高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算與內(nèi)控方法分析

文/李莉，中國(guó)人民大學(xué)

1 引言

對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)講，加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用快捷核算與內(nèi)部控制十分重要，其是提高高新技術(shù)企業(yè)整體效益的基礎(chǔ)，也是加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵?；诖?，財(cái)政、稅務(wù)等部門(mén)需給予研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算與內(nèi)部控制工作高度重視，通過(guò)行之有效的手段，促使其存在價(jià)值與效用充分得以發(fā)揮，為高新技術(shù)企業(yè)日后發(fā)展開(kāi)辟新高度做鋪墊。本文主要分析高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算與內(nèi)控方法，具體如下。

2 高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)概述

所謂高新技術(shù)企業(yè)主要是指中國(guó)境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)）注冊(cè)超過(guò)一年的居民企業(yè)，通過(guò)持續(xù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并基于此為重心開(kāi)展運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)。

組織高新企業(yè)評(píng)審活動(dòng)，能夠有效推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和科技創(chuàng)新，滿足評(píng)審要求的企業(yè)能夠享受一定的優(yōu)惠政策，為企業(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)效益。另外各地皆出臺(tái)了許多優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)亦能夠優(yōu)先享受。

3 高新技術(shù)企業(yè)評(píng)審條件對(duì)會(huì)計(jì)核算提出的要求

3.1 高新產(chǎn)品收入。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件對(duì)高新產(chǎn)品收入比例有非常準(zhǔn)確的要求：高新產(chǎn)品收入需占據(jù)當(dāng)年整體收入的百分之六十以上。高新產(chǎn)品的收入指的是企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮核心作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)化出的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入。若是和他人共享或是外購(gòu)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)不能當(dāng)作自有知識(shí)產(chǎn)權(quán)。這便要求企業(yè)需單獨(dú)核算高新收入，具體到會(huì)計(jì)核算方面來(lái)講，需依據(jù)產(chǎn)品規(guī)格設(shè)置會(huì)計(jì)科目，比如，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—高新收入—某產(chǎn)品。

3.2 研發(fā)費(fèi)用核算。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占用比例有非常準(zhǔn)確的要求：一年銷(xiāo)售收入小于等于五千萬(wàn)元的企業(yè)，比例不能低于百分之五；一年銷(xiāo)售收入小于等于兩億元的企業(yè)，比例不能少于百分之四；一年銷(xiāo)售收入超過(guò)兩億元的企業(yè)，比例不能小于百分之三。另外，還需確定研發(fā)費(fèi)用的類(lèi)別與內(nèi)容。

所以，高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用核算時(shí)，需依據(jù)研發(fā)費(fèi)用—研發(fā)項(xiàng)目—費(fèi)用類(lèi)別進(jìn)行歸集。另外還需依據(jù)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)每筆費(fèi)用的實(shí)質(zhì)進(jìn)行仔細(xì)識(shí)別，挑選滿足評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)的科目，對(duì)于不滿足的需要計(jì)入到非研發(fā)費(fèi)用科目。

3.3 科技成果轉(zhuǎn)化。高新技術(shù)企業(yè)評(píng)審中會(huì)嚴(yán)格依據(jù)企業(yè)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的實(shí)際狀況與近三年技術(shù)成果轉(zhuǎn)化平均數(shù)展開(kāi)整合評(píng)價(jià)，對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)評(píng)審。所謂的科技成果轉(zhuǎn)化指的是企業(yè)研發(fā)的圖紙或是專(zhuān)利等，進(jìn)行試驗(yàn)與運(yùn)用等直到變成新材料、新產(chǎn)品等。當(dāng)科學(xué)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品時(shí)，需滿足企業(yè)對(duì)高新產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算要求。

4 加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算效果的措施

在高新技術(shù)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展中加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用快捷核算十分重要，其是提高高新技術(shù)企業(yè)整體效益的基礎(chǔ)，也是加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵?；诖耍嚓P(guān)部門(mén)需給予研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算工作高度重視，以下為加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算效果的措施。

4.1 提高企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)管理力度。研發(fā)支出加計(jì)扣除原則使高新技術(shù)企業(yè)項(xiàng)目具有較強(qiáng)的創(chuàng)新性，需要諸多專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行判定，特別是在項(xiàng)目研發(fā)立項(xiàng)方面。需投入諸多人力進(jìn)行整體調(diào)研探究，展開(kāi)有關(guān)研發(fā)項(xiàng)目的可行性分析，在對(duì)有關(guān)要素進(jìn)行綜合判斷的前提下，分析其可行性。此外，重視制定項(xiàng)目策劃書(shū)，聘用專(zhuān)業(yè)技術(shù)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，確保研發(fā)項(xiàng)目存在較強(qiáng)的創(chuàng)新性，降低在納稅申報(bào)時(shí)的偏差，如此才可以有效防止有關(guān)優(yōu)惠政策享受不到的情況發(fā)生，讓企業(yè)得到更多的來(lái)自于國(guó)家的支持與福利。

