淺析A建筑勞務(wù)公司稅務(wù)管理的改進對策

文/唐鵬，四川省鴻川建設(shè)工程有限公司

2016年5月1日，“營改增”改革的實施已經(jīng)全面進入收尾工作，同時也開始對建筑業(yè)進行稅收改革，這標(biāo)志著“營改增”在全國范圍內(nèi)達到全面推廣。

總體分析，“營改增”的改革目的在于為企業(yè)減輕稅負(fù)，在已經(jīng)實施和尚未實施的企業(yè)都得到廣泛的推廣。建筑業(yè)屬于第二產(chǎn)業(yè)，其生產(chǎn)鏈條比較廠，而且涉及的范圍比較廣，因此在我國國民經(jīng)濟中占有十分重要的地位?！盃I改增”可以有效促進建筑業(yè)產(chǎn)生健康的環(huán)境，并且有效激活我國整體國民經(jīng)濟。因為在“營改增”實施以前，建筑行業(yè)和上下游供應(yīng)商和合作商都存在嚴(yán)重的重復(fù)征稅的現(xiàn)象，這將會阻礙行業(yè)的進步和發(fā)展。由此可見，“營改增”的實施將代表我國稅收制度的進一步完善。

1 A建筑勞務(wù)公司勞務(wù)承包模式

A建筑勞務(wù)公司于1948年7月成立，是中國十分具有影響力的綜合建筑公司，企業(yè)主營工程承包，集勘察、設(shè)計、投融資等等為一體，業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)跨越全國31個省份，20多個國家。A建筑勞務(wù)公司現(xiàn)在主營業(yè)務(wù)是工程承包、工業(yè)制造、房地產(chǎn)和資本運營四大業(yè)務(wù)。

A建筑勞務(wù)公司的勞務(wù)承包模式主要采用的是勞務(wù)大清包模式，這種模式能夠?qū)嵭腥斯べM、鋼材損耗、模板、周轉(zhuǎn)材料等等包干的模式。在這種模式下，A建筑勞務(wù)公司的項目經(jīng)理部只提供剛鋼材和混凝土。

2 “營改增”下A建筑勞務(wù)公司勞務(wù)分包稅務(wù)管理工作中的問題

營改增以后，A建筑勞務(wù)公司的勞務(wù)分包內(nèi)容主要分為工程施工的勞務(wù)作業(yè)，但是不論采用那種模式，雙方都需要采取定期計價的方式進行結(jié)算和支付。在營業(yè)稅條件下，勞務(wù)單位能夠為建筑公司提供統(tǒng)一的發(fā)票，但是大多數(shù)勞務(wù)公司是不含稅報價。營改增以后勞務(wù)分包對于承包企業(yè)必須要能夠開局增值稅發(fā)票，從而能夠采取發(fā)票抵扣。如果在這個過程中產(chǎn)生勞務(wù)滯后的現(xiàn)象，那么就會導(dǎo)致企業(yè)的增值稅無法及時抵扣進項稅。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

2.1 勞務(wù)分包結(jié)算之后導(dǎo)致進項稅抵扣不及時

A建筑勞務(wù)公司的工程在實際施工的過程中，因為總承包方的計量十分滯后，對于一些小規(guī)模的承包工程，因為承包的周期比較短，分包方要求要能夠一次性驗工計價，而A建筑勞務(wù)公司的分包方也很難能夠及時提供增值稅專用發(fā)票，這樣增加了A建筑勞務(wù)公司的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

2.2 分包方資質(zhì)和能力問題導(dǎo)致公司不能開具增值稅專用發(fā)票

A建筑勞務(wù)公司的這種情況在建筑行業(yè)內(nèi)部是十分普遍的，比如說A建筑勞務(wù)公司的很多分包方管理比較規(guī)范，而且因為長期與總包方之間合作而且信譽比較好，但是沒法及時提供專用發(fā)票。但是如果繼續(xù)合作的情況下，A建筑勞務(wù)公司的這部分稅負(fù)勢必也會被包含在分包單價中。如果兩者之間不再合作，那么對于A建筑勞務(wù)公司來說，就又損失了一個良好的合作伙伴。

