分析會(huì)計(jì)審核風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策

文/李喬，中國(guó)人民大學(xué)

當(dāng)下，會(huì)計(jì)審核工作開展期間應(yīng)結(jié)合新形勢(shì)的發(fā)展需求，對(duì)自身的運(yùn)行模式做出調(diào)整與優(yōu)化，面對(duì)會(huì)計(jì)審核工作中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)深度分析其成因，科學(xué)導(dǎo)入合理的工作策略與思路，積極探尋符合新時(shí)代發(fā)展局勢(shì)的運(yùn)作模式，維護(hù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。加強(qiáng)會(huì)計(jì)審核風(fēng)險(xiǎn)因素與相關(guān)防控對(duì)策的研究，具有很大現(xiàn)實(shí)意義。

1 會(huì)計(jì)審核風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)上就是在某一特殊時(shí)段中，人們所期許實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)與現(xiàn)實(shí)產(chǎn)生結(jié)果間的差距，該種差距可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)收益，也可能形成損失。會(huì)計(jì)審核風(fēng)險(xiǎn)多源于會(huì)計(jì)人員在現(xiàn)實(shí)工作中，有意或無意識(shí)的使用了不妥當(dāng)、不正確的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息，或會(huì)計(jì)審計(jì)工程中缺乏有效的內(nèi)控體制約束，以致會(huì)計(jì)信息發(fā)生扭曲變形，無法客觀的將經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)實(shí)況呈現(xiàn)出來，進(jìn)而促使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告依據(jù)喪失實(shí)效性，此時(shí)會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)決策方案編制過程產(chǎn)生一定誤導(dǎo)，最終為企業(yè)帶來一定經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)階段，我國(guó)會(huì)計(jì)審核風(fēng)險(xiǎn)的卡類型以預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)、成本風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)等。針對(duì)以上風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)人員應(yīng)從更科學(xué)的角度去探析其成因，進(jìn)而確保相關(guān)應(yīng)對(duì)策略編制的針對(duì)性、有效性。

2 會(huì)計(jì)審核風(fēng)險(xiǎn)的因素分析

2.1 法律法規(guī)缺乏完善性、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日益激烈

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，促使社會(huì)各個(gè)行業(yè)迎來發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)也面對(duì)諸多挑戰(zhàn)，競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷增強(qiáng)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境有顯著的激烈性與突出性。企業(yè)為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，提升對(duì)市場(chǎng)多變環(huán)境的適應(yīng)性，均予以會(huì)計(jì)審核工作模式一定重視，并進(jìn)行相應(yīng)優(yōu)化。但是縱觀我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)工作運(yùn)作實(shí)況，發(fā)現(xiàn)一些管理者為實(shí)現(xiàn)短期目標(biāo)、在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中立足，竟然出現(xiàn)了篡改會(huì)計(jì)審計(jì)數(shù)據(jù)的行為，這勢(shì)必會(huì)影響會(huì)計(jì)審計(jì)工作質(zhì)量。還有部分企業(yè)的會(huì)計(jì)審核方式與真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行需求不匹配，這無疑增加了會(huì)計(jì)審核風(fēng)險(xiǎn)。另外，因?yàn)槲覈?guó)會(huì)計(jì)審計(jì)有關(guān)法律法規(guī)缺乏完善性，一些會(huì)計(jì)審計(jì)過程中部分人員可能出現(xiàn)對(duì)原始發(fā)票違規(guī)造假的行為，進(jìn)而降低會(huì)計(jì)信息的真實(shí)度，觸犯了《會(huì)計(jì)法》的底線。但是針對(duì)以上問題，我國(guó)尚未推行相關(guān)法律法規(guī)對(duì)其進(jìn)行有效管理，這從客觀上能呈現(xiàn)出會(huì)計(jì)審核工作存在風(fēng)險(xiǎn)的事實(shí)。國(guó)內(nèi)一項(xiàng)對(duì)審計(jì)工作人員開展的調(diào)查問卷中，53%的審計(jì)工作人員主觀的認(rèn)為審計(jì)工作有關(guān)法律法規(guī)缺乏完善性，以致其在現(xiàn)實(shí)工作中遇到問題難以依照相關(guān)憑據(jù)去處理，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)審核工作的效率與質(zhì)量。

