小規(guī)模納稅人納稅籌劃措施探析

王玉

（河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，河南 鄭州 450000）

2018年4月，我國財(cái)政部以及國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布有關(guān)文件對(duì)我國小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及增值稅稅率進(jìn)行了調(diào)整。文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)將不再區(qū)分各類行業(yè)，統(tǒng)一界定為年銷售額為500萬以及以下，而且規(guī)定一般納稅人可以在一定的期限之內(nèi)進(jìn)行改變納稅人身份，既可以調(diào)整為小規(guī)模納稅人。在增值稅稅率方面，對(duì)原來的稅率下調(diào)一個(gè)百分點(diǎn)。近年來，隨著企業(yè)的發(fā)展，小規(guī)模納稅人在數(shù)量方面不斷增多，然而，由于其在市場競爭力方面不高，規(guī)模以及管理方面不完善等，使得我國的小規(guī)模納稅人的整體實(shí)力普遍偏低。而小規(guī)模納稅人能夠進(jìn)行合理以及科學(xué)的納稅籌劃，則可以有效提高企業(yè)的實(shí)力，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。因此，在新規(guī)實(shí)行之后，小規(guī)模納稅人應(yīng)該合理對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，以適應(yīng)新政策，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

一、納稅籌劃

（一）納稅籌劃的概念

納稅籌劃主要是指企業(yè)根據(jù)我國所頒發(fā)的有關(guān)稅收政策以及法律法規(guī)等，制定并且實(shí)施對(duì)企業(yè)發(fā)展有利的稅收方案，從而來促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。它主要包括的內(nèi)容是企業(yè)對(duì)內(nèi)部有關(guān)稅務(wù)方面的業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，然后根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況以及發(fā)展?fàn)顩r制定和完善一系列的納稅規(guī)劃。其中，企業(yè)進(jìn)行全面的納稅籌劃主要目的是在促進(jìn)和提高企業(yè)的發(fā)展能力的基礎(chǔ)之上，減輕企業(yè)有關(guān)納稅人員在開展稅務(wù)業(yè)務(wù)方面所面臨的各項(xiàng)壓力。

在企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)操作當(dāng)中，進(jìn)行納稅籌劃并不是僅僅指企業(yè)為了減少交稅，反而是指有關(guān)企業(yè)根據(jù)我國所頒發(fā)的有關(guān)稅收政策以及法律法規(guī)等所實(shí)施的一種減稅活動(dòng)。這項(xiàng)活動(dòng)或者行為雖然是由企業(yè)的納稅人員實(shí)施，但是他們是在遵守以及遵循相關(guān)法律的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。從政府層面來講，有關(guān)部門應(yīng)該對(duì)相關(guān)稅收法律制度等進(jìn)行完善，以此來降低在稅收方面的風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理中，納稅籌劃是一種重要的工作，它能夠有效降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)程度，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，從而使得企業(yè)在納稅籌劃方面的工作順利實(shí)施，促進(jìn)企業(yè)的全面發(fā)展。

（二）納稅籌劃的特點(diǎn)分析

目前，由于納稅籌劃在我國出現(xiàn)時(shí)間過短，企業(yè)本身主動(dòng)進(jìn)行納稅的活動(dòng)較少，我國企業(yè)經(jīng)歷了不太了解納稅籌劃到遵守法律進(jìn)行依法納稅的兩個(gè)階段。其中，在納稅籌劃發(fā)展的期間，納稅人員具有關(guān)鍵性的作用。從一定程度上來講，納稅籌劃工作是根據(jù)我國所頒發(fā)的有關(guān)稅收政策以及法律法規(guī)等來進(jìn)行制定并且實(shí)施稅收方案的，因此會(huì)具有合法性的特點(diǎn)。而由于納稅籌劃具有很多的環(huán)節(jié)，因此其本身會(huì)具有計(jì)劃或者籌劃性的特點(diǎn)。因?yàn)?，納稅籌劃需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行相關(guān)的籌劃工作，已達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)壓力的目的，從而降低企業(yè)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于納稅主要是在一定的期限之內(nèi)進(jìn)行的，因此納稅籌劃工作也具備時(shí)效性這一特點(diǎn)，其實(shí)質(zhì)就是根據(jù)政策的變化而做出相應(yīng)的籌劃工。

