企業(yè)全面預算管理體系優(yōu)化研究

胡麗芬

（北京中洲匯豐科技發(fā)展有限公司，北京 100000）

全面預算管理是企業(yè)管理的有效方式，利用預算對企業(yè)內(nèi)部各部門的財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，實現(xiàn)既定經(jīng)營目標。相應的，財務(wù)預算作為全面預算的核心內(nèi)容，也越來越受到企業(yè)管理者的重視。作為企業(yè)不可或缺的戰(zhàn)略管理和財務(wù)管理工具，全面預算管理能夠?qū)崿F(xiàn)適度分權(quán)、授權(quán)，進行績效評價，還能夠加工整合企業(yè)相關(guān)信息，有助于企業(yè)實現(xiàn)資源合理配置，推動企業(yè)戰(zhàn)略有效實施，確保企業(yè)價值目標穩(wěn)步實現(xiàn)。

一、企業(yè)全面預算管理體系相關(guān)問題分析

在我國企業(yè)全面預算管理實踐中，全面預算管理流于形式的現(xiàn)象并不少見。由于經(jīng)濟體制、企業(yè)文化等因素制約，未能充分發(fā)揮全面預算管理在戰(zhàn)略目標管理的作用，也不能充分實現(xiàn)加強企業(yè)內(nèi)部控制、配置與優(yōu)化資源的管理目標。因此，需要對企業(yè)全面預算管理中存在的問題進行分析，找出原因所在。

（一）企業(yè)管理者對全面預算管理重視程度不夠

盡管全面預算管理在資源分配、達成協(xié)同目的等層面的作用已被企業(yè)管理人員認知，然而很多企業(yè)管理者對全面預算管理實現(xiàn)方法、過程、操作機制并不了解，也沒有充分認識到全面預算管理的重要性。對企業(yè)來說，只有企業(yè)管理者充分認可全面預算管理，在企業(yè)管理制度層面做出相應規(guī)定，才能確保全面預算管理真正有效地落地實施。

（二）預算體系管理基礎(chǔ)工作薄弱

全面預算管理是一項科學的管理活動，是一項精準化的管理方式，其制度設(shè)計與落實需要具體的數(shù)據(jù)支持。全面預算管理的基礎(chǔ)就是精確預算工作。財務(wù)預算并非任意而為，應基于企業(yè)內(nèi)部與外部生態(tài)進行研究，按照企業(yè)運作和經(jīng)營管理情況進行準確評估，而在現(xiàn)實中，這部分恰恰是很多企業(yè)缺少的。

（三）員工之間、部門之間缺少協(xié)調(diào)配合

全面預算管理涉及企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，需要全體員工的共同參與，以及企業(yè)內(nèi)部組織間的協(xié)同合作。然而，作為全面預算管理的責任主體，大部分企業(yè)的財務(wù)部門并沒有被賦予預算審查的權(quán)利。因此，面對全面預算管理中存在的問題，財務(wù)部門也沒有進行管理和控制的手段，導致職工與企業(yè)內(nèi)部組織間協(xié)同性較弱，只依靠財務(wù)部門很難全方位體現(xiàn)全面預算管理的價值。

（四）員工缺乏全面預算管理知識

全面預算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，有其專業(yè)知識體系。許多人把全面預算管理看作單一的預估或者規(guī)劃，認為其僅僅基于具體數(shù)據(jù)實施加減計算，忽略全面預算管理的有效性與體系化，產(chǎn)生一些片面的認識：預算管理僅僅是財務(wù)部的工作；預算管理需要耗費大量時間與精力，效果并不明顯；預算失誤是不可避免的，結(jié)果可能會有偏差等。企業(yè)職工缺乏全面預算管理意識，出現(xiàn)認識偏差，進而導致行為偏差，最終致使全面預算管理工作在落實過程中出現(xiàn)偏差。

二、優(yōu)化企業(yè)全面預算管理體系的措施

（一）抓好“三個結(jié)合”

一是固定預算和彈性預算的結(jié)合。固定預算是根據(jù)預算期內(nèi)正常、可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預算的方法。靈活預算是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的聯(lián)動關(guān)系，按照預算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量水平編制的系列預算方法。企業(yè)應針對不同項目的特點采用不同的方法，使編制的預算數(shù)據(jù)更準確。二是增量預算與零基預算的結(jié)合。增量預算關(guān)注的是歷史成本，而不是集中在現(xiàn)有資源上；零基預算考量的是現(xiàn)有資源的數(shù)額，而不管歷史成本是多少。要根據(jù)財政預算的總體情況及時進行調(diào)整和平衡，確保預算的合理化，強調(diào)對突發(fā)事件的控制。三是結(jié)合經(jīng)常預算和滾動預算。經(jīng)常預算以基期為基礎(chǔ)，缺乏連續(xù)性；滾動預算能夠保持預算的持續(xù)性，結(jié)合企業(yè)近期目標和長期目標使預算隨時間的推進不斷加以調(diào)整和修訂。在預算管理中把二者結(jié)合起來，可以使預算與實際情況更相適應，有利于充分發(fā)揮預算的指導和控制作用。

（二）制定并完善相應獎懲制度

制定相應的獎懲制度，是開展全面預算管理工作的必要保障。全面預算管理評價與獎懲是預算控制的關(guān)鍵，也是開展針對性管理的前提。全面預算管理的最終效率取決于是否有可行的獎懲制度以及是否嚴格執(zhí)行。企業(yè)應建立嚴格的預算考核和獎懲制度，把企業(yè)員工的個人利益與企業(yè)業(yè)績的目標結(jié)合起來，形成“利益共同體”，鼓勵個人完成個人的預算目標，從而實現(xiàn)企業(yè)的全面預算。

