醫(yī)院政府會計改革中遇到的問題及解決對策

薛燕麗

（山東省精神衛(wèi)生中心，山東 濟南 250014）

一、醫(yī)院政府會計改革的內(nèi)容

（一）重構(gòu)了會計核算模式

此次改革醫(yī)院由原來的執(zhí)行權(quán)責發(fā)生制為基礎的財務會計下單方面的財務報告重新構(gòu)建為“雙功能”“雙基礎”“雙報告”的“財務會計與預算會計適度分離又相互銜接”的會計核算模式。“雙功能”指在同一會計核算系統(tǒng)中同時實現(xiàn)財務會計和預算會計雙重功能，通過資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用等五要素反映財務會計存量資金，通過預算收入、預算支出、預算結(jié)余三要素反映預算會計流量資金?！半p基礎”指財務會計采用權(quán)責發(fā)生制、預算會計采用收付實現(xiàn)制的核算基礎?！半p報告”指財務會計出具財務報告以反映醫(yī)院的財務狀況、運行情況、現(xiàn)金流量等信息；預算會計出具決算報告以反映預算收支執(zhí)行情況，并要求對納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務在進行財務會計核算的同時也進行預算會計核算，即在一張記賬憑證上既有財務會計又有預算會計。

（二）統(tǒng)一了政府會計制度

此次改革有機整合了《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》和醫(yī)院、基礎醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)、高等學校、中小學校、科學事業(yè)單位、彩票、測繪、地勘等12個行業(yè)的會計制度，形成了由財政總預算會計制度、行政單位會計制度、事業(yè)單位會計制度組成的預算會計制度體系，進而形成了由企業(yè)會計制度、預算會計制度體系和民間非營利組織組成的我國會計制度體系。政府會計制度的統(tǒng)一，有利于規(guī)范各單位的會計核算，大大提高了各部門、各單位會計信息的可比性，全面提升了政府會計信息質(zhì)量,從而有利于準確反映政府運行成本，科學評價政府績效。

（三）強化了財務會計功能

此次改革對財務會計功能進行了進一步強化和梳理。要求收入和費用兩個財務會計要素按權(quán)責發(fā)生制核算，費用類科目按照資金來源進行劃分，使得醫(yī)院費用的產(chǎn)生更加明晰、資金的使用更加明確。增加了應收、應付款項的核算內(nèi)容、采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資、自行開發(fā)形成的無形資產(chǎn)按照成本進行確認；對固定資產(chǎn)、公共基礎設施、保障性住房和無形資產(chǎn)計提折舊或者攤銷，引入壞賬準備等減值概念，并確認預計負債、待攤費用和預提費用。對基建會計進行整合，要求對基本建設項目統(tǒng)一進行會計核算，不再單獨建賬。

（四）優(yōu)化了報表體系和結(jié)構(gòu)

新制度對報表體系和結(jié)構(gòu)進行了調(diào)整和優(yōu)化。公立醫(yī)院不僅要提供財務會計報表，還要提供預算會計報表，財務會計報表包括會計報表和附注，會計報表由資產(chǎn)負債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表和現(xiàn)金流量表組成，預算會計報表包括預算收入表、預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預算收入支出表。報表體系和結(jié)構(gòu)的優(yōu)化可以全面反映公立醫(yī)院的財務和預算執(zhí)行信息，對于政府全面掌握各單位的會計信息奠定了基礎。

二、改革中遇到的問題及解決對策

（一）財務軟件。本次改革增加了預算會計，使得醫(yī)院當前的財務軟件無法滿足需要，而財政部并未對財務軟件做出統(tǒng)一規(guī)定，醫(yī)院需要重新更換或者升級財務軟件。如何選擇適合本單位的財務軟件就顯得格外重要。面對這一難題，醫(yī)院可以同兄弟單位加強溝通，并根據(jù)本單位需要與軟件商家進行洽談。該財務軟件最好包括工資、物流、固定資產(chǎn)、成本等模塊，以完整反映本單位的財務狀況。

（二）會計科目。此次改革費用類科目和預算會計中支出類科目按照資金來源劃分，使得會計科目條數(shù)較多，有的醫(yī)院多達幾千條，如何梳理出一套適合本單位的會計科目非常重要，因為會計科目影響到今后的賬務處理。這就需要包括財務領(lǐng)導在內(nèi)的所有財務人員共同參與，尤其是記賬人員，因為他更了解本單位需要哪些科目。

（三）期初余額。此次改革中會計科目的取消、合并和新增也增加2018年的期末余額向2019年期初余額過渡的困難。如何準確過渡，需要財務人員切實搞清楚會計科目的變化，并將涉及到余額合并、拆分、調(diào)整的業(yè)務記錄下來，作為原始憑證保存。但是2018年記賬重復、錯誤、漏記的業(yè)務如何在2019年進行調(diào)整？對于跨年支付的質(zhì)保金是否需要進行預算會計處理？這些都需要專業(yè)的判斷。所以很多都是新內(nèi)容、新知識，這就需要針對此次改革做全面培訓，使每一個財務人員都能深刻把握此次改革的精髓，以保證準確進行賬務處理。

（四）基礎平臺。若單位需要更換新的財務軟件，基礎服務平臺的維護就顯得格外重要。尤其是人員編碼、部門編碼以及供應商等輔助核算的設置都要保證與HIS系統(tǒng)的一致，從而有利于醫(yī)院財務系統(tǒng)的準確運行。這就需要加強與人事、總務、網(wǎng)絡以及器械等科室的溝通，以保證基礎服務平臺信息的準確性。

（五）預算會計。此次改革最大的特點就是增加了預算會計。按照新的制度規(guī)定，只要涉及到庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度以及財政應返還額度等反映現(xiàn)金流的業(yè)務就要進行預算會計處理，但是醫(yī)院暫收款項、受托代理、代管現(xiàn)金、銀行存款以及應繳財政款是典型的不納入預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，不需要做預算會計處理。在實際的賬務處理中，如何準確判斷是否需要進行預算會計的賬務處理，需要財務人員具有較專業(yè)的判斷，這就需要記賬人員對此次改革內(nèi)容熟練掌握。為了提高記賬效率，最好梳理出財務會計和預算會計之間的對應關(guān)系，這樣可以在財務會計記賬并點擊并行記賬后能直接跳出對應的預算會計科目。這項工作可以委派給記賬人員，因為他最清楚賬務處理。

（六）整合機會。很多醫(yī)院之前的賬務處理都采取了簡單方法。如異地醫(yī)保僅設置一個會計科目，記賬的時候并不劃分居民和職工，也不按照地市劃分，地市醫(yī)保部門回款時也是僅沖銷這一個科目，導致醫(yī)院無法準確掌握地市醫(yī)保部門回款情況。衛(wèi)生材料、低值易耗等供應商輔助核算也僅設置一個，并不按照供應商明細設置輔助核算。此次改革對醫(yī)院來講是個全面整合財務管理的機會，醫(yī)院可以借此糾正和完善之前賬務處理中存在的問題和不足。