從價(jià)值管理視角看管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行的應(yīng)用

李向萍

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) ?商業(yè)銀行 ?價(jià)值管理

互聯(lián)網(wǎng)金融的迅猛發(fā)展給傳統(tǒng)銀行帶來(lái)了機(jī)遇和挑戰(zhàn)，加上利率市場(chǎng)化日漸成熟和監(jiān)管手段更加豐富等形勢(shì)，為了促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用，財(cái)政部先后發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，強(qiáng)調(diào)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的必要性，并指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中得到合理應(yīng)用。商業(yè)銀行作為金融企業(yè)，已有相當(dāng)一部分機(jī)構(gòu)以價(jià)值管理體系為載體，初步建立了管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，并取得了初步成效，不過(guò)就總體而言，管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行還未充分發(fā)揮真正的作用。

一、相關(guān)理論概述

（一）管理會(huì)計(jì)目標(biāo)

在商業(yè)銀行，管理會(huì)計(jì)主要指為了實(shí)現(xiàn)一定的運(yùn)行目標(biāo)，財(cái)務(wù)人員借用一系列方法，進(jìn)一步加工銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息，以便于管理層掌握銀行實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管控的同時(shí)，還為領(lǐng)導(dǎo)層決策提供線索和依據(jù)的一種行為。管理會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)中的一大分類，又可以分為成本會(huì)計(jì)和管理控制兩大組成部分，旨在切實(shí)改善銀行經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)營(yíng)效益。

（二）管理會(huì)計(jì)應(yīng)用優(yōu)勢(shì)

首先，商業(yè)銀行以業(yè)績(jī)管理為基本切入點(diǎn)，分離部門業(yè)績(jī)和機(jī)構(gòu)業(yè)績(jī)，分別對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，并生成業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告;再以各支行、網(wǎng)點(diǎn)作為報(bào)告單位來(lái)生產(chǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)而完善管理會(huì)計(jì)體系。其次，銀行可以運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的方法，以價(jià)值管理作為導(dǎo)向，將其結(jié)合到銀行具體的成本核算、利潤(rùn)分析等活動(dòng)中，開(kāi)展投入產(chǎn)出分析，并量化產(chǎn)出中的價(jià)值，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)投入產(chǎn)出的綜合評(píng)價(jià)，提高決策的有效性。同時(shí)管理會(huì)計(jì)所計(jì)算、分析的數(shù)據(jù)也是銀行經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)產(chǎn)生數(shù)據(jù)的集合，基于此開(kāi)展的資金控制也將涉及到各環(huán)節(jié)，可以幫助商業(yè)銀行形成以一個(gè)較為完整的成本管理體系，實(shí)現(xiàn)事前、事中以及事后全方位的成本控制。

二、商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問(wèn)題

（一）對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用缺乏正確的認(rèn)知

互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展，商業(yè)銀行的盈利受金融市場(chǎng)、投資風(fēng)險(xiǎn)等的影響較大，而且在目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，商業(yè)銀行的發(fā)展受政策導(dǎo)向性較強(qiáng)，各種貨幣政策調(diào)控手段矯正銀行業(yè)非理性的繁榮現(xiàn)象，給銀行發(fā)展帶來(lái)沖擊。筆者曾通過(guò)電子以及紙質(zhì)問(wèn)卷的形式，針對(duì)A、B、C三家銀行進(jìn)行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用情況調(diào)研，收到有效問(wèn)卷185份，其中97%的問(wèn)卷都顯示銀行內(nèi)部從管理層到普通職員都在加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)。由此可以看到，商業(yè)銀行對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用非常重視。但我國(guó)在管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用研究上還處于成長(zhǎng)期，大部分商業(yè)并未全面認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的概念和其帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)，管理會(huì)計(jì)控制職能多被用于成本管控，在決策計(jì)劃的制定中缺少參與。

（二）管理會(huì)計(jì)運(yùn)行受限

調(diào)查問(wèn)卷顯示，有82%的管理會(huì)計(jì)部門劃分在核算部門內(nèi)，但銀行的財(cái)務(wù)職能還未實(shí)現(xiàn)從核算為主轉(zhuǎn)型為管理為主，財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)等其他部門之間的工作開(kāi)展存在人為割裂，管理會(huì)計(jì)多停留于財(cái)務(wù)工作，并未深入到銀行各經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。而且受核算部門職能以及自身能力水平制約，負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)運(yùn)行的會(huì)計(jì)人員并未參與到銀行決策計(jì)劃的制定中，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)運(yùn)行受到限制。

