“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

周馳

（武漢工商學(xué)院，湖北 武漢 430070）

一、引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，自2011年開始，我國(guó)財(cái)政部以及國(guó)稅總局在經(jīng)過國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)之后，開始試運(yùn)行營(yíng)業(yè)稅改增值的方案，并于2012年開始正式在上海試行，其業(yè)務(wù)范圍也在不斷擴(kuò)大。到2015年年底，其“營(yíng)改增”的試點(diǎn)工作也逐步完成，在全國(guó)范圍內(nèi)除了服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等領(lǐng)域，其他行業(yè)均已試行完畢?？偟膩碚f，“營(yíng)改增”就是一種結(jié)構(gòu)性的減稅措施，這樣的措施能夠改變我國(guó)現(xiàn)有的產(chǎn)業(yè)分布、帶來有效的市場(chǎng)需求、降低重復(fù)納稅、減少企業(yè)稅。最終達(dá)到推動(dòng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的重要作用。

二、“營(yíng)改增”給企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來的影響

（一）給企業(yè)稅負(fù)帶來的影響

在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)飛速增長(zhǎng)的大背景下，企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”就能夠有效地減少其稅負(fù)目標(biāo)。據(jù)目前有效的數(shù)據(jù)調(diào)查來看，我國(guó)以一些的小型的企業(yè)最為顯著，大部分“營(yíng)改增”試點(diǎn)的企業(yè)在試點(diǎn)之后的稅負(fù)都有明顯的下降，其稅率也大幅度的下降，從原先較高的5%營(yíng)業(yè)稅稅率轉(zhuǎn)變到較低的增值稅稅率的3%。但，除了這樣的良好局面情況之外，還存在著一些不減反增的情況，其原因如下：

1、不屬于試點(diǎn)企業(yè)

在“營(yíng)改增”的試點(diǎn)中，由于部分企業(yè)或者供應(yīng)商在“營(yíng)改增”的試點(diǎn)中并沒有參與，所以也不屬于試點(diǎn)企業(yè)的范圍之內(nèi)。

2、專用發(fā)票的使用

一般來說，企業(yè)在進(jìn)行稅額的扣減時(shí)需要得到相應(yīng)的專用的增值稅發(fā)票，但是總體上說，企業(yè)通常會(huì)全額開出專用發(fā)票來實(shí)現(xiàn)其銷項(xiàng)稅額。如果說，某一企業(yè)在限制的實(shí)現(xiàn)內(nèi)沒有購(gòu)置新的固定資產(chǎn)，無法進(jìn)行稅額的抵扣，從而導(dǎo)致稅負(fù)的增加。

3、其他情況

因?yàn)槟巢糠制髽I(yè)的稅前扣除掉的成本費(fèi)用以及流轉(zhuǎn)稅費(fèi)用減少等原因，就會(huì)出現(xiàn)所得稅額增加的情況。

（二）對(duì)稅款計(jì)算的影響

在企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”，會(huì)使計(jì)稅基數(shù)和適用稅率發(fā)生一些相應(yīng)的變化，這些變化也會(huì)影響應(yīng)繳稅款的計(jì)算。從計(jì)稅基數(shù)上來看，應(yīng)交的增值稅計(jì)稅基數(shù)就是銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差額?？偟膩碚f，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基數(shù)就是其相應(yīng)的營(yíng)業(yè)額，而銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額都是以不含稅價(jià)作為增值稅的計(jì)稅基數(shù)進(jìn)行計(jì)算的。如此一來，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)交增值稅額相較于營(yíng)業(yè)稅稅額高得多。而在適用稅率上，就導(dǎo)致原來的較低營(yíng)業(yè)稅稅率改變成現(xiàn)在的較高增值稅稅率。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

總之，企業(yè)的管理都是一個(gè)整體體系的事情，所謂牽一發(fā)而動(dòng)全身。對(duì)于稅種的改變就會(huì)直接的影響到會(huì)記核算科目的核算，這樣就會(huì)加大企業(yè)在賬務(wù)處理方面的難度。再者，會(huì)計(jì)在核算財(cái)務(wù)的科目中做出的改變，最后都會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)表中的本年利潤(rùn)、凈利潤(rùn)、企業(yè)所得稅等方面造成影響。

（四）對(duì)發(fā)票的使用和管理造成的影響

在企業(yè)進(jìn)行稅制的改革之后，按照規(guī)定就必須使用統(tǒng)一的增值稅專用發(fā)票。這樣一來，相比于傳統(tǒng)的普通發(fā)票來說，其在領(lǐng)購(gòu)、填制、作廢、重開、遺失、退票處理等方面都更為復(fù)雜。并且，增值稅專用發(fā)票還起到完稅憑證以及保持企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)稅負(fù)連續(xù)性的作用。因?yàn)檫@些原因，國(guó)家對(duì)增值稅發(fā)票的開具、使用、管理等環(huán)節(jié)的管理更為嚴(yán)格。在稅制改革之后，不同的納稅人就需要使用不同的發(fā)票，其管理方式也都不盡相同，這樣一來，在管理方面就會(huì)花費(fèi)較長(zhǎng)的時(shí)間，因?yàn)槠浔旧淼膹?fù)雜性，從而影響企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的開展。

三、對(duì)于“營(yíng)改增”改革產(chǎn)生影響的解決措施

（一）制定新的納稅方案

在如今的“營(yíng)改增”時(shí)代大背景下，對(duì)企業(yè)的發(fā)展帶來了降低稅負(fù)的機(jī)遇。因此，各個(gè)企業(yè)就應(yīng)該牢牢地抓住這次機(jī)會(huì)，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)有情況做出相應(yīng)的調(diào)整，將財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行完善，并根據(jù)最新的稅收制度來制定出最佳稅收籌劃方案，降企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（二）提高財(cái)務(wù)人員的能力

由于新政策的推出，企業(yè)更應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)，讓他們及早地熟悉新政策、了解新形勢(shì)。提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，這樣才能盡快地熟悉“營(yíng)改增”后的相關(guān)賬務(wù)處理程序，從而降低由于業(yè)務(wù)不熟悉導(dǎo)致的一系列問題發(fā)生的可能性。

（三）加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票使用的監(jiān)督和管理

鑒于增值稅專用發(fā)票的重要性，對(duì)其使用的監(jiān)督管理力度是非常受到企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門重視的。因此，對(duì)于增值稅專用發(fā)票的使用和管理有著如下要求：1、嚴(yán)禁發(fā)生亂放。2、嚴(yán)禁虛開。3、嚴(yán)禁外借。4、嚴(yán)禁買賣。5、實(shí)行專人管理。6、到定期檢查。只有嚴(yán)格的落實(shí)上述要求，才能做好發(fā)票的管理工作，明確各環(huán)節(jié)的責(zé)任，規(guī)范各環(huán)節(jié)參與人員的行為。

四、結(jié)語

綜上所述，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生著重要的影響。因此，企業(yè)應(yīng)該充分的去了解政策的核心和內(nèi)涵，有針對(duì)性地做出調(diào)整，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理能力，這樣才能讓我國(guó)的“營(yíng)改增”改革進(jìn)展得更加穩(wěn)定和順利。