參考平衡計分卡中的指標，設(shè)置內(nèi)部管理流程指標、市場與客戶指標、創(chuàng)收節(jié)支能力指標三個類型的考評指標；內(nèi)部管理流程指標，主要考核部門、項目團隊、職能部門等對各自的管理流程的合規(guī)性、通暢性、高效性及產(chǎn)生的協(xié)同效果如何，以完善預算管理的流程規(guī)劃和通過改善內(nèi)部流程管理降低公司費用；市場與客戶指標，主要考核部門的市場占有率、客戶忠誠度、客戶滿意度、客戶增長率等指標，意在考察部門對現(xiàn)有業(yè)務(wù)的經(jīng)營效果和對市場和客戶的把握能力，以綜合評定預算管理的效果；創(chuàng)收節(jié)支能力指標，是財務(wù)指標，不僅是收入、利潤指標，還要考核部門的收入增長率、成本預算比（是否降低）等，考核職能部門管理費用的完成率、費用降低率等，以從財務(wù)數(shù)字上見到預算管理的最終效果。預算考評是預算管理中的重要環(huán)節(jié)，更要注重全面性、均衡性，只有不偏不倚地、實事求是地給項目、部門、人員恰當?shù)脑u分和評價，才能既鞭策后進人員，鼓勵先進人員。

（三）量化規(guī)范預算執(zhí)行流程

可以引入預算執(zhí)行偏差率來考核各部門，尤其是各個項目團隊的預算執(zhí)行情況，并借此督促他們改進預算執(zhí)行中遇到問題或特殊情況的處理方式。預算執(zhí)行偏差率在操作中，要判斷項目團隊所執(zhí)行預算事項是否與期預算內(nèi)項目一致，部門費用是否與預算內(nèi)的明細一致，如若發(fā)生不一致的情況，需要在預算表上標出，按不一致的項目所占全部預算項目的比例計算偏差率；該指標按季度統(tǒng)計、分析、評比，并計入年終預算管理考評。同時，項目的預算執(zhí)行偏差率可適時與預算執(zhí)行率相結(jié)合考核項目人員的預算執(zhí)行情況。嚴格的考核指標才能督促公司員工認真對待預算管理，尤其是部門的業(yè)務(wù)人員更要對項目資金“精打細算”，確保企業(yè)收益。

（四）完善預算執(zhí)行和動態(tài)監(jiān)管制度

企業(yè)可以引進預算執(zhí)行率和動態(tài)監(jiān)管的制度。預算執(zhí)行率要動態(tài)看，利用每次調(diào)整后的預算數(shù)作分母計算，再通過預算執(zhí)行率的平均數(shù)考察預算編制情況，而不是只計算當期執(zhí)行數(shù)對比年初的預算數(shù)的比率——因為這樣考核既不公平，也不能有效促進和提高預算編制水平。然后，要在每個周期——每年、每季度、每月對部門、部門的項目預算、部門費用預算的執(zhí)行情況，進行動態(tài)監(jiān)管和實地考察結(jié)合，評估預算的編制是否合理；該指標計入年終預算管理考評。例如：在預算管理執(zhí)行階段定時考察每個部門、職能部門、甚至項目團隊的預算執(zhí)行率情況，針對執(zhí)行情況和報送的預算執(zhí)行進度表，評估預算的執(zhí)行情況和管理情況，一旦發(fā)現(xiàn)不合規(guī)定的情況，分期扣減以后三個季度的預算費用，以示懲戒。這樣，使很多部門負責人、部門預算編制專員不會心存僥幸心理，在編制時做好計劃，在執(zhí)行時及時調(diào)整，不浪費公司的資源，有效率地完成預算。

（五）加強全員學習培訓

加強公司內(nèi)部全員的培訓學習，以促進預算管理工作執(zhí)行中的溝通和協(xié)調(diào)。首先，財務(wù)部為首的當前預算管理人員、預算管理辦公室人員、聯(lián)合考評小組成員均要加強專業(yè)化學習，并利用考試等方法保證核心成員的學習質(zhì)量。其次，在日常工作中宣傳和解釋預算管理工作，讓不了解預算管理工作的員工在工作中逐步熟悉；定期開展專項普及預算管理知識講座，面向各部門預算專員，進一步擴大預算管理專才隊伍。再次，每年組織預算管理專題研討會，公司預算領(lǐng)導小組、各部門和部門負責人、預算管理相關(guān)崗位的員工均參加，探討預算管理的各類問題，對能提出有效解決方案的給予嘉獎。最后，預算管理人員通過公郵，定期給全體員工發(fā)送預算管理知識與案例，加深大多數(shù)職工對預算管理的理解、減少對預算管理的誤解，促進相關(guān)工作更好地開展。

三、結(jié)論

全面預算管理的根本出發(fā)點是實現(xiàn)公司的運營目標，提高公司綜合競爭力水平，預算管理通過行動與管理，使得公司資源使用效率得到提升，從而增加公司盈利能力。目前在我國企業(yè)在全面預算管理中存在一些通病，本文列舉的一些是普遍存在的共性問題，企業(yè)還要從實際出發(fā)，找準個性化問題出在哪里，并從優(yōu)化企業(yè)全面預算管理體系的措施中汲取經(jīng)驗，在把握好“三個結(jié)合”、獎罰分明、量化規(guī)范等原則的基礎(chǔ)上，采用符合企業(yè)實際的措施推動全面預算體系的建立并完善。