關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個(gè)問(wèn)題

胡娟

（新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)第五師八十六團(tuán)核算中心，新疆 博樂(lè) 833403）

引言

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是預(yù)防事業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)問(wèn)題的有效措施，其主要作用體現(xiàn)的預(yù)防貪污、職權(quán)濫用、管理不合理等多個(gè)方面。同時(shí)，內(nèi)部控制措施也是確保事業(yè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)，充分在日常工作中體現(xiàn)自身社會(huì)職能的有效方式。事業(yè)單位主要根據(jù)自身的業(yè)務(wù)范圍和職能進(jìn)行劃分，不同單位之間會(huì)因?yàn)楣ぷ鲀?nèi)容、工作性質(zhì)以及職能作用不同而存在較大的差異。與其他類型的事業(yè)單位相比較，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作所涉及的內(nèi)容相對(duì)較多，因而必須建立針對(duì)性較強(qiáng)的內(nèi)容控制體系。在實(shí)際當(dāng)中，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制措施依然存在著諸多的問(wèn)題和弊端，而這些問(wèn)題的存在直接影響到了單位的工作效率，為從根本上實(shí)現(xiàn)問(wèn)題的解決，充分體現(xiàn)內(nèi)部控制措施的重要價(jià)值，就必須加強(qiáng)針對(duì)問(wèn)題的分析。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制制度的問(wèn)題

從某種角度來(lái)看，單位制度是保證單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)原則，同時(shí)也是單位職工開(kāi)展工作的主要依據(jù)，其對(duì)于行政事業(yè)單位的重要性不言而喻。盡管多數(shù)行政事業(yè)單位就有完善的管理制度，但其在內(nèi)部控制制度方面多少存在一定的欠缺和不足之處，甚至部分單位并未建立規(guī)范化、系統(tǒng)化的內(nèi)部控制制度。正因如此，才會(huì)導(dǎo)致單位職工在開(kāi)展工作及業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)往往依據(jù)個(gè)人的主觀意識(shí)，缺少合理性、規(guī)范性的原則及標(biāo)準(zhǔn)。一般情況下，多數(shù)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度主要集中在財(cái)務(wù)管理方面，其制定的標(biāo)準(zhǔn)也是參考財(cái)務(wù)相關(guān)法律條例。這種內(nèi)部控制制度的主要目的是為了避免行政人員出現(xiàn)貪污問(wèn)題以及保證單位資金利用的合理性，但是缺少監(jiān)督內(nèi)容，資金利用和周轉(zhuǎn)的安全性無(wú)法得到有效的保障。同時(shí)，其所涉及到的控制內(nèi)容相對(duì)較少，缺少對(duì)于其他工作內(nèi)容的約束和管理，實(shí)際應(yīng)用價(jià)值相對(duì)較低。不可否認(rèn)的是，過(guò)于片面的內(nèi)部控制制度存在不容忽視的弊端，在缺少對(duì)于行政人員全方位約束的基礎(chǔ)上，行政事業(yè)單位的開(kāi)展勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)混亂的情況，進(jìn)而影響到服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)效率，嚴(yán)重還會(huì)引發(fā)社會(huì)輿論，在社會(huì)范圍內(nèi)造成較大的不良影響。

（二）崗位設(shè)置的問(wèn)題

崗位設(shè)置不合理的現(xiàn)象在行政事業(yè)單位中較為常見(jiàn)，且單位所應(yīng)用的績(jī)效考核體系也存在一定的不合理之處。眾所周知，行政事業(yè)單位的人員編制數(shù)量相對(duì)較少，當(dāng)單位的業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大時(shí)，難免會(huì)出現(xiàn)人力資源不足的情況，從而導(dǎo)致單位職工需要一人承擔(dān)多項(xiàng)工作的責(zé)任，從而造成崗位沖突的情況。其次，崗位職務(wù)重疊的現(xiàn)象也較為常見(jiàn)，尤其是一些具有相互約束性質(zhì)的崗位，這無(wú)疑會(huì)對(duì)行政事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)合理性造成不可忽視的影響。

