大數(shù)據(jù)環(huán)境下的企業(yè)合同內(nèi)部控制審計

陳宇星

（阜陽師范大學(xué)商學(xué)院，安徽 阜陽 236037）

一、研究背景及意義

隨著社會的發(fā)展，科技的進(jìn)步，內(nèi)部控制審計方式正面臨著革新，企業(yè)合同審計也不例外，數(shù)據(jù)的爆炸式增長必將帶來審計人員緊張以及審計難度加大。于是，如果能夠?qū)⒋髷?shù)據(jù)技術(shù)融入企業(yè)合同的審計過程之中，必將在對制作流程圖或測試表以及對其進(jìn)行分析時的精確度大大提升，能夠更加準(zhǔn)確地把握住風(fēng)險控制點(diǎn)和控制缺陷，幫助企業(yè)做出更合理精確的決定。

這幾年來，各種信息的流通速度飛速提升，互聯(lián)網(wǎng)更是無處不在，各行各業(yè)幾乎都離不了計算機(jī)，電子化辦公逐步擴(kuò)張，大量的數(shù)據(jù)匯總在一起，也就是接下來要說的大數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)的好處自然是不言而喻的，信息通過這些數(shù)據(jù)來存儲和流通，不僅方便快捷，而且能夠讓信息的存儲和整理變得更加容易。在2019年三月份剛剛召開的兩會上，總結(jié)2018政府工作報告，李克強(qiáng)總理多次提及大數(shù)據(jù)、人工智能等關(guān)鍵詞，這是大數(shù)據(jù)第五次被寫入政府工作報告。目前，大數(shù)據(jù)已經(jīng)上升為國家戰(zhàn)略，并廣泛應(yīng)用于各行各業(yè)，我們也能看到基于大數(shù)據(jù)技術(shù)誕生的新興產(chǎn)業(yè)正在蓬勃發(fā)展。企業(yè)合同內(nèi)部控制審計則是企業(yè)的命門，在企業(yè)的合同簽訂的時候，發(fā)生任何一點(diǎn)小疏忽或者失誤，都將給企業(yè)帶來難以預(yù)計的損失，所以加強(qiáng)審計質(zhì)量，提高審計效率，更新審計方式就顯得尤為重要。

現(xiàn)有文獻(xiàn)對大數(shù)據(jù)這項新興技術(shù)的研究不在少數(shù)，但是將其與審計工作相結(jié)合的并不多，而在探究將其應(yīng)用到企業(yè)合同審計方面的文獻(xiàn)更加稀缺。

國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》提出：探索在審計實踐中運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑，加大數(shù)據(jù)綜合利用力度，提高運(yùn)用信息化技術(shù)查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力。這是國家首次在文件中將大數(shù)據(jù)審計列入審計信息化工作重點(diǎn)。劉國城和王會金在《大數(shù)據(jù)審計平臺構(gòu)建研究》中指出在面向未來的大數(shù)據(jù)審計平臺的構(gòu)建上需要深度融合Hadoop平臺并且以其做主要支撐，而且還必須依托過程建模，在將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用到企業(yè)合同審計中時也離不開這些工具。陳偉和居江寧在《基于大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)的審計線索特征挖掘方法研究》中指出目前常見的電子數(shù)據(jù)審計的方法是采用基于SQL語句的數(shù)據(jù)查詢方法和基于電子表格軟件的數(shù)據(jù)查詢方法，但是它們的不足之處也是顯而易見，然后引出在大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)下的審計方法的探究，很有新意。王海兵的《企業(yè)合同內(nèi)部控制審計研究-基于戰(zhàn)略性社會責(zé)任視閾》一文對筆者啟發(fā)很大，正是他文章最后提到的可以進(jìn)一步探究完善的地方如從大數(shù)據(jù)角度分析企業(yè)合同內(nèi)部控制審計對筆者有了直接性的引導(dǎo)，并且在文中王海兵將合同內(nèi)部控制審計的三個環(huán)節(jié)風(fēng)險性控制、執(zhí)行控制，監(jiān)督控制與企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任管理的四個階段：判斷、履行、考評、完善，很好的對應(yīng)了起來，并且通過一副框架圖將它們之間如何互相影響的關(guān)系反映了出來，直觀有效，非常值得借鑒。

