上市公司財(cái)務(wù)舞弊的危害、 表現(xiàn)、手段及現(xiàn)狀分析

曾睿棟

（周口師范學(xué)院，河南 周口 466226）

一、引言

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)融入世界的步伐加快，有力的制度保障之下我國上市公司如雨后春筍般的出現(xiàn)。然而隨之而來的嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊事件，給我國的證券市場造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響。以科龍電器、云南“綠大地”為典型的國內(nèi)財(cái)務(wù)舞弊大案，嚴(yán)重挫傷了市場參與者對財(cái)務(wù)信息的信任感，給廣大的債權(quán)人與投資者造成了巨大的損失。新時(shí)代環(huán)境下眾多的上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件一次一次對我國的經(jīng)濟(jì)秩序造成沖擊，同時(shí)也是對我國的財(cái)務(wù)制度法律法規(guī)，企業(yè)內(nèi)部管理體制，會計(jì)從業(yè)人員道德操守，社會監(jiān)督體制敲響了警鐘。因此研究上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為并進(jìn)行策略分析勢在必行。

二、上市公司財(cái)務(wù)舞弊的概念及危害

（一）財(cái)務(wù)舞弊的概念

財(cái)務(wù)舞弊是一種違背真實(shí)性原則，以謀取不正當(dāng)利益為目的，錯(cuò)報(bào)或是瞞報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，欺瞞投資者或是債權(quán)人的行為；是一種極大損害群體的利益，給財(cái)務(wù)市場參與者構(gòu)成了極大的誤導(dǎo)，以至于使投資者、債權(quán)人做出錯(cuò)誤的判斷的行為；也是一種通過不實(shí)的信息紕漏以達(dá)到個(gè)人目的的不健康的經(jīng)濟(jì)行為[1]。

（二）上市公司財(cái)務(wù)舞弊的危害

1、對上市公司自身的危害

公司會計(jì)舞弊是一種對真實(shí)信息的虛假粉飾行為，其本質(zhì)上還是歪曲了企業(yè)真實(shí)的運(yùn)營狀況。對于公司管理者而言，他們將不能正確地認(rèn)識到企業(yè)真實(shí)的運(yùn)營狀況，他們將根據(jù)錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)信息做出錯(cuò)誤的判斷，對企業(yè)未來的發(fā)展做出錯(cuò)誤的規(guī)劃，如此將導(dǎo)致企業(yè)走向衰敗以至于滅亡；粉飾的財(cái)務(wù)信息導(dǎo)致的錯(cuò)誤決策將為公司財(cái)務(wù)狀況的惡性循環(huán)埋下伏筆；財(cái)務(wù)舞弊將極大地挫傷投資者與債權(quán)人對于公司的信任感，將造成企業(yè)的信用危機(jī)，也將會奏響下一輪財(cái)務(wù)危機(jī)的前奏[2]。

2、對資本市場的危害

我國的資本市場還很年輕，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的存在導(dǎo)致的市場參與者對于公司財(cái)務(wù)信息的不信任感無疑將本就稚嫩的資本市場推向不健康的一面。唯有真實(shí)完整的財(cái)務(wù)信息構(gòu)成的資本市場才能起到調(diào)節(jié)社會資本流動(dòng)，優(yōu)化社會資源的作用。我國的資本市場自形成以來已經(jīng)取得了很大的發(fā)展，但是財(cái)務(wù)信息失真的現(xiàn)象層出不窮，如此不僅耗掉的是中國投資者的信心，也會失去外來資本的信任。

3、對我國經(jīng)濟(jì)體制的危害

我國實(shí)行的市場經(jīng)濟(jì)體制是社會主義性質(zhì)的，最終維護(hù)的也將是最廣大的人民群體的切身利益。社會主義環(huán)境下的企業(yè)不僅創(chuàng)造財(cái)富，也要造福社會。粉飾財(cái)務(wù)信息，欺瞞廣大民眾的財(cái)務(wù)舞弊行為最終損害的還是廣大的民眾，這無疑是對我國社會主義經(jīng)濟(jì)體制原則的挑釁與否定，傷害的也是我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的成果[3]。