2.2 會(huì)計(jì)審計(jì)人員素質(zhì)普遍偏低

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新時(shí)期促使會(huì)計(jì)審核工作迎來多元化需求，同時(shí)其對(duì)會(huì)計(jì)審核工作人員的素質(zhì)與能力也提出相對(duì)較高標(biāo)準(zhǔn)。面對(duì)會(huì)計(jì)審核中的問題，工作人員應(yīng)能夠利用自身專業(yè)知識(shí)提出科學(xué)、有效的意見，進(jìn)而促進(jìn)會(huì)計(jì)審核工作踐行現(xiàn)代化、科學(xué)化的發(fā)展路線。但是，當(dāng)下我國(guó)會(huì)計(jì)審核工作人員綜合素質(zhì)偏低的問題長(zhǎng)期未能解除，這直接影響會(huì)計(jì)審核工作質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生情況。①部分會(huì)計(jì)審計(jì)人員無法在工作中將專業(yè)知識(shí)融合至現(xiàn)實(shí)問題處理進(jìn)程中，難以適應(yīng)新時(shí)期下會(huì)計(jì)審核工作的發(fā)展需求，以致部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)營(yíng)階段承擔(dān)較大風(fēng)險(xiǎn)；②部分人員對(duì)審計(jì)工作所需信息未能全面掌握，最終造成會(huì)計(jì)審核工作難以為生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)有效開展提供服務(wù)與支撐，此時(shí)難以獲得預(yù)設(shè)的經(jīng)濟(jì)效益。③很多人員對(duì)會(huì)計(jì)工作開展的意義與風(fēng)險(xiǎn)防控缺乏認(rèn)識(shí)，不能充分理解會(huì)計(jì)審計(jì)工作的戰(zhàn)略性意義，最終導(dǎo)致單位與企業(yè)承擔(dān)較大經(jīng)濟(jì)損失。

2.3 審計(jì)工作數(shù)量增加，會(huì)計(jì)審核工作模式更新遲緩

在全球經(jīng)濟(jì)一體化與多邊貿(mào)易發(fā)展的局勢(shì)下，中國(guó)與其他國(guó)家的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)貿(mào)易總量正呈現(xiàn)出線性增長(zhǎng)趨勢(shì)。在這樣的情境中，國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)科學(xué)制定發(fā)展戰(zhàn)略與方向，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)朝著國(guó)際化與一體化方向前行。其直接影響我國(guó)會(huì)計(jì)審核對(duì)象數(shù)目、內(nèi)容，以上兩項(xiàng)指標(biāo)均會(huì)明顯增加。但是，我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)工作模式在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)審計(jì)工作思維的影響下，很難適應(yīng)現(xiàn)代化會(huì)計(jì)審計(jì)工作發(fā)展需求，以致審計(jì)工作在運(yùn)行過程中面對(duì)較大風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)。正因如此，政府機(jī)關(guān)與各企業(yè)均需及時(shí)應(yīng)用相關(guān)策略，以解除會(huì)計(jì)審核在多變時(shí)代環(huán)境中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，為新興會(huì)計(jì)審核工作模式的建設(shè)創(chuàng)造優(yōu)勢(shì)條件。

