行政事業(yè)單位國(guó)庫(kù)集中支付制度下的內(nèi)部控制研究

周正穎

（郯城縣農(nóng)業(yè)局，山東 臨沂 276100）

一、國(guó)庫(kù)集中支付制度下行政事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)部控制的重要性

我國(guó)行政事業(yè)單位各種制度的發(fā)展完善程度，伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的持續(xù)進(jìn)步而逐步提高。國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施大大改善了以往行政事業(yè)單位存在的諸如“資金閑置”“小金庫(kù)”等問(wèn)題，解決了以往事業(yè)單位資金管理分散及資金監(jiān)管薄弱等問(wèn)題。

毋庸置疑，我國(guó)的財(cái)政資金撥付方式伴隨著國(guó)庫(kù)集中支付制度實(shí)施已發(fā)生了根本性轉(zhuǎn)變。一方面通過(guò)集中的方式減少了中間環(huán)節(jié)，有效降低了資金使用成本；另一方面也使得資金使用更加的安全、效率、透明。該制度的實(shí)施有效的優(yōu)化了單位內(nèi)控體系工作。具體表現(xiàn)：一是降低單位以往內(nèi)控體系運(yùn)行的工作量；二是降低單位漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)事情發(fā)生概率。但是，要意識(shí)到它不能完全替代行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的效果。國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)行對(duì)行政事業(yè)單位的直接作用體現(xiàn)在加強(qiáng)其預(yù)算監(jiān)管、執(zhí)行。但只有在預(yù)算管理的基礎(chǔ)上開(kāi)展好本單位內(nèi)部控制相關(guān)工作，通過(guò)內(nèi)部控制工作優(yōu)化單位資源配置、加強(qiáng)管理監(jiān)督、提升資源使用率，才能真正讓本單位獲得健康長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。國(guó)庫(kù)集中支付制度環(huán)境下如何更好地開(kāi)展內(nèi)部管理工作是行政事業(yè)單位必須持續(xù)關(guān)注且是其勢(shì)在必行的工作開(kāi)展方向?；诖?，我國(guó)行政事業(yè)單位需采取更加積極的態(tài)度來(lái)將一個(gè)更具針對(duì)性與科學(xué)性的內(nèi)部管控體系與環(huán)境構(gòu)建起來(lái)。

二、現(xiàn)行國(guó)庫(kù)集中支付制度環(huán)境下行政事業(yè)單位內(nèi)部管理存在的問(wèn)題

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制體系自身不完善

行政事業(yè)單位目前在內(nèi)控方面的主要問(wèn)題是，缺乏一個(gè)科學(xué)性、規(guī)范性的內(nèi)控體系架構(gòu)，往往使內(nèi)控工作流于形式。一是因?yàn)閲?guó)家已發(fā)布的關(guān)于內(nèi)控指引方面的規(guī)范范圍廣，沒(méi)有針對(duì)性，不能在貫徹執(zhí)行上體現(xiàn)單位的特殊性質(zhì)，同時(shí)也沒(méi)有對(duì)單位的資金管理給予明確的指引。二是行政事業(yè)單位存在著過(guò)于依賴(lài)國(guó)庫(kù)集中支付未能有效構(gòu)建本單位內(nèi)部控制監(jiān)管機(jī)制的問(wèn)題。內(nèi)控體系監(jiān)管機(jī)制由于依賴(lài)性缺乏相應(yīng)內(nèi)部制衡體系，監(jiān)督約束機(jī)制運(yùn)行不充分。行政事業(yè)單位內(nèi)控工作的內(nèi)部監(jiān)督制衡機(jī)制是發(fā)揮內(nèi)控工作的重要保障之一，而內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制的不完善自然也導(dǎo)致單位內(nèi)控工作的各種應(yīng)有作用難以充分發(fā)揮。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)欠缺

行政事業(yè)單位內(nèi)控體系構(gòu)建、內(nèi)控工作開(kāi)展中的另一個(gè)問(wèn)題是，對(duì)于開(kāi)展內(nèi)控工作必要性和重要性認(rèn)識(shí)不充分，簡(jiǎn)言之內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。這與大多數(shù)基層事業(yè)單位對(duì)內(nèi)控工作之于本單位的正向推動(dòng)作用沒(méi)有正確的認(rèn)知息息相關(guān)，這也是對(duì)內(nèi)控工作對(duì)于本單位長(zhǎng)遠(yuǎn)意義缺乏深入了解的必然結(jié)果。單位內(nèi)部特別是管理領(lǐng)導(dǎo)層未能意識(shí)到內(nèi)控意識(shí)的增強(qiáng)有助于單位的健康發(fā)展，這種意識(shí)的欠缺進(jìn)而導(dǎo)致未能及時(shí)學(xué)習(xí)先進(jìn)內(nèi)控理論知識(shí)，未能及時(shí)修正、完善本單位內(nèi)控意識(shí)，從而難以發(fā)揮單位內(nèi)控管理、監(jiān)管體系的應(yīng)有作用。意識(shí)上的忽視導(dǎo)致了內(nèi)控工作僅僅流于表面，可以看到加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)是克服單位內(nèi)部存在的內(nèi)控體系與監(jiān)管制約機(jī)制形式大于實(shí)質(zhì)問(wèn)題的有效手段。

