關于全員成本目標管理的思考和應用

程莉

中國石化集團共享服務有限公司武漢服務部 湖北武漢 430223

全員成本目標管理，是將決策層、管理層和全體員工設為主體，通過提升企業(yè)價值、加強目標管理與精細管理、貫穿生產(chǎn)經(jīng)營全過程、健全完善機制和制度、優(yōu)化系統(tǒng)、持續(xù)推進等方式提高成本管理水平，增強企業(yè)核心競爭力。另一方面，企業(yè)高管層也應當考慮如何動員每一位員工都參與到企業(yè)成本管理的工作中來，明確自己的使命感，樹立主人翁心態(tài)，使全員都在共同的目標下工作，促進企業(yè)發(fā)展。

1 全員成本目標管理的特點

全員成本目標管理的基礎是目標管理理論，他提倡的是自主管理，與傳統(tǒng)成本管理方式相比具有自己不同的特點，主要表現(xiàn)在以下三個方面：

（1）全員成本目標管理以成本目標為導向，注重結果而非過程，這使各級管理者更有效地加強管理控制，以“事實說話”。

（2）全員成本目標管理重視全員參與，全過程控制。公司、車間、班組共同參與成本目標的制定、執(zhí)行、控制，在其實施過程中各層級共同為一個總體目標努力，營造了企業(yè)中自主、平等、自治的氛圍。

（3）全員成本目標管理是“他評”與“自評”相結合的體系，在明確的責任分工及成本目標下，各層級可以根據(jù)分解指標自我考評，自我完善。

2 全員成本目標管理的思考

（1）成本目標管理應該貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，具體包括前期調(diào)研、規(guī)劃部署、方案設計、生產(chǎn)運行各個環(huán)節(jié)，其特點在于：

①全員、全過程、全方位。全員成本目標管理要求全員參與，并從每個經(jīng)營活動的開始就體現(xiàn)成本管理、優(yōu)化資源配置、提高每項支出性價比的控制理念，直至整個經(jīng)營活動的全過程[1]。

②從源頭和過程中把控。全員成本目標管理為了保證經(jīng)濟技術指標的完成，必須從源頭開始實施過程控制，若忽略了源頭，則會削弱全員成本目標管理的實際意義。

③在動態(tài)中不斷優(yōu)化。全員成本目標管理強調(diào)“建立標準、比對標準、趕超標準、創(chuàng)造標準”，不僅要建立標準，還要達到更高更好的標準；不僅要與國內(nèi)先進標準看齊，也要趕超國外的先進企業(yè)；不僅和同行業(yè)比，也要和自己的過去比較，不斷進步、不斷提升整個成本管理工作。

④堅持到底，永不言棄。在企業(yè)經(jīng)營中，成本目標管理應該始終處于不斷優(yōu)勝劣汰的狀態(tài)中，擯棄陳舊的管理方法，總結有利的管理經(jīng)驗，永遠保持飽滿熱情的探索精神，不斷提升成本控制管理能力。

（2）推進全員成本目標管理，要強化全方位全過程成本控制，積極主動采取有效措施創(chuàng)收降本，形成齊心協(xié)力、共謀發(fā)展的良好局面。

①深化全面預算管理。在企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營過程中，全面預算管理貫穿始終，應該將各項稅收、收益、費用、營業(yè)外收支全部納入預算體系，做到前端預算、中端控制、后端分析、月（季、年）考核的全過程管理。歸口到具體的管理人、控制人、責任人，將全部成本項目一一細化到各具體責任部門。

②健全成本管理制度。清查各項成本費用的管理制度，整改不合理的管理要求、補充不完善的管理制度、刪除不規(guī)范的管理條例、增加內(nèi)容缺失的管理方案。進一步完善各項管理規(guī)定，明確各項成本管理的內(nèi)控職能。

③規(guī)范成本費用核算。成本費用應該在公司代碼、利潤中心、成本中心中歸集，按照收益方承擔各項成本費用?？梢灾苯哟_定的，就歸集到相應的公司代碼、利潤中心、成本中心中；屬于公共費用的，按照一定的方法合理分攤到各相關利潤中心中，要保證經(jīng)營過程中的各項財務數(shù)據(jù)能夠真實反應企業(yè)的利潤水平，保證分析考核的完整性、真實性和準確性，為成本費用管理提供完善的必要支撐。