2.3 其他形勢的勞務(wù)分工

2.3.1 勞務(wù)派遣

A建筑勞務(wù)公司會與建筑總包分公司中存在大量的勞務(wù)派遣工，公司會與勞務(wù)派遣員工之間簽訂了勞務(wù)派遣協(xié)議，而且需要由專門的勞務(wù)派遣公司派遣專門的人員到建筑企業(yè)施工現(xiàn)狀提供人工勞務(wù)，而因為勞務(wù)派遣公司無法及時開具建筑業(yè)專用發(fā)票。

2.3.2 掛靠隊伍

A建筑勞務(wù)公司存在部分業(yè)務(wù)是分包給一些掛靠在一些建筑公司的工程隊伍。而這些隊伍名義上是某些建筑公司或者建筑勞務(wù)公司在進行施工，但是事實上則是一些不具備企業(yè)資質(zhì)的工程。在這種情況下，因為合同主體、收款方和開具發(fā)票的主體不一致，從而造成A建筑勞務(wù)公司的業(yè)務(wù)流、資金流不一致，這樣就會給A建筑勞務(wù)公司的審計和其他法律風(fēng)險。

2.3.3 個人承包工程

這種模式下一個工班長帶領(lǐng)一個勞務(wù)隊伍就可以開展勞務(wù)作業(yè)，此時A建筑勞務(wù)公司的工程款是直接支付給個人，或者是由工班長按照當(dāng)?shù)氐目记诒戆凑债?dāng)月的實際情況結(jié)算工資的，在這個過程中發(fā)生的成本是應(yīng)該直接進入工程直接費，部產(chǎn)生進項稅額抵扣的。個人承接工程其實本質(zhì)上是介于架子隊和掛靠公司之間的分包模式，在營改增之后，隨著社會的發(fā)展，這種模式是勢必會退出歷史舞臺的。

2.3.4 零星勞務(wù)用工

零星勞務(wù)用工指的是A建筑勞務(wù)公司在專業(yè)分包和勞務(wù)分工之外的一些零工和雜用工。這些工人大多都是使用一些閑散人工臨時進行小額分包業(yè)務(wù)，這是屬于游擊隊伍的未注冊公司，是不具有營業(yè)資質(zhì)的，因此這些企業(yè)在營改增以前主要是由于稅務(wù)機關(guān)開具發(fā)票，但是營改增以后則不能夠繼續(xù)開具營改增發(fā)票，只能由稅負(fù)機關(guān)開具一定的普通發(fā)票。

2.3.5 架子隊工人工資無法抵扣進項稅

架子隊一般都是A建筑勞務(wù)公司的總包方內(nèi)部成立的是施工管理隊伍，一般都需要由總包方來負(fù)責(zé)，架子隊通常采用出資單形式進行結(jié)算，這樣建筑總包方就不能夠取得發(fā)票。

3 提升勞務(wù)分包稅務(wù)管理的應(yīng)對措施

A建筑勞務(wù)公司應(yīng)該修改原來適應(yīng)營業(yè)稅的相關(guān)管理制度，以便能夠及時規(guī)范勞務(wù)分工的合同管理和結(jié)算支付管理。

3.1 加強勞務(wù)分包準(zhǔn)入制

首先要能夠明確勞務(wù)分包商準(zhǔn)入條件，A建筑勞務(wù)公司要能夠在公司內(nèi)部建立一個合格勞務(wù)分包商名錄，按照分包商的資質(zhì)、規(guī)模等等確定公司納稅人的身份。對于管理規(guī)范，A建筑勞務(wù)公司要能夠鼓勵并且培育一般納稅人。

其次對于掛靠公司來說，A建筑勞務(wù)公司應(yīng)該及時按照國家稅法、財務(wù)管理政策以及營改增的相關(guān)規(guī)定，與掛靠公司之間簽訂勞務(wù)合同，以便能夠規(guī)范掛靠公司的行為，幫助掛靠公司開具增值稅專用發(fā)票以后，能夠?qū)崿F(xiàn)進項稅抵扣。