（三）事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)難以有效對(duì)接國(guó)庫(kù)集中支付信息系統(tǒng)

我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)與國(guó)庫(kù)集中支付信息系統(tǒng)銜接機(jī)制上，目前依舊存在著一定的脫節(jié)現(xiàn)象，距離實(shí)現(xiàn)無(wú)縫對(duì)接仍需一定時(shí)間。一個(gè)體現(xiàn)是國(guó)庫(kù)集中支付信息系統(tǒng)軟硬件配套相對(duì)滯后導(dǎo)致與單位的會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)對(duì)接困難。比如在辦理同批業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)操作時(shí)往往都要以各自系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)為主，不同的標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致了財(cái)會(huì)部門(mén)難以為本單位的領(lǐng)導(dǎo)決策層提供精準(zhǔn)的決策參考，增強(qiáng)單位的風(fēng)險(xiǎn)防范成本，甚至?xí)⑦@種風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)至單位的財(cái)務(wù)安全等方面，成為行政事業(yè)單位內(nèi)控體系有效架構(gòu)的障礙。

（四）事業(yè)單位缺少專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部控制人員

對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部控制的工作要求來(lái)說(shuō)，因受制于傳統(tǒng)的統(tǒng)招方式，招錄到的人才往往專(zhuān)業(yè)難以對(duì)口，難以滿(mǎn)足單位內(nèi)部控制工作開(kāi)展的硬性要求，讓事業(yè)單位內(nèi)控工作開(kāi)展缺乏了專(zhuān)業(yè)人才的支撐。由于人才的不對(duì)口，專(zhuān)業(yè)性知識(shí)的缺乏使得單位內(nèi)控工作人員在采取措施應(yīng)對(duì)內(nèi)控的各種風(fēng)險(xiǎn)及特殊情況時(shí)，不夠果斷，也難以對(duì)癥下藥，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”的情況，難以通過(guò)事件本身去尋求深層次原因，進(jìn)而長(zhǎng)遠(yuǎn)不留隱患的解決各種問(wèn)題。同時(shí)，要注意到的另外一種情況是，某些事業(yè)單位組建自己內(nèi)控機(jī)構(gòu)時(shí)，采取了抽調(diào)式的人員組成方式，但忽略了來(lái)自不同科室的人專(zhuān)業(yè)性的參差不齊。所謂術(shù)業(yè)有喜歡攻，這種只重全面而忽略專(zhuān)業(yè)的方式，往往會(huì)使得相關(guān)人員在面對(duì)內(nèi)控工作時(shí)，只會(huì)依照規(guī)章制度辦事，甚至敷衍了事，缺乏靈活性、機(jī)變性與針對(duì)性。

三、行政事業(yè)單位于國(guó)庫(kù)集中支付制度下開(kāi)展內(nèi)部控制的相關(guān)思考

（一）完善健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系

沒(méi)有調(diào)查研究就沒(méi)有發(fā)言權(quán)，行政事業(yè)單位要想建立盡為科學(xué)的內(nèi)控體系。首先，要做好相關(guān)前期調(diào)研工作。比如單位領(lǐng)導(dǎo)牽頭成立專(zhuān)門(mén)工作小組，進(jìn)行全面調(diào)查，收集本單位的相關(guān)資料信息，廣泛征求本單位人員意見(jiàn)，同時(shí)積極參考其他單位行之有效的內(nèi)部控制體系，完善的本單位內(nèi)部控制體系。其次，針對(duì)本單位現(xiàn)存內(nèi)控薄弱點(diǎn)，通過(guò)合理的崗位配置及明確人員分工保障內(nèi)部控制工作開(kāi)展的獨(dú)立性與針對(duì)性。再次，根據(jù)本單位工作特質(zhì)及單位內(nèi)控工作需求建立本單位內(nèi)控監(jiān)管體系，監(jiān)管體系一定要做到獨(dú)立監(jiān)督免受其他部門(mén)影響，對(duì)單位內(nèi)控工作展開(kāi)定時(shí)定量定性評(píng)估，以真正發(fā)現(xiàn)內(nèi)控工作問(wèn)題并妥善解決，為發(fā)揮單位內(nèi)控體系工作的應(yīng)有作用提供保障。

（二）提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)

