營(yíng)改增環(huán)境下現(xiàn)代企業(yè)如何開(kāi)展納稅籌劃工作

文/袁曉蓮，惠州鑫明稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司

所謂營(yíng)改增主要指的就是將營(yíng)業(yè)稅向增值稅的方向加以改變，此概念的出現(xiàn)是我國(guó)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以及發(fā)展速度的一種重要激勵(lì)，屬于一種全新的稅收制度。通過(guò)制定營(yíng)改增制度，呢能夠?yàn)槠髽I(yè)降本增效，從2012年開(kāi)始我國(guó)實(shí)施此項(xiàng)稅收政策試點(diǎn)以來(lái)，各個(gè)企業(yè)的稅負(fù)水平均出現(xiàn)了一定程度的下降，為企業(yè)帶來(lái)了一定的經(jīng)濟(jì)效益，但是在實(shí)際過(guò)程中仍然存在著很多方面的問(wèn)題。本文在充分分析了營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)納稅籌劃工作產(chǎn)生影響的前提條件下，提出了現(xiàn)代企業(yè)如何在營(yíng)改增環(huán)境下開(kāi)展納稅籌劃方面的工作。

1 企業(yè)納稅籌劃的基本概念

納稅籌劃主要指的就是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要的內(nèi)容，指的就是企業(yè)在相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的條件下，通過(guò)合理規(guī)劃經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及稅收籌劃，從而降低企業(yè)稅負(fù)的根本目標(biāo)。需要注意的一點(diǎn)就是，企業(yè)在開(kāi)展納稅籌劃方面的工作，需要與會(huì)計(jì)處理辦法等方面的財(cái)務(wù)管理辦法之間相結(jié)合起來(lái)加以應(yīng)用。

總體而言，納稅籌劃與偷稅以及漏稅等行為存在較大的差異，其是在相關(guān)法律法規(guī)的前提下適當(dāng)?shù)亟档推髽I(yè)的稅負(fù)水平，而偷稅及漏稅本身就屬于一種違法行為。具體表現(xiàn)為：（1）納稅籌劃首先是在國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)允許條件下進(jìn)行的一項(xiàng)工作，由此可知，與逃稅與漏稅相比，納稅籌劃首要特點(diǎn)就是非違法性。雖然很多時(shí)候可能會(huì)鉆法律的漏洞，但是必須要符合法律法規(guī)的明文規(guī)定才能夠開(kāi)展相應(yīng)的工作。（2）企業(yè)納稅籌劃具有預(yù)見(jiàn)性，主要指的就是納稅籌劃對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及納稅行為等，具有事先預(yù)見(jiàn)性等方面的基本特點(diǎn)。大家均知道，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有事后性的基本特點(diǎn)，從而大致企業(yè)的納稅行為也表現(xiàn)出滯后性方面的特征。如：企業(yè)營(yíng)業(yè)稅，只有在企業(yè)產(chǎn)生了銷(xiāo)售行為之后，才會(huì)引起營(yíng)業(yè)稅繳納地行為發(fā)生。然而，在納稅籌劃條件下，企業(yè)通過(guò)開(kāi)展合理規(guī)范化的籌劃，便能夠?qū)崿F(xiàn)降低稅負(fù)的根本目的。

2 營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)納稅籌劃工作產(chǎn)生的影響分析

營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)納稅籌劃工作產(chǎn)生了極大的影響。具體體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

2.1 營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)成本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的影響