4、對會計(jì)從業(yè)人員與會計(jì)行業(yè)的危害

財(cái)務(wù)舞弊的行為最終將歸結(jié)到個(gè)人的身上，這些會計(jì)從業(yè)人員面臨著社會道德與會計(jì)從業(yè)道德的雙重拷問，事發(fā)將會危及這些從業(yè)人員的會計(jì)生涯，累及其家庭與聲譽(yù)。眾多的財(cái)務(wù)舞弊行為也會對會計(jì)團(tuán)體會計(jì)行業(yè)造成巨大的危害。

三、我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的主要表現(xiàn)與手段分析

（一）我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的主要表現(xiàn)

1、巧借原始憑證進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊

（1）票據(jù)。上市公司利用單位自營工程、修繕等機(jī)會，用自購的收款收據(jù)虛開各種支出，或者利用發(fā)票管理上的漏洞，從其他單位或個(gè)體工商戶借開、虛開工程支出[4]。

（2）巧立名目、虛列支出。上市公司往往通過虛構(gòu)事實(shí)，以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)虛列支出。

（3）購少報(bào)多、收多報(bào)少。上市公司往往利用會計(jì)在出票時(shí)使得票據(jù)憑證聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致，造成支少報(bào)多或收多報(bào)少。

2、利用會計(jì)核算進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊

（1）會計(jì)核算資料不實(shí)。上市公司為了掩飾不合法的經(jīng)濟(jì)行為編制會計(jì)憑證從而形成形式上的合法的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容；同時(shí)也會巧立名目，憑借著假發(fā)票報(bào)銷；會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表存在偽造、篡改的情形[5]。

（2）上市公司私自設(shè)立小金庫。上市公司會將收入不入賬，造成財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容失真的情況。

（3）隱瞞或虛列收入，少計(jì)或虛列成本費(fèi)用。一方面為粉飾業(yè)績，虛列收入、少計(jì)成本費(fèi)用，虛增利潤；另一方面通過變換計(jì)價(jià)方法和計(jì)價(jià)數(shù)額，或少開發(fā)票隱匿和轉(zhuǎn)移收入，虛列支出，亂攤成本，隨意改變費(fèi)用成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，達(dá)到利用成本費(fèi)用調(diào)節(jié)利潤的目的艱[6]。

（二）我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的手段分析

1、虛增利潤

虛增利潤是公司財(cái)務(wù)舞弊的主要手段，因?yàn)樽钗顿Y者與債權(quán)人眼球的便是公司的利潤，公司利潤與其利益息息相關(guān)。上市公司往往通過偽造購銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)巨額利潤以騙取投資人和債權(quán)人。如2001年的“銀廣夏”事件，銀廣夏虛增巨額利潤7.45億元，震驚中國證券市場[7]。

2、利用注冊會計(jì)師審計(jì)制度缺陷

注冊會計(jì)師審計(jì)作為一種民間審計(jì)形式，具有一定的獨(dú)立性與自主性。歸根到底注冊會計(jì)師機(jī)構(gòu)是一種營利機(jī)構(gòu)，與審計(jì)企業(yè)具有息息相關(guān)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。現(xiàn)如今在會計(jì)監(jiān)督機(jī)制還不完善的現(xiàn)狀之下，注冊會計(jì)師聯(lián)合被審單位進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的案件已不新鮮。在這個(gè)“不會造假就得不到青睞”的年代，注冊會計(jì)師機(jī)構(gòu)往往屈從于上市公司之下。利用注會缺陷舞弊的手段大大削弱了注冊會計(jì)師審計(jì)制度的作用與效力[8]。