3 會(huì)計(jì)審核風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

3.1 建設(shè)健全會(huì)計(jì)審核風(fēng)險(xiǎn)防控體制

為有效提升對(duì)會(huì)計(jì)審核風(fēng)險(xiǎn)的防控能力，相關(guān)人員應(yīng)結(jié)合該項(xiàng)工作開展的現(xiàn)實(shí)需求，對(duì)目前的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體制進(jìn)行建設(shè)。解析會(huì)計(jì)審計(jì)工作程序，對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)期間的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)實(shí)施量化與細(xì)化措施。這樣才能確保會(huì)計(jì)審核人員在參與審核工作進(jìn)程中，能更直觀的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)存財(cái)務(wù)信息中存在的反?，F(xiàn)象，并依據(jù)相關(guān)法律或程序予以處理。在會(huì)計(jì)審核風(fēng)險(xiǎn)防控體制編制過程中，應(yīng)明確風(fēng)險(xiǎn)類型，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)危害性進(jìn)行全面評(píng)估，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防控。

3.2 確定風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)

為確保會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控工作的有效落實(shí)，相關(guān)人員應(yīng)在會(huì)計(jì)審計(jì)工作開展早期，確定風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)。并根據(jù)會(huì)計(jì)審計(jì)工作現(xiàn)實(shí)需求與運(yùn)行特征，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)分解，以不斷提升風(fēng)險(xiǎn)管控工作運(yùn)行效率。筆者認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)應(yīng)處于連續(xù)調(diào)整狀態(tài)中，應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作運(yùn)行的現(xiàn)實(shí)程序進(jìn)行。在制定風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)時(shí)，應(yīng)全面分析其可執(zhí)行性，并緊扣具體業(yè)務(wù)運(yùn)行特征，將風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)與防控計(jì)劃有效結(jié)合，進(jìn)而確保會(huì)計(jì)審核風(fēng)險(xiǎn)防控工作開展的整體性，具備良好的運(yùn)營(yíng)環(huán)境與憑據(jù)，此時(shí)會(huì)計(jì)信息考核工作的開展也擁有相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。此外，在制定目標(biāo)期間，也應(yīng)就將合理的主動(dòng)意識(shí)導(dǎo)入其中，進(jìn)而確保會(huì)計(jì)審核風(fēng)險(xiǎn)防控工作開展更具能動(dòng)性，達(dá)到對(duì)各種業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避。

3.3 扎實(shí)掌握正規(guī)票據(jù)判斷標(biāo)準(zhǔn)，采用準(zhǔn)確方法鑒別真?zhèn)?/h3>

參與會(huì)計(jì)審核工作的相關(guān)人員應(yīng)重視業(yè)務(wù)技能訓(xùn)練在風(fēng)險(xiǎn)防控方面發(fā)揮的重要性，扎實(shí)原始票據(jù)票面真?zhèn)蔚蔫b別方法、原始票據(jù)內(nèi)容真實(shí)性審查的技能。

3.3.1 判斷標(biāo)準(zhǔn)：為保證原始票據(jù)信息的真實(shí)性，我國(guó)不同地區(qū)針對(duì)原始發(fā)票均推行了相應(yīng)防偽措施。比如，某市真實(shí)的地稅發(fā)票應(yīng)具備如下特點(diǎn)：①具有 “JSDS”水印的防偽紙印制；②發(fā)票背面有淡桃紅色溫變熒光圖案（溫度＞50℃時(shí)該圖案不顯色，＜50℃時(shí)恢復(fù)淡桃紅色）。

定額發(fā)票應(yīng)具備如下特點(diǎn)：①刮獎(jiǎng)區(qū)與密碼區(qū)表層銀色尤為顯眼。②涂層粉易于被刮除，刮掉后內(nèi)部的紙張為原紙張本色。會(huì)計(jì)審核人員在現(xiàn)實(shí)工作中，應(yīng)對(duì)各地區(qū)正規(guī)發(fā)票的辨識(shí)標(biāo)準(zhǔn)，不斷累積經(jīng)驗(yàn)以做到防微杜漸、防患于未然。

