酒業(yè)制造公司存貨內部控制體系建設研究

丁保東

（十堰金方貿易有限公司，湖北 十堰 442000）

引言

隨著中國國情的變化，國家限制三公消費、限酒令等法律法規(guī)的出臺，是對我國制酒業(yè)提出嚴峻的挑戰(zhàn)。在“供大于求”的市場局面下，我國酒業(yè)制造公司需完善企業(yè)管理機制，才能識別風險、采取措施，來應對復雜多變的社會發(fā)展變化，是企業(yè)發(fā)展和成功的重要前提。我國制酒業(yè)發(fā)展出現(xiàn)瓶頸時期，中國副食流通協(xié)會的數(shù)據(jù)顯示，2013年上半年，中國白酒業(yè)實現(xiàn)利潤399.1億元，增速較上年同期下降54.5個百分點。在如此嚴峻的情形下，許多民營制酒企業(yè)想跟著“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”的發(fā)展潮流，但其過程卻困難重重，缺少流動資金等問題不斷限制其發(fā)展，企業(yè)倒閉的情況時有發(fā)生，所以加強制酒企業(yè)內部控制建設是順應時代的必然選擇。

一、酒業(yè)制造公司存貨內部控制體系的相關概念和目標

（一）相關概念

我國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》認為內部控制是由董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工共同開展的、目標在于實現(xiàn)控制目標的過程。存貨的內部控制具體是指企業(yè)為實現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標、保證存貨信息真實可靠、保證存貨資產安全完整而采取的一系列相互聯(lián)系和牽制的方法、措施和程序。實際上，內部控制是一個動態(tài)過程，不能以靜態(tài)的眼光看待內部控制。

（二）目標

第一，保護存貨安全。相關企業(yè)一定要確保生產制造的所需材料質量合格，同時加強存貨管理力度，及時記錄、定期盤點，保證存貨安全完整。第二，保證計量準確。存貨成本記錄應該選擇較為科學的計量方法，并且能夠較為清晰地表現(xiàn)出企業(yè)存貨流轉情況。第三，提高存貨管理效率。企業(yè)在存貨管理時應做到每個工作人員責任明確、目的清楚，從而可以保證信息傳遞及時[1]。

二、企業(yè)存貨內部控制整體框架和具體環(huán)節(jié)執(zhí)行情況

（一）企業(yè)存貨內部控制整體框架

A公司是典型中型民營酒業(yè)制造公司，在2001年成功組建，公司占地10萬平方米，職工640余人，現(xiàn)擁有資產6000萬元。A公司年生產5000噸優(yōu)質白酒，50000噸優(yōu)級食用酒精以及500噸特色自創(chuàng)酒品。在2005年該公司評選為省白酒行業(yè)綜合實力五十強企業(yè)，2007年評選為省食品（白酒）行業(yè)綜合實力三十強企業(yè)。A公司的組織框架就是治理結構、內部機構兩個層面。治理結構是指一種公司管理和控制體系，內部機構則是企業(yè)運轉流程、部門設置以及職能規(guī)劃最基本的依據(jù)。這兩種結構相互作用，互為補充，共同實現(xiàn)企業(yè)有序高效的內部控制體系。

人力資源控制。為了公司招聘并留住有能力的員工，引導員工達到公司所期望的標準，企業(yè)必須要建立適當?shù)娜肆Y源政策。通常企業(yè)的人力資源控制活動應主要包含：企業(yè)對人力資源進行分析、招聘、培訓、技校管理、薪酬管理、職位設計和員工溝通等活動。

（二）具體環(huán)節(jié)執(zhí)行情況

在A公司，存貨主要包括原材料及輔料、半成品、包裝物、成品。酒業(yè)制造公司的原材料大多為糧食作物，如玉米、大曲、小麥、高粱和稻殼等；包裝物主要是彩盒、玻璃裝瓶、工藝瓶等；半成品為散酒；成品為白酒、特色酒品和適量食用酒精。