二、小規(guī)模納稅人納稅籌劃過程中存在的問題分析

在實(shí)行新規(guī)之后，小規(guī)模納稅人在納稅籌劃的過程當(dāng)中主要存在以下幾個(gè)問題：

（一）不夠重視稅務(wù)管理

現(xiàn)階段，我國大部分的小規(guī)模納稅人都存在不夠重視稅務(wù)管理的問題。這主要是由于小規(guī)模納稅人其本身的規(guī)模程度不高，在日常管理當(dāng)中只注重管理資金以及管控成本，而忽視了對(duì)稅務(wù)的管理。然而，隨著目前市場競爭的加劇，輕視稅務(wù)管理可能會(huì)給企業(yè)帶來較高的風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)的市場競爭力，從而會(huì)影響的經(jīng)濟(jì)效益。如果長期不重視稅務(wù)管理，可能會(huì)使企業(yè)不能長期發(fā)展下去，嚴(yán)重的會(huì)給企業(yè)帶來破產(chǎn)以及倒閉風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅務(wù)處理方法不科學(xué)

由于我國大部分的小規(guī)模納稅人都存在不夠重視稅務(wù)管理的問題，導(dǎo)致了其不能夠及時(shí)學(xué)習(xí)或獲得科學(xué)的稅務(wù)處理方法，比如企業(yè)的稅務(wù)人員對(duì)政策變更不熟悉，稅務(wù)知識(shí)存在斷層等，導(dǎo)致稅務(wù)人員盲目地去進(jìn)行避稅，使得出現(xiàn)避稅不合規(guī)的現(xiàn)象。而且由于企業(yè)以及稅務(wù)人員重視不夠，也會(huì)使得規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力下降，不能夠很好的處理納稅義務(wù)和企業(yè)利益問題，可能會(huì)做出一些不科學(xué)的籌劃方法，甚至?xí)龀鲆恍┻`法行為。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不完善

與一般納稅人相比，小規(guī)模納稅人的組織結(jié)構(gòu)較為簡單，在內(nèi)部控制方面往往比較不完善和不健全。比如，為了節(jié)省人力和資金成本，可能只會(huì)設(shè)置一個(gè)基礎(chǔ)性的出納和一個(gè)必需的會(huì)計(jì)人員，有的可能只設(shè)置一個(gè)崗位等。在這種情況下，有關(guān)職責(zé)分離制度不能發(fā)揮作用，而且不能進(jìn)行有效的職責(zé)分工。比如，將稅務(wù)核算和會(huì)計(jì)核算放在一起，使得會(huì)計(jì)信息完全沒有完整性和可靠性。甚至在一些小規(guī)模納稅人中，財(cái)務(wù)人員身兼數(shù)職，完全沒有精力和時(shí)間去解決稅務(wù)方面的問題，可能只是簡單的處理稅務(wù)，完全沒有任何的技術(shù)含量，方法完全不科學(xué)。

（四）納稅籌劃人員專業(yè)素質(zhì)較低

由于小規(guī)模本身的規(guī)模小，盈利能力較弱，資本上不是十分充足，因此，在對(duì)有關(guān)專業(yè)的人員的聘請(qǐng)上不是十分的重視，甚至并不專門設(shè)置和招聘稅務(wù)籌劃這一崗位，可能只是由一些財(cái)務(wù)的工作人員進(jìn)行負(fù)責(zé)。這就會(huì)導(dǎo)致籌劃人員的專業(yè)勝任能力較差，不具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)過系統(tǒng)的針對(duì)性的培訓(xùn)，使得企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)不能很好地完成工作，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、小規(guī)模納稅人納稅籌劃過程中應(yīng)對(duì)措施探析