（三）管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐相脫節(jié)

雖然管理會(huì)計(jì)理論較為豐富，但理論所設(shè)定的前提假設(shè)過(guò)于理想化，其提出的應(yīng)用方法在實(shí)際設(shè)計(jì)中難以完全還原，這使得市面上的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在兩種問(wèn)題：第一，完全以理論要求為依據(jù)，過(guò)度追求理論層面的要求，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用實(shí)踐相脫節(jié)，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)研究不成熟。第二，銀行現(xiàn)有財(cái)務(wù)系統(tǒng)相關(guān)程序、模塊等是針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用而開(kāi)發(fā)的，主要以服務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主，市面上并沒(méi)有成熟的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)在銀行中的應(yīng)用呈現(xiàn)邊緣化，這使得銀行在收集、整合、分析管理會(huì)計(jì)所需數(shù)據(jù)時(shí)，成本支出較高，一定程度上抑制了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用進(jìn)程。

（四）價(jià)值計(jì)量變動(dòng)后的效益分割不均

在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用下，銀行由原本只側(cè)重于單一維度財(cái)務(wù)核算的模式逐漸向客戶、產(chǎn)品、條線等多個(gè)維度進(jìn)行價(jià)值計(jì)量的模式轉(zhuǎn)變，這可以有效地幫助其實(shí)現(xiàn)以價(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。隨金融市場(chǎng)的發(fā)展，銀行也在不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)創(chuàng)新，金融產(chǎn)品不斷衍生、擴(kuò)張，服務(wù)種類眾多，產(chǎn)品服務(wù)涉及多個(gè)環(huán)節(jié)、部門，由此導(dǎo)致銀行在產(chǎn)品績(jī)效、成本分割上存在一定困難。另外，客戶投資中的多樣化選擇也使得不同部門的客戶群體也存在一定的交叉，導(dǎo)致部門利益存在此消彼長(zhǎng)的問(wèn)題，部門利益分配不均，比如營(yíng)銷部門和中間業(yè)務(wù)部門之間。

三、以價(jià)值管理為導(dǎo)向，優(yōu)化管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中應(yīng)用的策略

價(jià)值管理是一種基于價(jià)值的企業(yè)管理方法。在價(jià)值管理中，銀行需要針對(duì)價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)特點(diǎn)尋找適宜的財(cái)務(wù)分析工具來(lái)計(jì)量和創(chuàng)造價(jià)值。對(duì)此，從價(jià)值管理角度出發(fā)，提出以下對(duì)策建議：

（一）從價(jià)值成長(zhǎng)性出發(fā)，提升管理會(huì)計(jì)部門在銀行中的地位

價(jià)值成長(zhǎng)性是商業(yè)銀行選擇市場(chǎng)、客戶等的重要依據(jù)，所以，銀行要從價(jià)值增值角度出發(fā)來(lái)規(guī)劃管理會(huì)計(jì)。首先，銀行必須不斷地提升管理會(huì)計(jì)在銀行組織架構(gòu)中的地位，使其可以參與到銀行計(jì)劃決策和制定中，從銀行戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，通過(guò)特色產(chǎn)品和服務(wù)為客戶創(chuàng)造價(jià)值。其次，通過(guò)組織培訓(xùn)、研討會(huì)等形式來(lái)宣貫管理會(huì)計(jì)理念和重要性，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員綜合能力，促使各層級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)員工積極主動(dòng)地推進(jìn)管理會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展。再者，銀行還應(yīng)優(yōu)化組織架構(gòu)，合理分配崗位職能，以價(jià)值管理為導(dǎo)向，科學(xué)設(shè)置財(cái)務(wù)部門架構(gòu)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為外部服務(wù)主體，為債權(quán)人、投資者等提供數(shù)據(jù)信息;以管理會(huì)計(jì)為內(nèi)部服務(wù)主體，負(fù)責(zé)整合、收集銀行的貸款項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)等活動(dòng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，為領(lǐng)導(dǎo)層、管理者提供數(shù)據(jù)信息，為決策計(jì)劃的制定提供更加高效的支持，努力實(shí)現(xiàn)銀行價(jià)值最大化。除此之外，還應(yīng)避免管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)工作的重復(fù)，減少人力、物力等資源浪費(fèi)。

