會計(jì)理論對會計(jì)規(guī)則的制定影響研究

文/陳孟，黑龍江大學(xué)

1 會計(jì)規(guī)則的制定應(yīng)以會計(jì)理論為依據(jù)

實(shí)務(wù)源于理論，會計(jì)理論是一切會計(jì)實(shí)務(wù)和會計(jì)行為的基礎(chǔ)。比如：在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，逐漸衍生出了物價(jià)變動理論，在物價(jià)變動會計(jì)理論下我們在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)仍較為普遍的使用歷史成本法，所以在這種情況下會計(jì)規(guī)則的制定就要符合歷史成本會計(jì)理論的要求，即除了現(xiàn)金和應(yīng)收項(xiàng)目這類貨幣性資產(chǎn)外，企業(yè)任何資產(chǎn)的取得和消耗都應(yīng)以歷史成本即實(shí)際成本來計(jì)價(jià)和記錄，這種會計(jì)規(guī)則的制定就是以會計(jì)的歷史成本會計(jì)理論為依據(jù)。又如：“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計(jì)恒等規(guī)則，“有借必有貸，借貸必相等”的會計(jì)記賬規(guī)則，會計(jì)試算平衡規(guī)則以及會計(jì)的基本假設(shè)規(guī)則等，這些會計(jì)規(guī)則都是以會計(jì)的會計(jì)要素理論、會計(jì)基本前提理論、會計(jì)目標(biāo)理論為依據(jù)確立的。由此看來某一項(xiàng)會計(jì)規(guī)則的制定都不是憑空產(chǎn)生的，都對應(yīng)著一項(xiàng)或多項(xiàng)會計(jì)理論，會計(jì)理論是會計(jì)規(guī)則制定的前提同時(shí)會計(jì)理論研究是會計(jì)規(guī)范和會計(jì)規(guī)則的源泉和規(guī)范，會計(jì)規(guī)則的制定應(yīng)符合會計(jì)理論研究的要求。

2 會計(jì)規(guī)則的制定受會計(jì)理論的制約

會計(jì)規(guī)則的制定受到會計(jì)理論的制約。對會計(jì)規(guī)則制定者來說，并不是他們想制定什么樣的會計(jì)規(guī)則就可以制定那樣的會計(jì)規(guī)則，他們所制定的會計(jì)規(guī)則受著會計(jì)理論的制約，只有這樣才能使得會計(jì)規(guī)則具有一定的合理性和公平性。會計(jì)理論對會計(jì)規(guī)則的制約作用對會計(jì)行業(yè)的公平性有積極影響。例如，財(cái)務(wù)欺詐問題時(shí)有發(fā)生，已經(jīng)成為影響當(dāng)代社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要原因，財(cái)務(wù)欺詐的產(chǎn)生的原因是：部分會計(jì)規(guī)則制定者違背原則從有利于自身或他人的角度出發(fā)，制定出不符合要求的有失公平的會計(jì)規(guī)則。這樣的會計(jì)規(guī)則的制定過于自由化，缺少一定的約束條件，會計(jì)規(guī)則的制定者可以制定任何他們認(rèn)為可行的會計(jì)規(guī)則，這樣很明顯是有失合理性的，會計(jì)規(guī)則的制定要受一定的會計(jì)理論的制約，否則將影響會計(jì)行業(yè)的平衡。又如，企業(yè)會計(jì)制度表明：現(xiàn)如今大部分企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算業(yè)務(wù)，而事業(yè)單位較多的采用收付實(shí)現(xiàn)制，這種會計(jì)規(guī)則規(guī)定企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制實(shí)質(zhì)上是受會計(jì)要素、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)假設(shè)等會計(jì)理論的制約，以保證各個(gè)企業(yè)之間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具有一定的可比性和公平性正因?yàn)橛辛藭?jì)理論的制約，才使得會計(jì)規(guī)則的制定得到了完善的發(fā)展，由此可見會計(jì)理論對于維持行業(yè)平衡和公平有一定的促進(jìn)作用。由于會計(jì)理論制約著會計(jì)規(guī)則的制定，所以會計(jì)理論對會計(jì)規(guī)則的制定很有必要。