3.3.2 鑒別方法：①比較觀察法：認(rèn)真觀察真發(fā)票與疑似偽發(fā)票在紙張、字體、油墨等方面存在的差異。假發(fā)票紙張一般較為光滑、質(zhì)硬、脆弱、菱形水印透過光線似乎是應(yīng)用實(shí)線勾勒而成的，通透感缺失，從紙張背面看，菱形標(biāo)識(shí)的線條存有外力壓制印記。②紫外線燈熒光檢查法：真發(fā)票上帶有色熒光油墨套印，紫外線燈照射后其有熒光有色反應(yīng)，假發(fā)票經(jīng)照射后無以上反應(yīng)。③印章檢查法：部分發(fā)票專用章印跡模糊，不能清晰辨識(shí)，或者和出票單位名稱存在差異，以上發(fā)票是假發(fā)票的可能性相對(duì)較大。③密碼區(qū)涂層檢查法：即對(duì)定額發(fā)票的刮獎(jiǎng)區(qū)與密碼區(qū)涂層顏色深淺度、粉是否易于刮除等情況進(jìn)行檢查，若銀色涂層顏色暗淡缺乏光澤，粉刮開較困難，甚至將紙刮破也無法看清字跡，或刮開后發(fā)現(xiàn)數(shù)張發(fā)票的密碼相同，一般以上發(fā)票就被定義為假發(fā)票。

3.4 審核內(nèi)容

真實(shí)性是原始票據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容應(yīng)具備的第一標(biāo)準(zhǔn)，審核需注意如下幾點(diǎn)內(nèi)容：①原始憑證內(nèi)容與《會(huì)計(jì)法》及有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度之間的相符性，費(fèi)用支出是否嚴(yán)格遵照預(yù)算管理相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。②原始發(fā)票應(yīng)具備齊全的要素，檢查是否存在空白、項(xiàng)目遺漏、涂改等狀況。③原始憑證內(nèi)控簽字權(quán)限是否與相關(guān)規(guī)定相符，審批程序是否存在缺陷，是否存在代簽與效仿筆跡簽字等現(xiàn)象，代簽字務(wù)必有委托人的詳細(xì)書面說明，模仿筆跡簽字必須堅(jiān)決拒絕收錄。④實(shí)物體采購(gòu)的原始票據(jù)應(yīng)標(biāo)注商品的名稱、規(guī)格、型號(hào)等指標(biāo)，同時(shí)要審查實(shí)物名稱和用票單位營(yíng)銷范疇之間的統(tǒng)一性。建設(shè)并嚴(yán)格執(zhí)行實(shí)物體檢驗(yàn)制度，確保實(shí)物體、發(fā)票、驗(yàn)收人庫(kù)單與合同內(nèi)容的一致性，杜絕空開發(fā)票，虛假報(bào)銷等不良現(xiàn)象。

3.5 積極建設(shè)信息化審計(jì)格局

當(dāng)下，國(guó)內(nèi)眾多審計(jì)機(jī)關(guān)使用了AO系統(tǒng)，其能實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)審計(jì)過程的信息化處理，協(xié)助會(huì)計(jì)審計(jì)人員有效擺脫傳統(tǒng)用紙張、筆及算盤審計(jì)的格局，明顯提升了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息審計(jì)工作效率與質(zhì)量。此外，自動(dòng)化辦公系統(tǒng)的配置，也確保本地政府器官與其他有關(guān)部門文件資料傳導(dǎo)的智能性，將該系統(tǒng)與審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)聯(lián)合應(yīng)用，提升會(huì)計(jì)審計(jì)工作效率，降低審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)率的同時(shí)，也明顯降低會(huì)計(jì)信息審計(jì)工作成本。

4 結(jié)束語

伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形態(tài)的多元化發(fā)展趨勢(shì)，虛假原始票據(jù)類型與數(shù)目也相應(yīng)增多，將其完全消除存在較大困難，但是在會(huì)計(jì)審計(jì)現(xiàn)實(shí)工作中，通過推行會(huì)計(jì)審計(jì)防控體制、確定風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)、扎實(shí)掌握正規(guī)票據(jù)判斷標(biāo)準(zhǔn)與相關(guān)審核內(nèi)容等方式，能實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防控。