企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增政策之后，會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生較大的影響。這種影響主要是通過(guò)直接方式與間接方式兩個(gè)方面對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本結(jié)構(gòu)所產(chǎn)生的影響。例如：對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言，營(yíng)改增政策的實(shí)施使得企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)顯著增大，按照稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁原理，可以得知：房地產(chǎn)企業(yè)的建設(shè)成本水平也隨之而升高。與此同時(shí)，通過(guò)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票所獲得的影響來(lái)促使房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)水平顯著增加。如：在房地產(chǎn)企業(yè)成本結(jié)構(gòu)當(dāng)中，建安成本約為40%，在實(shí)際施工過(guò)程中，房地產(chǎn)企業(yè)一般將建筑工程發(fā)包給其他建筑施工單位進(jìn)行實(shí)施，那么建筑業(yè)的稅負(fù)也會(huì)隨之而受到較大的影響，導(dǎo)致建筑企業(yè)稅負(fù)升高，從而使得建筑工程造價(jià)成本水平顯著升高。

2.2 營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)產(chǎn)生的影響

對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)而言，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最終目的就是為了實(shí)現(xiàn)盈利，即利潤(rùn)?，F(xiàn)代企業(yè)中衡量利潤(rùn)增加水平的最為直接的指標(biāo)就是凈利潤(rùn)這個(gè)指標(biāo)?？梢杂萌缦鹿絹?lái)表示這個(gè)指標(biāo)，即：凈利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-所得稅費(fèi)用。根據(jù)上述公式可以得知：企業(yè)營(yíng)業(yè)稅金及附加并未包括在企業(yè)營(yíng)業(yè)成本之中，如果假設(shè)在實(shí)施營(yíng)改增政策之后，其左右兩邊均保持不變，現(xiàn)對(duì)公式右邊的各個(gè)項(xiàng)目加以分析：企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增政策之后，企業(yè)所獲得地營(yíng)業(yè)收入之中不包括營(yíng)業(yè)增值稅，這個(gè)時(shí)候企業(yè)的銷(xiāo)售取得的價(jià)款要比入賬收入要高很多，也就是：營(yíng)業(yè)收入水平顯著下降。企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本包括地內(nèi)容比較多，在實(shí)施營(yíng)改增政策之后，某些成本費(fèi)用是完全可以抵扣地，使得營(yíng)業(yè)成本水平下降。營(yíng)改增實(shí)施之后，企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅金顯著下降。通過(guò)上述分析可以得知：企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增政策之后，企業(yè)凈利潤(rùn)會(huì)在某種程度上增加。

2.3 營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的影響

企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增政策之后，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為也會(huì)隨之而產(chǎn)生較大的改變。例如：對(duì)房地產(chǎn)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增政策的實(shí)施，會(huì)對(duì)材料供應(yīng)商地選擇產(chǎn)生較大的影響。在此項(xiàng)政策實(shí)施之前，企業(yè)會(huì)對(duì)于是否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并不是非常介意，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)也未產(chǎn)生較大的影響。待實(shí)施營(yíng)改增政策之后，企業(yè)獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票可以加以抵扣的，那么就會(huì)對(duì)企業(yè)的供應(yīng)商產(chǎn)生較大的影響。對(duì)選擇購(gòu)買(mǎi)規(guī)模大小納稅人地產(chǎn)品，均會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)以及利潤(rùn)產(chǎn)生不同的影響。所以說(shuō)，企業(yè)在價(jià)格差異不大的時(shí)候，一般均會(huì)傾向于選擇那些具有較為規(guī)范化的會(huì)計(jì)核算手續(xù)，且可以提供正規(guī)發(fā)票的一般納稅人那里購(gòu)買(mǎi)材料。由此可以看出，營(yíng)改增政策地實(shí)施會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模產(chǎn)生較大的影響。