④推進標準成本管理。標準成本管理能夠幫助科學推進全員成本目標管理。在標準成本管理理念中，單位銷售收入與單位變動成本之差是單位邊際貢獻，在測算出企業(yè)盈虧平衡點后，有利于提高決策的準確性和有效性。

⑤強化成本費用分析。在ERP系統(tǒng)中調(diào)出相關數(shù)據(jù)，通過與不同行業(yè)或者同行業(yè)企業(yè)間比對分析差異，消除管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)、改善成本管理、做到節(jié)本降費。

3 全員成本目標管理的實際應用

為了更好地提升企業(yè)成本管理的水平，充分調(diào)動和發(fā)揮全體員工降本增效和控制成本的主動性、創(chuàng)造性，以某油氣企業(yè)為例，該企業(yè)根據(jù)實際情況制定了一套全員成本目標管理方案。主要表現(xiàn)在:

（1）財務科牽頭組織全員成本目標管理工作，負責健全成本管理制度，負責財務預算指標的建標、控制和分析，負責管理費用、財務費用、其他業(yè)務收支和營業(yè)外收支等相關財務數(shù)據(jù)的審核與控制。地質(zhì)所和工藝所分別負責油田開發(fā)生產(chǎn)指標和經(jīng)濟消耗指標的審核與控制；測井試井工作量和費用的審核與控制；作業(yè)頻次、檢泵周期、采油時率的審核與控制。其他直屬科室負責各部門相關費用的審核和控制[2]。

（2）管理區(qū)和大隊負責組織成本管理目標的實施與控制，根據(jù)組織結構和管理實際，將目標成本指標體系逐級分解，落實到項目負責部門、下級部門等成本控制責任中心。在分解落實過程中要注重權責利清晰，劃清責任界限、明確責任歸屬、責任與權力匹配、責任與利益對等，建立責權利聯(lián)動機制，充分調(diào)動各個成本控制主體的積極性，共同完成成本控制總目標。

（3）基層隊負責組織成本管理目標的分解落實，根據(jù)組織結構和管理實際，將目標成本指標體系分解細化，落實到班組成本控制責任中心。

（4）班組負責具體目標成本的實施與控制，將目標成本指標體系分解細化到最末級單元，成本控制責任中心落實到崗位和個人。

（5）通過“兩賬一表”控制單井（機）日常成本消耗和管理。

由此可見，該油氣企業(yè)成立了以主要領導為第一責任人的組織機構，建立了相關工作制度，完善了運行機制，落實了工作責任，將成本管理目標逐級細化落實到每一個重點崗位和成本管理單元，保證實現(xiàn)該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的長遠發(fā)展目標。全員成本目標管理是連續(xù)性的工作，必須做到調(diào)動全體員工的積極性、自覺性和創(chuàng)造性，通過宣傳、組織培訓等方式加強全體員工的成本目標管理意識，同時，把企業(yè)目標管理與崗位職責和經(jīng)濟利益結合起來，健全獎勵制度，將成本管理的控制能力全方位、全過程的滲透到企業(yè)各方面。

4 全員成本目標管理的意義

持續(xù)推進全員目標成本管理，強化全體員工參與成本管理和控制的意識，形成成本控制的長效機制，是實現(xiàn)降本增效的關鍵抓手，是提高企業(yè)核心競爭力的驅(qū)動因素。它能夠啟發(fā)員工的主人翁精神，調(diào)動起員工的主動性、積極性、創(chuàng)造性；加強了部門之間、班組之間的意見交流和相互了解。

在推進全員成本目標管理工作中，除了掌握具體的方法以外，還應該注意企業(yè)實際工作的性質(zhì)，分析各種可能會發(fā)生的情況；提高員工的職業(yè)道德水平，培養(yǎng)協(xié)作精神，建立健全各項規(guī)章制度，持續(xù)改進領導作風和工作方法，使全員成本目標管理的推行建立在一定的群眾基礎和科學管理基礎上；要逐步推行，長期堅持，不斷完善，從而使全員成本目標管理發(fā)揮預期的作用。

5 結語

總之，推行全員成本目標管理，要動員企業(yè)方方面面的力量，從上到下，全員、全過程、全方位地對企業(yè)全過程進行成本控制和管理，只有這樣，才能有效實施全員成本目標管理，實現(xiàn)成本費用的最優(yōu)化。