例如：某單位的財(cái)務(wù)崗位、保管崗位、經(jīng)辦崗位由同一位職工負(fù)責(zé)，其在工作過(guò)程中，憑借工作性質(zhì)的便利，肆意篡改單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為個(gè)人謀取私利，侵吞大量了公有財(cái)產(chǎn)，侵害單位的合法權(quán)益。由此可見(jiàn)，當(dāng)崗位之間的互相約束性無(wú)法成立時(shí)，自然無(wú)法形成有效的互相制約，從而加劇了貪污問(wèn)題出現(xiàn)的概率和可能性。

最后，行政事業(yè)單位的審計(jì)工作往往會(huì)將工作重心放置在單位資金利用是否合理、是否符合國(guó)家規(guī)定方面，卻并不對(duì)資金的利用情況及應(yīng)用效果進(jìn)行審核。在審計(jì)監(jiān)管力度有效的背景下，行政事業(yè)單位無(wú)法借助外部力量來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部控制工作。

（三）資產(chǎn)管理問(wèn)題

在事業(yè)單位改革的基礎(chǔ)上，國(guó)家加強(qiáng)了對(duì)行政事業(yè)單位購(gòu)置固定資產(chǎn)的管理和監(jiān)督，并對(duì)事業(yè)單位的購(gòu)置活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的控制。但是，盡管事業(yè)單位的購(gòu)置活動(dòng)得到了諸多的限制，其在固定資產(chǎn)的使用方面卻依然具有較大的自主權(quán)利，國(guó)家也并未出臺(tái)相應(yīng)的固定資產(chǎn)管理規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，從而導(dǎo)致部分行政事業(yè)單位失去了對(duì)于固定資產(chǎn)的有效管理。正因如此，行政事業(yè)單位在管理固定資產(chǎn)時(shí)的工作往往較為簡(jiǎn)單，其一般只是對(duì)其執(zhí)行基本的會(huì)計(jì)核算工作，并不會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)的進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控。

（四）缺少內(nèi)部控制意識(shí)

行政事業(yè)單位的工作形式?jīng)Q定了其內(nèi)部成員在內(nèi)部控制意識(shí)方面要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于企業(yè)成員，其主要體現(xiàn)在單位領(lǐng)導(dǎo)層方面。一般情況下，行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層會(huì)將單位發(fā)展和業(yè)務(wù)開(kāi)展視為主要的工作內(nèi)容，其對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度不足，缺乏有效的內(nèi)部控制手段，且往往會(huì)將內(nèi)部控制工作放置在財(cái)務(wù)部門(mén)的工作范疇當(dāng)中。領(lǐng)導(dǎo)層的不重視會(huì)給單位的內(nèi)部控制工作造成諸多的不便，其主要包括以下幾個(gè)部分：一是內(nèi)部控制措施落實(shí)不到位。當(dāng)內(nèi)部控制工作成為了財(cái)政部門(mén)的工作內(nèi)容之后，財(cái)政部門(mén)與其他部門(mén)之間屬于平級(jí)的關(guān)系，并不存在直接的管理管理，財(cái)務(wù)部門(mén)的發(fā)言權(quán)相對(duì)不足，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制措施無(wú)法落實(shí)。二是內(nèi)部控制制度不完善。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)的工作相對(duì)較為繁忙，且在缺乏領(lǐng)導(dǎo)層重視的基礎(chǔ)上，即便是內(nèi)部控制制度存在問(wèn)題，財(cái)務(wù)部門(mén)也無(wú)暇對(duì)其進(jìn)行完善和調(diào)整。