行政事業(yè)單位工作人員尤其是領(lǐng)導(dǎo)人員要充分意識(shí)到并利用好國(guó)庫(kù)集中支付制度推行所帶來(lái)機(jī)遇、契機(jī)，以完善本單位內(nèi)控體系。首先，要有制度優(yōu)先的意識(shí)，根據(jù)單位內(nèi)部調(diào)研情況，制訂有針對(duì)性、適應(yīng)性的本單位內(nèi)控規(guī)章制度。這具體要把握好兩個(gè)方面：其一是嚴(yán)格以國(guó)家已發(fā)布內(nèi)部控制規(guī)范為參照；其二是緊緊結(jié)合本單位實(shí)際情況。最終實(shí)現(xiàn)以成文的形式嚴(yán)格落實(shí)單位內(nèi)控制度，從意識(shí)層面上保障本單位內(nèi)控工作落實(shí)好，落到實(shí)處。其次，保證相關(guān)制度得到貫徹落實(shí)，可以通過(guò)開(kāi)展全單位職工大會(huì)的形式進(jìn)行講解，讓全體人員都有專(zhuān)門(mén)的時(shí)間去學(xué)習(xí)相關(guān)制度，保障制度的普及率。進(jìn)而在此基礎(chǔ)上，可以輔助以邀請(qǐng)專(zhuān)家進(jìn)行內(nèi)控理論知識(shí)與實(shí)施技巧經(jīng)驗(yàn)講座，或是開(kāi)展內(nèi)控理論知識(shí)競(jìng)賽，以提高本單位重視內(nèi)控體系的整體意識(shí)。培養(yǎng)每一位職工的內(nèi)控意識(shí)，讓整體職工認(rèn)識(shí)到單位開(kāi)展內(nèi)控工作的必要性、重要性，在國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的環(huán)境下?tīng)I(yíng)造單位職工人人參與內(nèi)控的良好氛圍。

（三）積極開(kāi)展信息化建設(shè)，做到業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)之間的無(wú)縫對(duì)接

伴隨著國(guó)庫(kù)集中支付制度改革這一大的環(huán)境影響因素，行政事業(yè)單位為了做好應(yīng)對(duì)加強(qiáng)本單位內(nèi)控體系建設(shè)，需要全面強(qiáng)化的信息化手段予以支持才能順利實(shí)現(xiàn)。一是整個(gè)大的層面需要國(guó)家及時(shí)更新優(yōu)化核心部件—建立更為人性化、便捷化的國(guó)庫(kù)集中支付信息系統(tǒng)，通過(guò)完善軟件系統(tǒng)及更新硬件設(shè)施等手段將事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)有效對(duì)接到國(guó)庫(kù)集中支付信息系統(tǒng)，不斷向無(wú)縫對(duì)接努力建設(shè)。二是通過(guò)行之有效的手段將本單位的信息化水平提升上去并建立長(zhǎng)期維護(hù)機(jī)制，確保能呼應(yīng)改革需求及社會(huì)發(fā)展需求。只有這樣才能真正從根本上保證單位會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、有效性、真實(shí)性，使得各方信息交互更加方便。通過(guò)增強(qiáng)與財(cái)務(wù)部門(mén)、上級(jí)部門(mén)及支付中心等交互信息的效率，以交互共享性的提升減少以往信息交互的步驟與時(shí)間，使行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理程序更加高效、規(guī)范與便捷，向著無(wú)縫對(duì)接的信息交互不斷進(jìn)步，為行政事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)提供技術(shù)層面的支持。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制人才的培養(yǎng)

要想提升內(nèi)控工作人員的專(zhuān)業(yè)性，可以從幾方面進(jìn)行考量。一是從長(zhǎng)遠(yuǎn)方面看，針對(duì)以往統(tǒng)招的招錄方式，可以根據(jù)事業(yè)單位內(nèi)控工作的需求，循環(huán)漸進(jìn)采取合同制的招錄方式，有針對(duì)性的招錄專(zhuān)業(yè)性人才，完成內(nèi)控人員的一步步替換，拓寬本單位的內(nèi)控人才來(lái)源渠道。二是針對(duì)本單位內(nèi)控工作與內(nèi)控人員現(xiàn)狀，定期開(kāi)展內(nèi)控專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，并將相關(guān)工作納入考核工作中去。倒逼本單位內(nèi)控工作人員，主動(dòng)提升自身專(zhuān)業(yè)性，提升其積極參與單位內(nèi)控工作的主動(dòng)性，克服以往存在的諸如敷衍了事，生搬硬拽等心態(tài)。三是要有意識(shí)地制定單位內(nèi)部專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)的各種計(jì)劃，不單單針對(duì)內(nèi)控方面的人才，一切單位內(nèi)部需要專(zhuān)業(yè)人才提供專(zhuān)業(yè)支撐的部門(mén)或工作，都可以納入計(jì)劃中去，為本單位總的工作開(kāi)展提供理論支撐、人才儲(chǔ)備、專(zhuān)業(yè)導(dǎo)向。

四、結(jié)語(yǔ)

各單位要清楚地認(rèn)識(shí)到內(nèi)控體系的建設(shè)完善，并非一朝一夕之功。在單位日常運(yùn)行中，要注意保持內(nèi)控體系的穩(wěn)定性與內(nèi)控體系監(jiān)管機(jī)制的長(zhǎng)效性，決不能朝令夕改，要做到持之以恒地開(kāi)展內(nèi)控相關(guān)工作。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，需要行政事業(yè)單位通過(guò)內(nèi)外部環(huán)境變化去審時(shí)度勢(shì)，根據(jù)不同的環(huán)境去調(diào)整完善本單位的內(nèi)控體系，以便為行政事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供良好的內(nèi)控體系保障。