闡述“營改增”對融資租賃企業(yè)會計處理的影響

陳永春

（華魯國際融資租賃有限公司，山東 濟(jì)南 250000）

引言

融資租賃企業(yè)是現(xiàn)在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中較為活躍的一種經(jīng)濟(jì)形式，它是由出租方和承租方兩者來完成的。在增值稅政策實(shí)施之前，雙方都要通過上繳營業(yè)稅的形式來履行相關(guān)的法律義務(wù)，而“營改增”之后他們的繳稅方式也發(fā)生了改變。這種改變在很大程度上能夠幫助幫助中小型企業(yè)節(jié)約發(fā)展成本，降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，為他們的發(fā)展和轉(zhuǎn)型提供更好的背景和平臺。但是另一方面，“營改增”之后稅務(wù)處理方面變得越來越復(fù)雜，企業(yè)會計在進(jìn)行稅務(wù)計算的過程中還存在一些生疏。如何盡快地適應(yīng)“營改增”政策，并且?guī)椭髽I(yè)在“營改增”的大背景下獲得更好的發(fā)展機(jī)遇成為企業(yè)會計們面臨的一大挑戰(zhàn)。我們通過相關(guān)的調(diào)查和分析，找到了“營改增”前后企業(yè)稅務(wù)處理中的不同，并且根據(jù)我們的結(jié)論為企業(yè)會計處理提供了相關(guān)的建議，希望對融資租賃企業(yè)會計處理的改進(jìn)提供幫助。

一、“營改增”前后融資租賃企業(yè)在會計處理方面的異同

“營改增”之前，融資租賃企業(yè)的會計處理工作，在租賃期開始日，要求出租人以租賃開始日最低的租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為融資租賃款的入賬價值，將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益，并在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分配，并且根據(jù)我國的規(guī)定融資租賃企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)營業(yè)稅的5%?！盃I改增”之后融資租賃企業(yè)按照最新的規(guī)定，有形動產(chǎn)融資租賃按照增值金額的16%納稅，不動產(chǎn)融資租賃按照增值金額的10%納稅，涉及的固定資產(chǎn)需要納入進(jìn)項稅抵扣項目，而且會計處理核算方法按照不同的情況有不同的實(shí)際會計處理規(guī)定，并且每種規(guī)定都有較大的差異。從這些差異中我們能夠看出，“營改增”之后融資租賃企業(yè)在納稅方面的情況更加細(xì)致，并且對于企業(yè)的發(fā)展有著更多的益處，但是給企業(yè)會計的處理增加了不小的難度。

二、“營改增”對融資租賃企業(yè)會計處理的影響

對于出租方而言，以往是按照營業(yè)額的5%進(jìn)行納稅，但是新的納稅政策實(shí)施之后納稅項目發(fā)生了改變，通過計算增值額來納稅。這種納稅方式對于多數(shù)的企業(yè)來說減輕了納稅的負(fù)擔(dān)，但是對于出租方而言，由于他們成本量較小，實(shí)施新的納稅規(guī)則之后有可能會增加納稅負(fù)擔(dān)。而對于承租方而言，大多數(shù)要承擔(dān)較高的生產(chǎn)成本，所以增值稅相對以往來說少了很多。但是對于增值稅的處理方式卻變得十分復(fù)雜，不僅僅要考慮出租方取得的發(fā)票是增值稅發(fā)票還是營業(yè)稅發(fā)票，還需要為下游企業(yè)考慮發(fā)票類型。所以從現(xiàn)在來看，“營改增”政策在很大程度上降低了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，但是也增加了企業(yè)會計處理的復(fù)雜程度。

三、在“營改增”背景下做好融資租賃企業(yè)會計處理工作的建議

為了能夠更好地應(yīng)對“營改增”政策的變化，我們要進(jìn)行更加細(xì)致的會計處理工作，并且對以往的會計制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

（一）加強(qiáng)對相關(guān)工作人員的培養(yǎng)力度

首先我們要加強(qiáng)對會計工作人員的培養(yǎng)，通過“營改增”的新型納稅方式來規(guī)范他們的處理行為保證在今后的工作中能夠明確稅務(wù)工作的基本流程?！盃I改增”的實(shí)施使得納稅變得更加細(xì)致和精確，所以我們要更加強(qiáng)調(diào)對于細(xì)節(jié)的把握。當(dāng)然除了對現(xiàn)有從業(yè)人員的培養(yǎng)之外，還應(yīng)該加大后備力量的建設(shè)，一方面要提高會計的準(zhǔn)入門檻，另一方面要對新入職的會計進(jìn)行規(guī)范化的培訓(xùn)。

（二）建立健全會計處理制度規(guī)范

在實(shí)施“營改增”之后，國家對會計處理制度有了新的規(guī)定，同時企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)該要完善以往的會計處理制度。對于以往的稅務(wù)計算方式要重新地修改，并且根據(jù)現(xiàn)有的會計處理制度，增加現(xiàn)在要求中提到的各種細(xì)節(jié)。同時還需要隨著企業(yè)的發(fā)展和重點(diǎn)項目的轉(zhuǎn)變以及所處生命周期的轉(zhuǎn)變不斷的優(yōu)化和完善，提高其適應(yīng)性。

（三）營造良好的會計處理工作氛圍

“營改增”政策給會計處理工作帶來了較大的難度，會計從業(yè)人員的工作壓力將會進(jìn)一步加大。所以企業(yè)在對會計行業(yè)提出新的要求的同時，也應(yīng)該為他們提供更好的工作環(huán)境。首先企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要更加重視會計隊伍的培養(yǎng)和建設(shè)，為他們的成長提供更好的條件；其次要協(xié)調(diào)企業(yè)各部門配合會計處理的工作，通過這種方式盡可能地減輕會計處理工作的負(fù)擔(dān)。

結(jié)束語

“營改增”是新時代發(fā)展過程中有利于企業(yè)轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新的一種新的稅務(wù)形式，在這樣的背景之下許多企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)明顯減輕，并且在企業(yè)轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新發(fā)展方面做出了積極的努力。通過我們對于會計處理的相關(guān)建議，融資租賃企業(yè)在能夠更好地利用“營改增”帶來的發(fā)展機(jī)遇的同時，也能更好地進(jìn)行會計事務(wù)處理。