A公司存貨環(huán)節(jié)主要是采購、驗收入庫、存貨倉儲保管、領用發(fā)出、存貨處置、盤點清查等環(huán)節(jié)。財務數(shù)據(jù)正確的前提是保證存貨管理有效，體現(xiàn)了公司整體管理強度的強弱。尤其當存貨管理對象復雜時，更要建立有序的內部控制體系，確保不會出現(xiàn)存貨流失等問題[2]。

三、公司存貨相關數(shù)據(jù)的分析發(fā)現(xiàn)體系主要缺陷

第一，缺乏存貨預算管理。預算管理對一個企業(yè)的內部管理非常重要，其最大的功能是優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務流程、整合企業(yè)的組織結構。但經過分析發(fā)現(xiàn)，A公司沒有專門設立的預算部門，缺少存貨預算管理，對于生產計劃和銷售計劃的指定缺乏合理性和準確性，導致公司存貨管理處于被動狀態(tài)，不能根據(jù)市場變化及時做出調整，可能有積貨積壓或存貨不足的風險。第二，審批和授權程序管理不當。A公司暫時還沒有系統(tǒng)的審批授權體系或指引，而容易造成存貨丟失、盜竊等嚴重問題。第三，缺乏合理存貨定價機制。定價主要是采購原輔料、包裝物時的價格確定以及銷售成品的價格確定。A公司沒有做到對市場供求形式及價格高低整體分析，也沒有詢價等基本環(huán)節(jié)，導致利潤低。第四，缺乏存貨內部控制監(jiān)督及制衡。A公司雖然有責任分配制度，卻沒有在重要環(huán)節(jié)安排相應的監(jiān)督人員，或者質檢人員收受賄賂，保管員監(jiān)守自盜，都是企業(yè)利潤低的重要原因。第五，缺乏對存貨的盤點清查。A公司沒有規(guī)定盤點清查規(guī)則，缺乏定期盤點或不定期抽查，因為其只進行年終盤點，許多細節(jié)賬目得不到核實[3]。

四、有關存貨內部控制整體框架、具體流程、內部控制自我評價三方面的建議

（一）對整體框架的建議

相互制衡的組織框架是最基礎的部分，在設置機構時，要建立快捷的互通機制和組織框架，保證信息傳遞及時準確。另外，加強看護存貨人員的管理，指定相關需遵守的規(guī)范，工作前加強技術培訓和考核，更應建立輪崗制度。最為重要的是，企業(yè)高層要構建存貨內部控制體系的相關監(jiān)督評價機制，如對于A公司來說，存貨眾多，崗位較多，無法形成全面監(jiān)督，則應在重要的崗位設置監(jiān)督人員，最好采用不定期抽查的方式實行監(jiān)管[4]。

（二）對具體流程的建議

一項大的工程的完成，必然是由各個具體的小環(huán)節(jié)依次完成才可能實現(xiàn)的。對制酒企業(yè)來說，原材料入庫、半成品出庫、成品出庫和包裝物出庫每一個環(huán)節(jié)都不可缺少，其中大環(huán)節(jié)又是由各個小動作組成。只有在生產時仔細認真，才能獲得大的經濟效益。

（三）對內部控制自我評價的建議

通過調查知，A公司已經制定了有關內部控制的守則，但其設計、執(zhí)行和監(jiān)督都沒做好，針對此，需要建立自我評價機制。該機制需要每個部門參與工作的人員共同參與評估，再綜合評估結果，改進內部控制制度。自我評價機制目的是找出問題，而不是日常形式化的一項工作，每個人應該采取客觀的態(tài)度進行評價，不能胡說以掩蓋現(xiàn)實[5]。

五、結束語

因為酒業(yè)制造業(yè)存貨的數(shù)量眾多，種類豐富，存貨管理本身就是一項復雜困難的工程。本文通過對酒業(yè)制造企業(yè)的問題分析及建議提出，目標在于形成A公司存貨的內部控制體系，加強其管理控制力度，提升市場競爭力，使企業(yè)更好地在復雜環(huán)境中做大做強，得到競爭的制高點。