營改增建筑業(yè)稅負分析

文/潘唐甜，五礦二十三冶建設集團有限公司

1 建筑業(yè)“營改增”基本情況

1.1 整體階段性稅負與單個項目稅負水平

1.1.1 整體階段性稅負較低

營改增初期，建筑企業(yè)多以簡易計稅老項目居多,占到項目總量的70%-90%?？紤]到大多數(shù)項目在項目前期基本完成采購，取得大部分進項稅額，因此在增值稅納稅申報表中反映的建筑企業(yè)整體稅負水平有所下降，但這個結(jié)果僅是一個階段性稅負情況，隨著后期工程結(jié)算確認的銷項稅額增多，預期項目完工稅負還會大于目前測算的稅負結(jié)果。

1.1.2 單個項目稅負水平高于營業(yè)稅時代

從中國建筑業(yè)協(xié)會發(fā)布的《建筑業(yè)營改增調(diào)研報告》來看，除以鋼結(jié)構(gòu)、機電設備安裝等為主的經(jīng)營項目稅負相比營業(yè)稅3%有所下降外，其他如公路工程施工、石油工程施工、民用建筑施工、礦山井建施工稅負均普遍增加。超過60%的施工企業(yè)反映一般計稅項目相比營業(yè)稅，稅負上升。其中公路建設行業(yè)甚至達到平均稅負6.11%。

從企業(yè)自身組織項目稅負水平測算來看，工業(yè)類項目平均稅負率4.09%；民用建筑項目平均稅負率4.76%；裝修類項目稅負率3.73%。其中單個項目部最高稅負率出現(xiàn)7.23%。

1.2 不同行業(yè)的施工項目增值稅稅負高低基本原因

1.2.1 增值稅高稅負率項目如公路、民用建筑、工業(yè)廠房、礦山井建的特點是，得票率低的材料占比高，人工占比高，項目地點偏遠或配套設施不健全，機械費用高。

1.2.2 增值稅低稅負率項目的特點是，得票率高的材料占比高，項目地點交通便利。

1.3 “營改增”后建筑業(yè)的特別稅務管理

營改增后，建筑業(yè)是唯一實行“項目就地預繳增值稅款，機構(gòu)匯總清算、按月申報繳納稅款”的征管辦法的行業(yè)，另外地方為爭搶稅源，強令建筑企業(yè)在項目所在地設立子（分）公司。導致建筑業(yè)的多地（地點）多次（發(fā)票開具次數(shù)）多頭（多個納稅主體）預繳或繳納行為，與不同稅務機關(guān)的協(xié)調(diào)與管理難度大，綜合涉稅成本高，甚至涉稅風險巨大。多頭繳稅申報行為也使原本整體階段性稅負的集約效應蕩然無存，嚴重影響施工企業(yè)的現(xiàn)金流，加大資金成本。

2 建筑業(yè)稅負分析

2.1 從銷項方面分析（即業(yè)主）

營改增前，不管業(yè)主是否屬于一般納稅人，施工現(xiàn)場的水、電、汽等能源消耗以及其他扣款費用大多以業(yè)主提供的憑證分割單做為建筑企業(yè)的入帳依據(jù)。在營業(yè)稅時代并不影響營業(yè)稅繳納。

2.1.1 營改增后，建筑企業(yè)有了抵扣需求，也需要發(fā)票抵扣。除部分業(yè)主方采取了開具發(fā)票給建筑企業(yè)，或者減少結(jié)算開票額即增加抵扣項或減少銷項的方式外，大部分業(yè)主為提高自身的抵扣率，既未開發(fā)票，也不同意減少結(jié)算值。極端情況下業(yè)主也不抵扣這部分進項，直接將受票方為業(yè)主的發(fā)票直接轉(zhuǎn)交建筑企業(yè)，導致建筑企業(yè)不單損失了這部分進項抵扣，還引發(fā)了所得稅抵扣風險。

2.1.2 業(yè)主為提高自身的抵扣率，在有大量甲供基本是清包工的情況下，仍強制要求建筑企業(yè)按一般計稅方式提供發(fā)票?；?qū)⑵渥陨頍o法取得高得票率的材料從甲供中剔除計入建筑企業(yè)合同價中，要求建筑企業(yè)按一般計稅方式提供發(fā)票。

2.2 從進項方面分析

2.2.1 供應商角度

營改增前，不需抵扣，除分包供應商外，供應商開具發(fā)票的稅率與類型不會影響到營業(yè)稅繳納，供應商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人也不重要，增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、增值稅卷式發(fā)票、稅務局代開發(fā)票、零稅率的免稅發(fā)票等各種類型，各種稅率的均可以。這也決定了建筑業(yè)的上游供應商為降低稅收成本為選擇成為小規(guī)模納稅人或個體戶、自然人。

營改增后，提高工程成本的得票率成為重中之重。

2.2.1.1 材料的得票率分析-低得票率材料分布

原有稅收政策影響：以民用建筑為例，占比收入25%左右的砂石、沙、磚瓦材和混凝土，其中砂石等一般都是由當?shù)氐膫€體戶或自然人提供，即使出現(xiàn)一般納稅人供應商，按照稅法規(guī)定，也是可以按照簡易辦法3%征收率計算繳納增值稅。

