關(guān)于高收入者個人所得稅征管問題的研究

王國

（海南省農(nóng)村信用社聯(lián)合社，海南 ?？?570200）

引言

個人所得稅是我國重要稅種之一，在調(diào)節(jié)收個人入水平，解決社會分配不公問題中發(fā)揮著重要作用，對維持社會穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義[1]。由于當(dāng)前我國個人所得稅存在的征管問題的限制，許多在社會上擁有遠(yuǎn)超普通個體收入水平的高端收入者，卻沒能在這一稅收大軍當(dāng)中成為主力，為政府的財政收入貢獻(xiàn)自身應(yīng)當(dāng)付出的力量[2]。與此相悖的，是我國的工薪階層，在個人所得稅征收過程之中，貢獻(xiàn)了最大的力量。這一問題的長期存在，也會在很大程度上使個人所得稅征收的現(xiàn)實(shí)意義大打折扣。

一、淺析當(dāng)前我國高收入者個人所得稅征管過程存在的問題

（一）沒有建立起針對高收入者的稅收管理部門

當(dāng)前，負(fù)責(zé)進(jìn)行個人所得稅征管的部門，是我國各地稅務(wù)部門。個人所得稅數(shù)額分散、流動性大、現(xiàn)金交易多，是稅收征管中范圍最廣、隱蔽性最強(qiáng)、征收難度最大、征收成本最高的一個稅種。稅務(wù)部門征管的稅種多、范圍廣、人員有限，對個人所得稅投入的征管力量不足，進(jìn)行個人稅收管理的模式，依然要依賴于企業(yè)這個“中間人”來進(jìn)行。如此一來，其所征收的個人所得稅的范圍，就不得不局限于以“薪資稅”為中心的范疇當(dāng)中，而許多擁有高收入的個體，往往還會擁有一系列的諸如投資收入等資金來源，這些收入部分，由于當(dāng)前稅收部門的人力、物力、技術(shù)等因素限制，無法獲得及時的稅務(wù)收繳。

（二）稅源管理不完善，稅源信息對稱性較低

由于許多高收入個體都擁有類型較為廣泛的收入來源的問題，因而，稅務(wù)機(jī)關(guān)要想在短時期內(nèi)建立起一個包含多種可能的稅源的稅收機(jī)制，必然會遇到不容小覷的困難[3]。就當(dāng)前稅源信息收集的主要途徑來看，主要有以下三種：其一，納稅人及作為“中間人”代繳其稅務(wù)的各個單位在申報過程當(dāng)中所提交的信息。其二，相關(guān)部門在進(jìn)行征管的過程之中所收錄的一系列信息。其三，從除征收部門、繳納部門等之外的其他部門所獲得的信息[3]。而在這一系列信息被廣泛獲取的過程之中，往往存在著兩個不容忽視的問題。其一，許多稅源信息的收集范圍都僅僅局限于省級范圍內(nèi)乃至于市級范圍內(nèi)，因而，許多擁有跨領(lǐng)域、跨地區(qū)收入的高收入個體的各項(xiàng)稅源信息，往往會由于這一稅源跨地區(qū)共享機(jī)制的不完善，而無法得到及時的統(tǒng)計。其二，當(dāng)前所獲取的稅源信息的質(zhì)量水平來，依然存在著參差不齊的問題。在統(tǒng)計過程當(dāng)中缺乏關(guān)鍵核對信息抑或是信息出現(xiàn)錯位問題的現(xiàn)象居高不下，而與此同時，許多由第三方機(jī)構(gòu)提供的信息，存在著數(shù)據(jù)誤差較大、來源可證實(shí)性較低等問題。如此一來，稅務(wù)機(jī)關(guān)還需要花費(fèi)較多的成本來統(tǒng)計分析這些信息的真實(shí)性，從而在極大程度上降低了他們向高收入者征管個人所得稅的效率[4]。

（三）高收入者具有多種類型的收入，且納稅意識較為薄弱

事實(shí)上，包括企業(yè)家、明星、自由職業(yè)者等在內(nèi)的諸多具有高收入的個體，往往和普通工薪階層的收入結(jié)構(gòu)和收入類型有著懸殊的差異。他們不僅很有可能同時擁有較多的產(chǎn)業(yè)，與此同時，他們的收入類型，也很有可能是跨領(lǐng)域且多樣化的。例如許多明星除了從拍戲方面取得的收入之外，他們還可能自己開設(shè)工作室，或者投資其他企業(yè)等,而以這些方式所取得的資金很有可能成為他們收入的主要來源。像去年轟動一時的范冰冰偷稅案，最終以其繳納八點(diǎn)八四億的罰金為此事的終結(jié)。而之所以會發(fā)生數(shù)額如此巨大的高收入者偷稅案，究其本質(zhì)，與上述的此類人群收入類型具有多樣化特征，且其不具備強(qiáng)烈的納稅意識，與此同時，其還擁有多種多樣、層出不窮的避稅手段有著密不可分的關(guān)系。