3、故意隱匿費(fèi)用

上市公司有時(shí)會將已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入長期待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損失入賬，這些只能算是一種虛擬的資產(chǎn)，不是企業(yè)真實(shí)的資產(chǎn)。隱匿企業(yè)的費(fèi)用或是遞延費(fèi)用這樣的手段隱藏了企業(yè)的真實(shí)信息，構(gòu)成了財(cái)務(wù)舞弊。

四、我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)狀

（一）財(cái)務(wù)舞弊危害經(jīng)濟(jì)社會健康發(fā)展

近年來隨著我國大跨步地加入到世界經(jīng)濟(jì)大潮之中，隨之而來也面臨著發(fā)達(dá)國家曾經(jīng)以及現(xiàn)在所面臨的關(guān)于上市公司財(cái)務(wù)舞弊的問題，財(cái)務(wù)舞弊對于我國稚嫩的資本市場造成嚴(yán)重沖擊，危害著我國的資本市場的秩序，使投資者損失慘重。伴隨著國外的安然公司、施樂、戴爾等財(cái)務(wù)舞弊大案的出現(xiàn)，我國也相繼出現(xiàn)了銀廣夏、瓊民源、科龍等財(cái)務(wù)舞弊事件，對我國新興的證券市場造成了嚴(yán)重的信任危機(jī)，打擊了投資者對于證券市場財(cái)務(wù)信息的信任感?，F(xiàn)如今各種以損益不失為實(shí)質(zhì)的財(cái)務(wù)舞弊形式層出不窮，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，偽造銀行對賬單，虛增收入等舞弊形式已經(jīng)到了忍無可忍的地步。這種欺瞞投資者，危害公司債權(quán)人，擾亂經(jīng)濟(jì)秩序的行為嚴(yán)重干擾了我國的經(jīng)濟(jì)社會健康發(fā)展[9]。

（二）財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致證券市場不成熟發(fā)展

數(shù)十年以來財(cái)務(wù)舞弊所帶來的經(jīng)濟(jì)損失是巨大的，僅著名的科龍財(cái)務(wù)舞弊案、北大荒農(nóng)業(yè)股份有限公司與云南綠大地舞弊事件所涉及的舞弊金額均已超過數(shù)十億元，其帶來的社會經(jīng)濟(jì)損失震驚世人。而2008年，據(jù)注冊會計(jì)師行業(yè)不完全統(tǒng)計(jì)，超過60%的企業(yè)存在財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象，如此驚人的比例反映的不僅是我國上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)管不科學(xué)，財(cái)務(wù)制定混亂的現(xiàn)狀，也折射出我國證券市場不成熟、信用體制不完善的迫切形勢。

（三）財(cái)務(wù)舞弊干擾社會福祉與人民福祉

作為一個(gè)市場經(jīng)濟(jì)剛剛起步且繁榮發(fā)展的國家，我國因財(cái)務(wù)舞弊帶來的經(jīng)濟(jì)損失嚴(yán)重拖累了我國的經(jīng)濟(jì)增長。雖然我國證券市場蓬勃發(fā)展，經(jīng)濟(jì)增長形勢大好，但因財(cái)務(wù)舞弊帶來的弊端也是很大的。因財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致的投資者損失和國家稅收的減少嚴(yán)重?cái)_亂社會秩序與人民福祉。

（四）抵御財(cái)務(wù)舞弊行為任重道遠(yuǎn)

對于財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象層出不窮的現(xiàn)狀，我國政府對于財(cái)務(wù)舞弊行為也相繼出臺了一些相關(guān)政策與規(guī)定，加強(qiáng)了對于此行為的打擊力度。但是“道高一尺，魔高一丈”，財(cái)務(wù)舞弊行為依然沒有杜絕，面對公司內(nèi)部管理控制的隱秘性和相關(guān)管理制度與法律規(guī)范的不完善，抵御財(cái)務(wù)舞弊行為依然任重而道遠(yuǎn)。面對如此現(xiàn)狀，加深對財(cái)務(wù)舞弊行為的認(rèn)識研究與對策分析迫在眉睫。