強勢的賣方市場、供應有限：沙石、混凝土近幾年因為環(huán)保督察形勢嚴峻進行了限制性生產(chǎn)或者停業(yè)整頓導致的供應有限；偏遠地區(qū)的指定性地方采購；炸藥雷管等管制性商品；獨有的采購來源如天然石材。最多只提供3%稅率的發(fā)票。

項目地點：建筑業(yè)的項目所處的位置大多交通不便、地點偏僻，且點多面廣，出于時間、地點、成本考慮會選擇就近取材，但往往以個體戶或自然人供應商居多。

2.2.1.2 人工費的得票率分析

人工費不斷推高，逐漸成為賣方市場：年青人不愿意再從事居無定所，到處漂泊，“危、繁、臟、重”且職業(yè)病高發(fā)的工作，隨著國內(nèi)人口老齡化趨勢的加速，青壯年勞動力的供給將日益緊缺。在這個大趨勢下，不論是將建筑工人做為服務外包、勞務派遣、自有用工都只是一個用工形勢的轉(zhuǎn)變，對提高抵扣率沒有實質(zhì)性的作用。

2.2.1.3 設備采購與租賃的得票率分析

對于企業(yè)營改增前購買的設備，已無法抵扣進項；對于租賃設備，若是租賃企業(yè)營改增前購買的設備，根據(jù)稅收政策，可以按照簡易辦法3%征收率計算繳納增值稅；且與建筑業(yè)密不可分的機械設備租賃中大部分的機械租賃單位屬于個體戶甚至是個人。

2.2.2 企業(yè)自身

2.2.2.1 建筑企業(yè)自身管理粗放，未形成采購鏈條的核心管理能力，議價能力弱，得票率低；供應商鏈的改造還遠遠跟不上增值稅改革的步伐。

2.2.2.2 營改增后建筑企業(yè)的報價的好壞取決于自身對采購議價能力的把控，只有在企業(yè)自身對供應鏈的議價能力高于業(yè)主時，才能取得平衡稅負和利潤的中標價，若不然則是以犧牲利潤為代價的高稅負的履約合約。

3 建筑業(yè)應對措施

3.1 加強自身管理

稅收風險與經(jīng)營風險一樣，是企業(yè)重大風險。根據(jù)外部稅務管理的改變不斷調(diào)整現(xiàn)在管理制度與方式，對財務管理、工程項目管理、成本管理帶來挑戰(zhàn)。

3.2 信息數(shù)據(jù)的收集與集中采購

因建筑業(yè)產(chǎn)品的特殊定制性再加上其生產(chǎn)的復雜性，往往其采購的計劃性差，集中采購效果不明顯，很少與一線生產(chǎn)商直接對接，導致取票難，價格高。

隨著BIM技術(shù)的應用，對整個工程的施工進度、資源的統(tǒng)一管理和控制，以達到資源調(diào)配的合理性。在單個項目資源需求信息的計劃性和準確性得到提高后，整個企業(yè)才能形成綜合大數(shù)據(jù)，優(yōu)化、預測資源需求。實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)設備、材料、人力的合理使用，提高采購的得票率，將集中采購下沉到更廣泛的第一線。

3.3 借鑒電商的物流管理

在信息化大數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)對供應鏈的改造與變革。

3.3.1 倉儲根據(jù)項目分布的集中化布點，采購的預測性提高才能實現(xiàn)的提前備貨，在有穩(wěn)定的需求上，就會有穩(wěn)定的貨源和固定的倉儲，然后才是固定的承運商。

3.3.2 甚至為了進一步穩(wěn)定貨源，根據(jù)不同需求形成的戰(zhàn)略聯(lián)盟或者縱向一體化甚至后向一體化的并購行為。

3.4 智能制造--建筑機器人與制作工廠化

3.4.1 積極探索智能制造，將人工智能等科技創(chuàng)新成果運用于建筑領(lǐng)域，破解建筑業(yè)面臨的用工瓶頸，和噪音粉塵等、安全風險等施工環(huán)境的痛點。進而實現(xiàn)安全、優(yōu)質(zhì)、高效的智慧建造。

3.4.2 建筑項目的特點是施工地點分散，不固定，生產(chǎn)工序在施工現(xiàn)場完成。辦公場所和生產(chǎn)場所不固定，“打一場換一個地方”，為方便施工完后撤離和節(jié)約成本，往往租用設備或采購小型便攜設備，材料大多就地采購，取票難及成本高。工廠化則代表批量化、標準化，供應資源也穩(wěn)定化，降低了異地施工稅負成本的不可控和隨意性。

綜上所述，首先營改增對于建筑業(yè)不僅僅是簡單的稅制轉(zhuǎn)換，更是企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的契機，其次應主動調(diào)整現(xiàn)有經(jīng)營模式，切實轉(zhuǎn)變觀念，充分認識到營改增主動適應新稅制的要求。并做出有針對性的調(diào)整、規(guī)范和重構(gòu)。最后是建筑企業(yè)內(nèi)部的各個部門，特別是非財務部門也要掌握和熟悉營改增政策及管理要求，并在實踐中嚴格遵守和規(guī)范運用，切實提高企業(yè)遵從稅法的能力。