4.2 全面編制研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算。高新技術(shù)產(chǎn)品在其轉(zhuǎn)換前立項(xiàng)時(shí)，就需給予研發(fā)項(xiàng)目管理高度重視，編制預(yù)算時(shí)需保證總預(yù)算支出、項(xiàng)目預(yù)算支出等，加大對(duì)項(xiàng)目預(yù)算的管理力度，有助于持續(xù)管理研究項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生與預(yù)算之間的差距，尤其是事先預(yù)算可以幫助企業(yè)核查實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，且判斷其是否滿足加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)，在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中預(yù)算管理十分重要，在該過(guò)程中需對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的項(xiàng)目變動(dòng)情況及預(yù)算編制進(jìn)行更加全面的規(guī)范，實(shí)行動(dòng)態(tài)運(yùn)作，提高研發(fā)項(xiàng)目的可行性。

4.3 對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算手段進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范。構(gòu)建項(xiàng)目核算規(guī)范，編制企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目支出明細(xì)，制定行之有效的內(nèi)控機(jī)制，構(gòu)建以項(xiàng)目為重心的會(huì)計(jì)核算體系。企業(yè)財(cái)務(wù)人員增強(qiáng)學(xué)習(xí)高新企業(yè)認(rèn)定管理方法內(nèi)的有關(guān)內(nèi)容，對(duì)研發(fā)支出科目進(jìn)行準(zhǔn)確核算，全面掌握同研發(fā)開(kāi)發(fā)支出的計(jì)量?jī)?nèi)容，科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，有效區(qū)分費(fèi)用化支出與資本化支出。高新技術(shù)企業(yè)需構(gòu)建出一套行之有效的內(nèi)控機(jī)制，依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)管，有助于加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用的應(yīng)用范圍，切實(shí)地實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新的目標(biāo)。在財(cái)務(wù)預(yù)算工作執(zhí)行的過(guò)程中，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)決算管理工作的基本內(nèi)容，在執(zhí)行管理工作完善中，按照預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)備工作，進(jìn)行管理工作的設(shè)計(jì)，提高信息傳遞的有效性，為預(yù)算方案的確定提供參考。

5 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用內(nèi)控方法

5.1 企業(yè)內(nèi)部工作人員。第一，控制科技人員所占比例：從事技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)與研發(fā)活動(dòng)的科技人員不能少于高新企業(yè)全體職工的百分之十?？萍既藛T需從所在的崗位、具體工作時(shí)間等方面掌握；第二，科技人員的實(shí)效性：科技人員一定是企業(yè)內(nèi)真實(shí)有效的員工，這便需要科技人員的福利待遇同標(biāo)準(zhǔn)相符，比如工資、五險(xiǎn)一金等。

5.2直接投入和租賃費(fèi)用。第一，保證領(lǐng)料手續(xù)齊全：項(xiàng)目研發(fā)使用材料務(wù)必要有領(lǐng)料單，單上有明確的項(xiàng)目名稱(chēng)與領(lǐng)料人名字，原材料收發(fā)存報(bào)表需標(biāo)明項(xiàng)目研發(fā)領(lǐng)料，領(lǐng)料人務(wù)必是研發(fā)人員并且同單上的項(xiàng)目有關(guān)。第二，項(xiàng)目研發(fā)用的材料費(fèi)所占比例需合理：在實(shí)際核算中需著重關(guān)注比例的恰當(dāng)性，企業(yè)不同情況也就不同，應(yīng)盡可能的防止研發(fā)費(fèi)用不足用材料費(fèi)抵。相關(guān)原則是盡可能減小材料費(fèi)占比，通常情況下不高于百分之五十。第三，合理分配水電費(fèi)與燃料費(fèi)：項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用核算過(guò)程中不能將企業(yè)發(fā)生的全部水電費(fèi)計(jì)入到研發(fā)費(fèi)用，也不能把某個(gè)月的水電費(fèi)計(jì)入到研發(fā)費(fèi)中。項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用核算過(guò)程中水電與燃料費(fèi)的分配需對(duì)整體情況的恰當(dāng)性進(jìn)行考慮，比如依據(jù)研發(fā)設(shè)計(jì)的耗電定額分配。第四，租賃費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)一定要有對(duì)應(yīng)的協(xié)議、合同等相關(guān)記錄。