二、加強(qiáng)內(nèi)部控制的有效措施

（一）完善內(nèi)部控制制度

從某種角度來(lái)看，內(nèi)部控制效果的質(zhì)量取決于內(nèi)部控制制度的合理性與科學(xué)性。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在國(guó)家法律條款允許的范圍內(nèi)，基于單位自身的實(shí)際情況，并結(jié)合科學(xué)的制度對(duì)策不斷對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善，其既需要確保單位自身工作開(kāi)展的流暢性，又要確保各項(xiàng)工作的開(kāi)展能夠有所約束和依據(jù)。在這一過(guò)程當(dāng)中，行政事業(yè)單位首先需要明確各個(gè)部門(mén)、崗位的工作責(zé)任與義務(wù)，并堅(jiān)持細(xì)致化管理的基本原則，對(duì)于各個(gè)崗位形成有效的約束，確保單位職工的行為在可控、合理的范圍之內(nèi)。其次，行政事業(yè)單位需要明確各個(gè)崗位的工作范疇，從而避免出現(xiàn)崗位不兼容的現(xiàn)象，并重視存在相互制約性質(zhì)的崗位設(shè)計(jì)和安排，在單位內(nèi)部形成有效的制約平衡，從而實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制體系。最后，行政事業(yè)單位需要靈活運(yùn)用多種不同形式的內(nèi)部控制手段，保證內(nèi)部控制的質(zhì)量。

（二）合理進(jìn)行崗位分工

合理的崗位分工是確保內(nèi)部控制制度應(yīng)用的基礎(chǔ)條件之一。在這一過(guò)程當(dāng)中，行政事業(yè)單位首先需要對(duì)自身內(nèi)部存在的崗位情況、崗位數(shù)量進(jìn)行全面性的統(tǒng)計(jì)和分析，并明確各個(gè)崗位的基本工作內(nèi)容和性質(zhì)，對(duì)崗位的工作范疇進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)，確?？梢詫?shí)現(xiàn)對(duì)于職工的有效約束，確保職工可以在自身的崗位上發(fā)揮出應(yīng)有的通和價(jià)值。若單位內(nèi)部存在互不兼容的崗位時(shí)，需要及時(shí)采取干預(yù)手段，將崗位進(jìn)行分離處理，確保每一個(gè)崗位具有一定的獨(dú)立性，并通過(guò)權(quán)限的設(shè)置讓兩個(gè)或多個(gè)崗位之間形成約束，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)督管理。例如：在財(cái)務(wù)管理工作當(dāng)中，單位的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程需要設(shè)置多個(gè)工作崗位，不得由一人全權(quán)負(fù)責(zé)。單位的出納人員僅僅需要負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算工作即可，其不得參與到財(cái)務(wù)信息登記工作當(dāng)中；此外，單位的資產(chǎn)管理工作也需要進(jìn)行崗位劃分，預(yù)算編制、資產(chǎn)管理、采購(gòu)工作、驗(yàn)收工作等環(huán)節(jié)均需要分開(kāi)處理，且單位還應(yīng)當(dāng)設(shè)置專職的監(jiān)督人員對(duì)資產(chǎn)管理工作進(jìn)行全權(quán)監(jiān)督。

（三）完善資產(chǎn)管理體系

在構(gòu)建資產(chǎn)管理體系的過(guò)程中，行政事業(yè)單位需要從自身的經(jīng)濟(jì)條件和規(guī)模角度出發(fā)，建立適當(dāng)規(guī)模的資產(chǎn)管理部門(mén)，建立相應(yīng)的工作制度和監(jiān)控制度，并將工作責(zé)任明確到個(gè)人。其次，行政事業(yè)單位需要加大對(duì)于資產(chǎn)管理人才的培訓(xùn)工作，確保其可以具有扎實(shí)的專業(yè)技能和優(yōu)良的綜合素質(zhì)水平，同時(shí)還需要定期開(kāi)展思想政治教育，推動(dòng)資產(chǎn)管理人員在實(shí)際工作的過(guò)程中處處貫徹責(zé)任意識(shí)。

三、結(jié)語(yǔ)

綜合來(lái)看，內(nèi)部控制制度對(duì)于行政事業(yè)單位的重要性無(wú)須多言，行政事業(yè)單位需要正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的作用價(jià)值，堅(jiān)持內(nèi)外結(jié)合的控制方式，推動(dòng)內(nèi)部控制體系的不斷完善。