（二）以價(jià)值創(chuàng)造為目標(biāo)，加強(qiáng)全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理實(shí)施的目的在于實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造，商業(yè)銀行在開(kāi)展管理會(huì)計(jì)時(shí)應(yīng)以價(jià)值為導(dǎo)向，解決價(jià)值增值的問(wèn)題，所以實(shí)施全面預(yù)算管理是管理會(huì)計(jì)開(kāi)展的核心。銀行應(yīng)在充分考慮內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的基礎(chǔ)上，以價(jià)值創(chuàng)造為核心，運(yùn)用本量利分析等目標(biāo)確定方法，編制輔以業(yè)務(wù)、客戶等要素的年度預(yù)算，在這種精細(xì)化管理模式下，商業(yè)銀行創(chuàng)造價(jià)值的目標(biāo)被分塊傳遞到各部門、各人員，從而在銀行內(nèi)部形成縱橫交錯(cuò)的全面預(yù)算，有利于銀行經(jīng)營(yíng)效益的提升。

（三）以價(jià)值增長(zhǎng)為理念，提高系統(tǒng)適配性

管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中的合理利用離不開(kāi)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的支持，在系統(tǒng)的優(yōu)化上，首先，銀行應(yīng)以價(jià)值增長(zhǎng)為理念，通過(guò)自有研發(fā)人員或聘請(qǐng)專業(yè)人士來(lái)對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)系統(tǒng)程序以及模塊進(jìn)行優(yōu)化，提高系統(tǒng)的適用性。其次，重點(diǎn)關(guān)注服務(wù)于管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)研發(fā)，及時(shí)配備軟硬件，以促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在銀行內(nèi)部的應(yīng)用。另外，管理會(huì)計(jì)的職能對(duì)銀行會(huì)計(jì)人員的綜合能力也提出了更高的要求，會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備數(shù)據(jù)分析、整合、管理等能力，并根據(jù)各類數(shù)據(jù)為銀行決策提供高效的支持。

（四）以成本劃分為重點(diǎn)，優(yōu)化資源配置

當(dāng)前，銀行之間的競(jìng)爭(zhēng)也可以歸結(jié)為成本的競(jìng)爭(zhēng)，擁有成本優(yōu)勢(shì)的銀行將在博弈中占據(jù)有利的地位。從實(shí)際情況來(lái)看，近年來(lái)，受內(nèi)外部環(huán)境的影響，銀行運(yùn)營(yíng)成本呈上升趨勢(shì)，但利潤(rùn)增速較慢。銀行可以借助作業(yè)成本法或費(fèi)用分?jǐn)偡▉?lái)分析各項(xiàng)成本產(chǎn)生的動(dòng)因，找到關(guān)鍵影響因素，區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，促使各部門工作圍繞價(jià)值目標(biāo)開(kāi)展。同時(shí)通過(guò)分析、計(jì)算價(jià)值鏈的整體利潤(rùn)率，拆分價(jià)值鏈，并尋找到核心價(jià)值增值環(huán)節(jié)，進(jìn)一步深挖管理潛力，為銀行實(shí)施現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型提供參考，從而促進(jìn)銀行效益全面提升。

四、結(jié)束語(yǔ)

在當(dāng)前形勢(shì)下，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)對(duì)商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和提高經(jīng)營(yíng)效益有重要意義。商業(yè)銀行應(yīng)早謀劃早布局，提升管理會(huì)計(jì)部門在銀行中的地位，并提高管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的適用性，為管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中的運(yùn)行打下良好的基礎(chǔ)。再?gòu)膶?shí)際出發(fā)，以價(jià)值創(chuàng)造為目標(biāo)，加強(qiáng)全面預(yù)算管理，并以成本劃分為重點(diǎn)，優(yōu)化資源配置，切實(shí)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展能力。

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