第三，A建筑勞務(wù)公司為了更好的提升稅務(wù)管理水平，要堅決杜絕與個人簽訂勞務(wù)分包合同，杜絕零星用工，對于小規(guī)模納稅人的分包隊伍和一般納稅人的分包隊伍都不需要使用含稅分包單價進行對比，而是應(yīng)該選擇綜合分包成本最低的勞務(wù)企業(yè)。

3.2 規(guī)范合同管理

A建筑勞務(wù)公司要能夠不斷規(guī)范合同管理，要能夠結(jié)合當(dāng)前營改增的稅法、政策修訂等等勞務(wù)分包合同的范本，做好合同的評審和交底工作。

首先，A建筑勞務(wù)公司要能夠根據(jù)分包商當(dāng)前的資質(zhì)和開具稅票的能力等等一些綜合情況靈活選擇分包模式。對于不能夠提供增值稅專用發(fā)票的勞務(wù)分包商，在進行合同進行談判的而時候，還需要由于總包方自行選擇采購的材料和器具。

其次，當(dāng)建筑業(yè)實行營改增以后，A建筑勞務(wù)公司應(yīng)該修改分包分工的一部分條款，這樣才能夠?qū)⒎职鼏蝺r條款分包為含稅單價，同時對于發(fā)票提供的時間也要進行一定的約定。

第三，A建筑勞務(wù)公司的主觀負(fù)責(zé)人應(yīng)該認(rèn)真落實當(dāng)前的合同交底工作，而且在施工生產(chǎn)的過程中，A建筑勞務(wù)公司要能夠充分了解合同條款，特別是在物資、設(shè)備、勞務(wù)等等部門之間加強溝通。

3.3 規(guī)范勞務(wù)分包結(jié)算和支付流程

預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)進行管理的一種措施，通過財務(wù)預(yù)算管理能夠明確的了解每一個工種在實施過程中具體的花費，這樣就能夠大體估算出整個工程項目施工所需要花費的資金。預(yù)算管理制度的實施是為了保證企業(yè)經(jīng)營效益的提升，重點是對企業(yè)的資金進行有效的管理。A建筑勞務(wù)公司在進行工程結(jié)算的時候，要堅決執(zhí)行公司的“先開發(fā)票后付款”的規(guī)定，并且在相關(guān)的合同談判中分包方具體說明。在施工過程中，A建筑勞務(wù)公司要能夠完成勞務(wù)結(jié)算過程一定時期之內(nèi)開具增值稅專用發(fā)票。

其次，還要注重規(guī)范掛靠方式下建筑企業(yè)專用發(fā)票的取得，要能夠做到三流一直。A建筑勞務(wù)公司的總包方要與掛靠公司之間確定合同、發(fā)票和資金關(guān)系。

3.4 在企業(yè)中完善財務(wù)精細(xì)化管理制度

管理制度的制定是建筑勞務(wù)公司落實財務(wù)精細(xì)化管理的基礎(chǔ)，應(yīng)該結(jié)合近段時間以來企業(yè)的財務(wù)運營情況進行分析，找出問題進行分析。首先建筑勞務(wù)公司應(yīng)該對企業(yè)所屬的財產(chǎn)進行清查，根據(jù)物資清查的結(jié)果和實際結(jié)存進行對比及時發(fā)現(xiàn)在賬目中存在的一些問題，對于一些利用職務(wù)之便獲得非法收入的人員要嚴(yán)格進行處罰；其次企業(yè)應(yīng)該進一步對權(quán)利制衡機制進行完善，通過民主決策的形式提高普通員工對相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督力度，特別是對一些處在企業(yè)關(guān)鍵崗位的領(lǐng)導(dǎo)，要加強部門之間的聯(lián)系增強部門之間的制約性，減少相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)資金的隨意支配和占有；此外建筑施工單位應(yīng)該結(jié)合自身的工作性質(zhì)，制定詳細(xì)的財務(wù)精細(xì)化管理落實制度，保證在每一個管理層都有明確的資金花費表，實現(xiàn)建筑施工單位花費的透明化和精細(xì)化。