二、優(yōu)化我國高收入者個人所得稅征管現(xiàn)狀的措施

（一）提高對高收入群體稅收征管的關(guān)注度，建立針對性的稅收管理部門

我國應(yīng)當(dāng)向世界上的其他國家借鑒，參考其以高收入者個人所得稅問題為中心的而建立的具有針對性的稅收管理部門的運(yùn)作模式，來建立屬于我國的相應(yīng)部門。這一部門的建立，本身就能夠起到一個“敲山震虎”的作用，讓那些存在偷稅漏稅心態(tài)的高收入者，能夠提高自身積極納稅的主動性。在建立這一部門的時候，我國可以采取在原有的稅務(wù)機(jī)構(gòu)當(dāng)中單獨(dú)設(shè)立這一部門的做法，也可以使其成為許多大企業(yè)的配套部門而存在。但關(guān)鍵是，這一部門必須吸納足夠的，具有高收入者個人所得稅管理經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技能的人員，一方面不斷地提高對此類人群稅收風(fēng)險的預(yù)防和控制水平，另一方面，也要著力于根據(jù)不同地區(qū)的收入結(jié)構(gòu)和特色，建立起地域化的管理模式。

（二）實(shí)現(xiàn)部門聯(lián)合治稅，最大限度減少稅款流失

各有關(guān)部門要加強(qiáng)分工協(xié)作，形成齊抓共管實(shí)施聯(lián)合治稅新機(jī)制，把住個人所得稅稅收源頭，防止稅收流失。稅務(wù)部門要主動聯(lián)系審計、財政等部門，充分利用其檢查結(jié)果；審計、財政等部門也要將檢查結(jié)果主動抄送稅務(wù)部門，稅務(wù)部門將執(zhí)行結(jié)果反饋給財政部門。實(shí)現(xiàn)協(xié)同作戰(zhàn)，成果共享，以解決人手不足的矛盾和減少不必要的人力資源浪費(fèi)。

（三）完善稅源管理機(jī)制，構(gòu)建跨地區(qū)稅源信息共享平臺

針對當(dāng)前已有的稅源信息收集渠道，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重新整合，剔除不合理之處，對其漏洞進(jìn)行逐一的升級和填補(bǔ)。與此同時，還要致力于搭建一個能夠自動化收集和分析各類高收入者收入信息的大數(shù)據(jù)平臺，對我國人口當(dāng)中的高收入者，進(jìn)行嚴(yán)格的資金收入渠道監(jiān)督、稅源分布統(tǒng)計等，并以此信息為基礎(chǔ)，提高對此類群體稅收繳納的有效管控力度[4]。除此之外，還要充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)的智能化優(yōu)勢，不斷優(yōu)化稅務(wù)管理平臺的搭建水平。使這一平臺既能夠統(tǒng)籌、收集來自我國各個區(qū)域的稅收信息，還能夠?yàn)榧{稅人提供自主的納稅通道，并為其建立相應(yīng)的納稅檔案[5]。

（四）促進(jìn)高收入者自主納稅意識的提升

個體自主納稅意識的形成，始終是優(yōu)化我國高收入者個稅征管現(xiàn)狀的一個重要渠道。當(dāng)我國的高收入者都能夠形成一種自主納稅、自主申報的意識和行為習(xí)慣的時候，我國的個稅征管行動將變得如魚得水、事半功倍[5]。而要想實(shí)現(xiàn)這一效果，就必須從宣傳、培育等角度入手。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以和多家媒體取得合作，借助范冰冰及諸多大牌明星偷稅事件展開專題報道，評估此事的嚴(yán)重性，并向廣大群眾普及自主納稅的法律責(zé)任等，使高收入群體都能夠意識到偷稅漏稅帶來的無可挽回的后果，進(jìn)而做到主動納稅、積極納稅。除此之外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以和高收入群體所處的行業(yè)進(jìn)行合作，建立起針對化的納稅培訓(xùn)，以他們?yōu)榍腥朦c(diǎn)，不斷優(yōu)化現(xiàn)有的稅收現(xiàn)狀。

三、結(jié)束語

稅收的意義，不僅在于優(yōu)化我國的社會分配，同時還在于調(diào)整我國的財政收入水平，使我國財政能夠擁有更為強(qiáng)大穩(wěn)定的收入來源，開展一系列利國利民的活動，使社會當(dāng)中的每一個個體，都能夠享受到繳納稅務(wù)帶來的福利。伴隨著我國改革開放的深入，在約14億人口中的產(chǎn)生的少數(shù)高收入人群，絕對數(shù)已不在少數(shù)，他們擁有著相當(dāng)客觀的收入，享受著相當(dāng)比重的社會資源，也要積極承擔(dān)起與其能力相對應(yīng)的社會責(zé)任，強(qiáng)化依法納稅觀念，最終形成納稅遵從，來為我國社會發(fā)展的平衡性貢獻(xiàn)一分力量。