3 營(yíng)改增環(huán)境下企業(yè)如何開(kāi)展納稅籌劃方面的工作

3.1 組織相關(guān)工作人員參與培訓(xùn)活動(dòng)，以不斷提高企業(yè)業(yè)務(wù)水平

納稅籌劃相關(guān)工作人員是企業(yè)納稅籌劃工作的直接實(shí)施者與開(kāi)展者，對(duì)此，對(duì)于企業(yè)而言，若要提高營(yíng)改增政策下納稅籌劃工作水平，那么就應(yīng)該積極地提高相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)水平，積極地組織其參與培訓(xùn)活動(dòng)。具體而言，包括如下幾個(gè)方面的對(duì)策：（1）要求現(xiàn)代企業(yè)中的相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員以及中層領(lǐng)導(dǎo)者盡快將相關(guān)法律法規(guī)加以熟練掌握，并積極地參與到相關(guān)培訓(xùn)工作當(dāng)中。（2）積極對(duì)人才隊(duì)伍加以培養(yǎng)。若要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的納稅籌劃，人才培養(yǎng)是一個(gè)非常關(guān)鍵的內(nèi)容與環(huán)節(jié)。一個(gè)企業(yè)擁有一個(gè)理想的納稅團(tuán)隊(duì)，可以促使納稅籌劃最終實(shí)現(xiàn)。企業(yè)在實(shí)際的財(cái)務(wù)管理過(guò)程當(dāng)中，納稅籌劃只是一個(gè)方面，然而由于不同的企業(yè)規(guī)模所具備的財(cái)務(wù)管理人員也存在著一定的差異性，財(cái)務(wù)人員的水平差別也非常之大。如：某些企業(yè)中具有較高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員已經(jīng)走上了管理崗位，即使他們想?yún)⑴c到納稅籌劃工作當(dāng)中也筋疲力盡。所以說(shuō)，各個(gè)企業(yè)應(yīng)該按照財(cái)務(wù)工作者的實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀開(kāi)展相關(guān)工作人員參與到實(shí)際培訓(xùn)過(guò)程當(dāng)中，以提高納稅籌劃工作效率與質(zhì)量。

3.2 開(kāi)展相應(yīng)的政策研究，爭(zhēng)取更多的政策優(yōu)惠

在短時(shí)間之內(nèi)，營(yíng)改增政策的實(shí)施會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)不降反增，我國(guó)相關(guān)媒體也多次關(guān)于這個(gè)問(wèn)題作出過(guò)相關(guān)報(bào)道。所以說(shuō)，這就要求現(xiàn)代企業(yè)務(wù)必要積極地與稅務(wù)部門(mén)、財(cái)政部門(mén)以及政府部門(mén)進(jìn)行密切的溝通與交流，對(duì)相關(guān)稅收法律法規(guī)進(jìn)行深入地探究和學(xué)習(xí)。我們完全可以預(yù)測(cè)到，在不久的未來(lái)，隨著國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅政策地不斷完善，企業(yè)上下游抵扣鏈條會(huì)變得更為完善，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)也變得更為充分，企業(yè)也將會(huì)享受更多的營(yíng)改增所帶來(lái)的政策優(yōu)惠。

3.3 要利用企業(yè)的銷(xiāo)售行為開(kāi)展納稅籌劃方面的工作

在營(yíng)改增政策實(shí)施過(guò)程當(dāng)中，進(jìn)項(xiàng)稅屬于其中一項(xiàng)抵扣稅。進(jìn)項(xiàng)稅就是購(gòu)進(jìn)貨物過(guò)程中所出現(xiàn)的稅金，能夠與銷(xiāo)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。當(dāng)前時(shí)期下，有很多企業(yè)均具有進(jìn)口與出口產(chǎn)品的行為，這就導(dǎo)致會(huì)出現(xiàn)一些進(jìn)項(xiàng)稅的產(chǎn)生。那么，這些稅收的存在便可利用營(yíng)改增政策加以規(guī)避，即在確保服務(wù)質(zhì)量的條件下，將自身的一些勞務(wù)服務(wù)加以外包，通過(guò)服務(wù)外包的形式來(lái)講一部分進(jìn)項(xiàng)稅加以抵扣，從而使得稅費(fèi)變得更為合理以及最小化。

4 結(jié)論

綜上所述可以得知，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)納稅籌劃工作產(chǎn)生了極大的影響。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)該采取積極有效的措施，以提高企業(yè)納稅籌劃工作的水平與質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展與進(jìn)步。