針對(duì)小規(guī)模納稅人在納稅籌劃過程中所存在的問題，本文提出以下措施：

（一）遵循成本效益原則

在企業(yè)經(jīng)營當(dāng)中，成本控制的高低對(duì)企業(yè)具有關(guān)鍵影響。企業(yè)能否充分利用國家優(yōu)惠政策，合理、科學(xué)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)整體成本成為小規(guī)模納稅人在市場經(jīng)濟(jì)競爭中勝出的關(guān)鍵。目前，提高成本控制理念已經(jīng)成為小規(guī)模納稅人必修課，在企業(yè)成本管理過程中，需要著重關(guān)注稅務(wù)籌劃，摒棄逃稅漏稅的思想，運(yùn)用科學(xué)合法手段合理避稅。在稅務(wù)籌劃過程中，小規(guī)模納稅人需要時(shí)刻秉持成本第一的原則，降低企業(yè)整體成本，通過稅務(wù)籌劃使企業(yè)獲得最大價(jià)值。

（二）秉持綜合效益最大化原則

追求利益最大化是企業(yè)運(yùn)行的目標(biāo)，秉持綜合效益最大化是企業(yè)發(fā)展的前提，因此，在納稅籌劃工作過程中，小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)將控制成本增高作為工作重點(diǎn)，努力通過降低稅負(fù)增加企業(yè)收入。與此同時(shí)，小規(guī)模納稅人更應(yīng)當(dāng)注重企業(yè)綜合效益，站在公司發(fā)展全局綜合思量效益問題，不能因?yàn)榫植砍杀居绊懙焦菊w效益，綜合效益最大化才是企業(yè)發(fā)展的根基，小規(guī)模納稅人在發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)時(shí)秉持這一原則。

（三）加強(qiáng)同稅收監(jiān)督機(jī)構(gòu)的聯(lián)系

與大型企業(yè)相比，小規(guī)模納稅人同稅收監(jiān)督機(jī)構(gòu)的聯(lián)系相對(duì)較弱，很多新政策不能及時(shí)獲取，在稅務(wù)管理工作中處于被動(dòng)局面，需要給予一定的關(guān)注。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制不斷革新，我國稅收監(jiān)管體系也順應(yīng)市場發(fā)生了一定變化，小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)定期或不定期與稅務(wù)管理監(jiān)督單位保持聯(lián)系，關(guān)注其變化對(duì)企業(yè)造成的影響。與此同時(shí)，關(guān)注稅務(wù)政策最新動(dòng)態(tài)，分析公司自身實(shí)際情況，找出降本增效的最佳途徑。另外，在稅務(wù)籌劃方面遇到疑難問題時(shí)，可以向稅稅務(wù)管理部門進(jìn)行聯(lián)系和請(qǐng)教，保證企業(yè)各項(xiàng)工作順利開展。

（四）重視稅收籌劃人員素質(zhì)培養(yǎng)

要想提高企業(yè)稅收籌劃水平，必須提高稅收籌劃人員素質(zhì)，因此，小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)重視稅收籌劃人員的素質(zhì)培養(yǎng)。提高小規(guī)模納稅人稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的主要途徑有以下幾個(gè)方面：其一，聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)財(cái)務(wù)或稅務(wù)人員專職從事稅收籌劃工作；其二，邀請(qǐng)大學(xué)或社會(huì)稅務(wù)專家及學(xué)者到企業(yè)，為企業(yè)稅收籌劃人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)；其三，企業(yè)制定相應(yīng)的稅務(wù)籌劃獎(jiǎng)罰機(jī)制，激勵(lì)稅務(wù)籌劃人員積極主動(dòng)進(jìn)行學(xué)習(xí)，充分調(diào)動(dòng)工作人員自主學(xué)習(xí)積極性；其四，定期進(jìn)行稅務(wù)知識(shí)測試，鞭策員工學(xué)習(xí)稅務(wù)相關(guān)知識(shí)，給相關(guān)工作者一定的學(xué)習(xí)和充電時(shí)間。

四、結(jié)語

隨著我國小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的改變以及增值稅稅率的下調(diào)，這給小規(guī)模納稅人帶來機(jī)遇和挑戰(zhàn)。企業(yè)應(yīng)該及時(shí)關(guān)注國家稅收政策，并根據(jù)實(shí)際情況，合理、科學(xué)、全面地進(jìn)行納稅籌劃，降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的市場競爭力，從而提高企業(yè)的整體實(shí)力，促進(jìn)企業(yè)全面發(fā)展。