國有企業(yè)內部審計獨立性淺析

趙夕

（恒天重工股份有限公司，河南 鄭州 450000）

隨著新啟動的國企改革“雙百行動”正緊鑼密鼓地推進，國企改革又成為今年時下的熱點話題?，F階段部分國有企業(yè)在改革過程中依然存在內部審計工作運行效率低下等問題，積極探索應對措施就顯得極為必要。本文將從內部審計的現狀以及產生現狀的原因進行探討，并提出解決措施以強化內部審計的作用和完善國有企業(yè)防控體系。

一、國有企業(yè)內部審計獨立性現狀

（一）內部審計文化環(huán)境的缺乏

國有企業(yè)管理者對內部審計獨立性的認識不到位。部分國企領導人片面認為內部審計可有可無，不產生經濟效益，不但影響部門之間的協(xié)作關系，對生產經營未發(fā)揮促進作用，還易分散管理人員的精力。有些領導人認為內部審計阻礙了自己行駛運營主導權，削弱了自己的權力。所以，內審機構形同虛設，并無獨立性可言。此外，大部分的企業(yè)管理者對內部審計的內涵與作用理解認識不夠，使企業(yè)缺少促進內部審計發(fā)展的良好的環(huán)境。

我國內部審計工作起步較晚，基層員工對內部審計的理解也不盡如人意。這樣的環(huán)境造成了內部審計工作易得罪人，其他部門不愿意接近內部審計。有些部門對內部審計工作還有抵觸情緒，這樣的企業(yè)文化環(huán)境使內審人員的獨立性的意識逐步缺失。

（二）外部法律環(huán)境不完善

我國的內部審計工作開展較晚，至今未出臺相應的法律規(guī)范，未統(tǒng)一內部審計準則。法律未賦予內審人員應有的權利和義務，從根本上限制了內部審計的獨立性。內部審計人員在企業(yè)里未得到足夠的重視，其權益亦未得到有效保護。

（三）企業(yè)內審機構設置不合理

在國有企業(yè)現行體制下，內部審計的管理關系總體劃分為五種，分別是隸屬于董事會或其下設審計委員會、監(jiān)事會、總經理、總會計師和財務部門。當前，國有企業(yè)采用較多的模式是隸屬于董事會或其下設審計委員會，其組織地位和獨立性相對較高；而歸屬于總會計師或財務部門的組織架構下，審計機構的地位較低，其獨立性最差。大部分上市的國有企業(yè)將內審機構歸屬于董事會或董事會下設的審計委員會管理，但實際運行情況是，內審機構多為總經理或總會計師代管，未能向董事會負責，報告層級較低，無法實現其獨立性。

乍一看，國有企業(yè)的內部審計機構隸屬于董事會是最優(yōu)選擇，內審人員職能上向董事會報告，獨立性高。但國有企業(yè)董事會成員多為公司高管并非真正的出資人，所有權與經營權未分離，董事會仍服從于經理層意志。并且審計人員的薪資、考核也是由本級公司決定的，其自身利益亦受到企業(yè)掌控。原本的內部審計機構與國有企業(yè)的經理層和其他部門應該是一種監(jiān)管關系，與企業(yè)的董事會應該是一種報告關系，這樣一來，就都變成了有約束力的被領導關系和被管理關系。

企業(yè)管理者應對內部審計予以充分的重視，并進一步完善國有企業(yè)的運行機制，才能使內部審計地位得到有效的提升，從而促進其獨立性的實現。

（四）內審人員素質影響獨立性

首先，內審人員專業(yè)文化知識不足和業(yè)務技能缺乏?，F有的企業(yè)內審人員多數由財務部門轉來，缺乏應有的審計專業(yè)知識和審計方法，專業(yè)素質偏低，現代化的審計技術手段也未能靈活運用，審計信息化的應用未曾觸及；其次，在職業(yè)道德素質方面，部分內部審計人員過于注重保護自己的個人利益，在審計工作中，企業(yè)利益與個人利益發(fā)生沖突時，內審人員往往選擇后者。最后，內部審計工作的范圍由原來的財務審計擴展到了現階段的內部控制審計。審計內容從企業(yè)賬務的真實、合規(guī)逐漸伸展到企業(yè)經營管理，提高了對內部審計人員的要求。同時，作為內部審計人員也要熟悉企業(yè)的運營流程：采購管理、生產管理、銷售管理等。然而當前的內部審計人員的現狀與標準要求之間還有不小的差距。