5.3 折舊費(fèi)和待攤費(fèi)。第一，高新技術(shù)一定要設(shè)置獨(dú)立的研發(fā)部門(mén)。若是研發(fā)部門(mén)有獨(dú)立的辦公地點(diǎn)，則其辦公場(chǎng)地的折舊費(fèi)便能夠計(jì)入到研發(fā)費(fèi)用之中。第二，高新企業(yè)一定要有研發(fā)設(shè)備；研發(fā)設(shè)備的規(guī)模與數(shù)量需滿足企業(yè)研發(fā)需求。第三，需注重研發(fā)設(shè)備的整體結(jié)構(gòu)：除了項(xiàng)目研發(fā)所需的儀器設(shè)備之外，研發(fā)部門(mén)應(yīng)用的電腦等辦公設(shè)備也將作為研發(fā)設(shè)備。第四，裝修、改建中出現(xiàn)的待攤費(fèi)攤銷(xiāo)計(jì)入到項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用之中，有關(guān)設(shè)備一定要是真實(shí)的供研發(fā)使用，不能把生產(chǎn)或行政的有關(guān)費(fèi)用納入項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用之中。

5.4 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。第一，保證無(wú)形資產(chǎn)價(jià)格合理，比如關(guān)聯(lián)交易，一定要確保交易價(jià)格的合理性與公允性。第二， 高度重視外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的入賬成本，其中不包含引入新產(chǎn)品宣傳出現(xiàn)的管理費(fèi)、廣告費(fèi)以及其他費(fèi)用，也不包含在無(wú)形資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)預(yù)期應(yīng)用狀態(tài)之后出現(xiàn)的費(fèi)用。第三，研發(fā)部應(yīng)用的設(shè)計(jì)和管理軟件形成的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)能夠計(jì)入項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用中，但高新技術(shù)企業(yè)整體管理用的財(cái)務(wù)、生產(chǎn)等部門(mén)應(yīng)用的軟件不能納入到研發(fā)費(fèi)用之中。

5.5 設(shè)計(jì)費(fèi)。第一，設(shè)計(jì)費(fèi)一般為委外設(shè)計(jì)，高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的費(fèi)用實(shí)際上已經(jīng)納入有關(guān)研發(fā)費(fèi)用科目之中。第二，委外設(shè)計(jì)一定要有與之相關(guān)協(xié)議或合同。第三，注重委外研發(fā)同委外設(shè)計(jì)之間的差異。

5.6 委外研發(fā)費(fèi)。第一，委外研發(fā)所產(chǎn)生的費(fèi)用需嚴(yán)格依據(jù)獨(dú)立交易原則明確。關(guān)聯(lián)方間的委外研發(fā)金額需保證合理性與公允性，不能任意提高金額。第二，委外研發(fā)一定要有對(duì)應(yīng)的協(xié)議或合同等。第三，委外研發(fā)的項(xiàng)目成果屬于委托企業(yè)，并且一定要同其運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)密切相連。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)講，相關(guān)人員需給予委外研發(fā)費(fèi)高度重視，因其不僅同企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)，還同企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力提高有莫大聯(lián)系，為此，相關(guān)人員需給予其高度重視。

5.7 其他費(fèi)用。第一，其他費(fèi)用通常不高于項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用總額的百分之十。第二，培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)、研發(fā)成果評(píng)審與評(píng)估費(fèi)、外聘專(zhuān)家費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等是能夠直接計(jì)入到項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用之中的，但是專(zhuān)業(yè)的訴訟費(fèi)與維護(hù)費(fèi)不能計(jì)入其中。第三，高新技術(shù)企業(yè)在項(xiàng)目研發(fā)中出現(xiàn)的鑒定測(cè)試費(fèi)可以直接計(jì)入到研發(fā)費(fèi)用；產(chǎn)品轉(zhuǎn)化成功后須通過(guò)相關(guān)部門(mén)檢測(cè)和鑒定后才可投放到市場(chǎng)銷(xiāo)售，由此發(fā)生的鑒定測(cè)試費(fèi)用可以計(jì)入項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用之中；其他狀況下的檢測(cè)費(fèi)用與鑒定費(fèi)用除外。

6 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，若想保證高新技術(shù)企業(yè)在繁雜的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算與內(nèi)部控制勢(shì)在必行，其不但同高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率有關(guān)，還同高新技術(shù)企業(yè)整體效益有莫大聯(lián)系。為此，相關(guān)人員需加大研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算與內(nèi)控力度，讓其存在的實(shí)效性發(fā)揮最大化，以此使高新技術(shù)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力提升到新高度。