3 會計(jì)理論引導(dǎo)這會計(jì)規(guī)則的制定

會計(jì)理論的目的包括解釋和預(yù)測，其中預(yù)測體現(xiàn)了會計(jì)理論對會計(jì)規(guī)則的引導(dǎo)效果。

會計(jì)理論的解釋目的為會計(jì)規(guī)則的制定提供依據(jù)，會計(jì)理論的預(yù)測目的體現(xiàn)了會計(jì)理論對會計(jì)規(guī)則制定的指導(dǎo)作用。因?yàn)闀?jì)理論可以預(yù)測那種會計(jì)沒有出現(xiàn)或會計(jì)現(xiàn)象沒有被觀察到，所以它可以為會計(jì)規(guī)則的制定提供一個(gè)前提和方向，指導(dǎo)新會計(jì)規(guī)則和舊會計(jì)規(guī)則，使新會計(jì)規(guī)則更加完善、高效的制定和舊會計(jì)規(guī)則能夠更加合理的修改。同時(shí)，會計(jì)理論和會計(jì)規(guī)則不是一成不變的，會計(jì)理論總能在會計(jì)規(guī)則之前發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，并對這些趨勢做出一定的反應(yīng)和改變，進(jìn)而提供一個(gè)引導(dǎo)的作用，他要根據(jù)社會以及會計(jì)行業(yè)現(xiàn)狀的不斷發(fā)展而做出改變，會計(jì)規(guī)則的改變過程也就是新的會計(jì)規(guī)則制定的過程，在會計(jì)規(guī)則做出改變以前，往往會有會計(jì)理論作為指引，這樣新的會計(jì)規(guī)則才會普遍被大家所接受。會計(jì)理論指引著會計(jì)規(guī)則的制定，所以會計(jì)理論對會計(jì)規(guī)則的制定十分有必要。

4 會計(jì)理論與會計(jì)規(guī)則相互作用

會計(jì)理論與會計(jì)規(guī)則的關(guān)系是相互促進(jìn)的。會計(jì)理論相當(dāng)于沒有約束力的會計(jì)規(guī)則，會計(jì)理論是會計(jì)規(guī)則制定的基礎(chǔ)，是會計(jì)規(guī)則制訂的源泉，會計(jì)理論為會計(jì)規(guī)則的制定提供依據(jù)；會計(jì)規(guī)則的制定是對會計(jì)理論來說在本質(zhì)上有了很大的改變，會計(jì)理論固然重要，到那時(shí)重要不一定要遵守有了會計(jì)規(guī)則就能很好的解決這個(gè)問題，會計(jì)規(guī)則的存在使得會計(jì)理論有了更高的地位，使會計(jì)理論的知識被更多人重視，希望通過這樣能使那些被迫了解會計(jì)理論的人能夠真正認(rèn)識到會計(jì)理論的重要性，被更多人認(rèn)可和接受，更好地發(fā)揮會計(jì)理論的作用，保證了會計(jì)理論的應(yīng)用，同時(shí)會計(jì)規(guī)則制約著會計(jì)理論的改變，進(jìn)而維持了會計(jì)理論的穩(wěn)定性。因?yàn)闀?jì)理論與會計(jì)規(guī)則之間相互促進(jìn)以及相互制約的關(guān)系，使得會計(jì)理論對會計(jì)規(guī)則的制定非常有必要。

綜上所述，會計(jì)市場發(fā)展迅速，雖然會計(jì)規(guī)則在不斷的改變和創(chuàng)新，需要不斷的制定新的會計(jì)規(guī)則以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，但是萬變不離其宗，它始終是以會計(jì)理論為前提和標(biāo)準(zhǔn)，會計(jì)理論也始終在維持著會計(jì)規(guī)則的準(zhǔn)確性與合理性的道路上不斷前行，會計(jì)規(guī)則與會計(jì)理論實(shí)際上是相互作用，相互交融的。

但是會計(jì)規(guī)則的制定也不應(yīng)僅僅以會計(jì)理論為依據(jù)和引導(dǎo)，同時(shí)還應(yīng)該結(jié)合實(shí)際條件，如果會計(jì)規(guī)則的制定只以理論為基礎(chǔ)，那么規(guī)則的制定就是不完善的，如果在會計(jì)規(guī)則的制定中既能依據(jù)會計(jì)理論，又能依照實(shí)際情況，才能使會計(jì)規(guī)則的制定相對完善，將理論與實(shí)際全面考慮才能使得會計(jì)規(guī)則更好地發(fā)揮他的作用。

通過對會計(jì)理論和會計(jì)規(guī)則制定的研究，使我們知道會計(jì)理論對會計(jì)規(guī)則的制定非常有必要，會計(jì)理論不僅是會計(jì)規(guī)則制訂的基礎(chǔ)，還為會計(jì)理論的制定提供引導(dǎo)作用，同時(shí)還制約著會計(jì)理論的制定，會計(jì)規(guī)則同樣也反作用于會計(jì)理論，他們之間的相互作用，使會計(jì)規(guī)則的制定與會計(jì)理論都朝著有利于維護(hù)市場公平的方向發(fā)展。