二、應對國企現狀的解決措施：

（一）培育企業(yè)內部審計文化

首先，要抓住“管理者”這個關鍵少數。管理者應當具備內部審計的知識，意識到其重要性，警惕其不到位的危害，將其以貫穿于規(guī)章制度、工作流程之中，并將其價值通過案例講解、職業(yè)教育等形式傳遞給每一位員工，得到他們的接受和認可，并踐行于日常工作中。管理經營與日常工作、制度與實踐形成良性循環(huán)，不斷營造內部審計的文化氛圍。然后，內部審計部門更是至關重要，清楚自己在企業(yè)中的定位和工作職責，以及工作價值，堅持原則，保持工作獨立性，有紅線意識，發(fā)揮內部審計的價值，樹立良好的工作形象，使公司員工認識到內部審計的意義，進而營造企業(yè)內部審計文化氛圍。

培養(yǎng)企業(yè)內部審計文化不是一夕之功，不可能一蹴而就，唯有管理者、內部審計部門、員工不懈努力、循序漸進，方能形成優(yōu)秀的企業(yè)內部審計文化。

（二）法律的角度加強內部審計獨立性

首先，我國應盡快完善內部審計相關的法律法規(guī)，以明確內部審計在企業(yè)中的重要性。同時，應明確內部審計機構和內部審計人員的權利與義務。此外，還應制定相對應的實施細則和可操作性強的內部審計制度來保障內部審計的獨立性，將內部審計工作逐步納入法治化的軌道中。

（三）實施垂直管理體制提升內部審計機構獨立性

內部審計運行體制決定了內部審計人員的組織地位，這種組織地位與審計客體的組織地位的對照，是內部審計獨立性的決定性因素。因此，國有企業(yè)應采取適當的內部控制措施保障內部審計的獨立性。

國有企業(yè)的內部審計機構可采用集團內垂直管理體制。首先，內部審計工作是由企業(yè)內審部門直接向集團董事會及其審計委員會報告；其次，將企業(yè)內部審計人員的人事關系納入集團進行統(tǒng)一管理；最后，明確審計經費的管理關系，由集團統(tǒng)一撥付內部審計部門的運行經費，同時，也可向下級企業(yè)收取一定的管理費用。因此，將報告路線、人員管理、經費管理三方面徹底變更為集團總公司垂直管理，才能夠使審計工作的獨立性得到有效的保證。但是，部分大型國有企業(yè)組織體系層級較多，各子公司產權關系和管理關系比較復雜，也可采用調整本級內部審計機構隸屬于上級內部審計機構管理的模式。內部審計機構在運行中產生的費用應與被審計單位二者相互獨立，互不依賴。內部審計機構的職能范圍不應與本級企業(yè)發(fā)生雙向交叉或者混淆不清的情況，內審工作在運行過程中應避免受到企業(yè)其他部門的牽制，才能使內部審計在國有企業(yè)改革發(fā)展中實現獨立的目標，從而大幅提升內部審計工作的效率和效益。

（四）加大力度提升審計人員素質

首先，從選人用人的角度來講，堅持關口前移，提高內部審計人員的準入門檻。企業(yè)須將那些業(yè)務水平高、人品素質好的員工配備到內部審計崗位。有了一支德才兼?zhèn)?、?zhàn)斗力強的內部審計隊伍，才能大大提升企業(yè)內部審計水平和效果。其次，因此，必須要從企業(yè)的實際需要出發(fā)，不斷學習和更新審計的知識和技巧，創(chuàng)新企業(yè)內部審計的手段和方法，以達到內部審計的目的。既要通過示范效應、警示教育等手段，引導內部審計人員見賢思齊，提升職業(yè)道德感，又要通過建立健全監(jiān)督防范機制，使內部審計人員無制度空子可鉆、無灰色地帶可躲，從而杜絕違反職業(yè)道德的問題發(fā)生。最后，建立相關獎懲機制，強化風險防范意識，加強考核力度。此外，還應給予內部審計人員學習各部門業(yè)務流程的機會，使其熟悉本單位經營管理活動，建立良好的人際關系，對提高內部審計質量也不無裨益。

面對競爭日益激烈的國內外競爭環(huán)境，內部審計已經成為現代企業(yè)制度中不可或缺的重要內容，在推動企業(yè)依法經營、提高市場核心競爭力、實現健康可持續(xù)發(fā)展方面起著不可替代的作用。因此，解決我國國有企業(yè)內部審計獨立性缺失的問題，必須在相關法律法規(guī)不斷完善和人們道德水平不斷提高的大環(huán)境下，企業(yè)建立和完善內部審計的管理體制，實行集團內垂直管理，或本級內審機構歸屬上級企業(yè)管理，最終，使得內部審計人員的切身利益與本級企業(yè)相脫離，才能實現真正獨立性。