二、動因分析

當(dāng)下科技正蓬勃發(fā)展，隨著互聯(lián)網(wǎng)走進(jìn)了千家萬戶，人工智能、大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)也開始興起了起來，西方的發(fā)達(dá)國家對于這些新興技術(shù)的應(yīng)用已經(jīng)十分熟練，對于大數(shù)據(jù)技術(shù)在內(nèi)部控制中的應(yīng)用也早就開始。反觀我們國內(nèi)目前對于大數(shù)據(jù)技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部控制審計中的應(yīng)用還只是處于起步階段，該方向的研究成果相當(dāng)匱乏，而將其實際運(yùn)用到企業(yè)的實踐中的更是少之又少。但是，進(jìn)行這場審計革新是非常有必要的，因為這種與時代同步的信息化審計方式，解決了很多傳統(tǒng)審計方式的固有弊端：很大程度上縮短了審計時間；避免了很多人為因素造成的誤差；保證了數(shù)據(jù)信息的及時更新；有條不紊地將繁雜的海量數(shù)據(jù)存儲和篩選。

上面列舉了國家對于大數(shù)據(jù)審計技術(shù)的重視以及目前國內(nèi)的一些學(xué)者做的和大數(shù)據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制審計相關(guān)的研究，主要包括大數(shù)據(jù)審計平臺的構(gòu)建和企業(yè)合同內(nèi)部控制審計的探究，但是將大數(shù)據(jù)技術(shù)與企業(yè)合同內(nèi)部控制審計相融合的研究成果尚未發(fā)現(xiàn)，這也是筆者將這二者結(jié)合起來去探究的動因所在，希望通過對比分析二者的各個環(huán)節(jié)來找到二者的內(nèi)在聯(lián)系，從而構(gòu)建出大數(shù)據(jù)環(huán)境下的企業(yè)合同內(nèi)部控制審計框架，最終得出研究結(jié)論。

三、構(gòu)建大數(shù)據(jù)環(huán)境下的企業(yè)合同內(nèi)部控制審計框架

大數(shù)據(jù)與企業(yè)合同內(nèi)部控制審計的碰撞，將企業(yè)合同內(nèi)部控制審計技術(shù)革新到大數(shù)據(jù)技術(shù)層面，把大數(shù)據(jù)審計平臺建立的四個階段同企業(yè)合同審計的三個環(huán)節(jié)相對應(yīng)起來，形成大數(shù)據(jù)環(huán)境下的企業(yè)合同內(nèi)部控制審計框架，能夠提高合同審計效率，加強(qiáng)合同審計精度，幫助企業(yè)做出更正確的決定。王海兵提出的基于企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任的企業(yè)合同審計框架把企業(yè)的戰(zhàn)略性社會責(zé)任管理與合同內(nèi)部控制審計進(jìn)行了詳細(xì)的橫向?qū)Ρ?，用前者的判斷階段對應(yīng)后者的風(fēng)險控制環(huán)節(jié)，用前者的履行階段對應(yīng)后者的執(zhí)行控制，用前者的考評、完善階段對應(yīng)后者的監(jiān)督控制，并將它們詳細(xì)劃分，將它們之間是如何互相作用的形象的反映了出來。而劉國城和王會金在大數(shù)據(jù)審計平臺構(gòu)建研究中將審計大數(shù)據(jù)平臺的構(gòu)建流程剖析得十分詳細(xì)，總體分為四大流程，分別是大數(shù)據(jù)采集平臺的構(gòu)建、大數(shù)據(jù)預(yù)處理平臺的構(gòu)建、大數(shù)據(jù)分析平臺的構(gòu)建、大數(shù)據(jù)可視化平臺的構(gòu)建。筆者在本文中就是想要探究能否很好的將審計大數(shù)據(jù)平臺鑲嵌到企業(yè)合同內(nèi)部控制審計之中，將大數(shù)據(jù)技術(shù)的“全維化與智能化”應(yīng)用到企業(yè)合同審計之中，必將帶來令人意想不到的改變和提升，同時也是時代發(fā)展的必然進(jìn)程。

（一）大數(shù)據(jù)技術(shù)與企業(yè)合同內(nèi)部控制審計的關(guān)系

審計大數(shù)據(jù)平臺的建立是為企業(yè)合同內(nèi)部控制審計而服務(wù)的，同時合同內(nèi)部控制審計也在驅(qū)使著審計大數(shù)據(jù)平臺的發(fā)展，使其更加完善和智能，二者相互作用。審計大數(shù)據(jù)平臺建立的四個階段為合同審計提供強(qiáng)有力的技術(shù)基礎(chǔ)，合同審計的三個環(huán)節(jié)則與大數(shù)據(jù)技術(shù)逐漸融合。審計大數(shù)據(jù)平臺的四個階段——收集階段、篩選階段、處理階段、完善階段，分別對應(yīng)的四個流程是——數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)預(yù)處理、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)可視化。數(shù)據(jù)采集的范圍包括互聯(lián)網(wǎng)、被審計單位、審計主體、其他渠道，以審計署提出的“五個關(guān)聯(lián)”為指導(dǎo)，進(jìn)行有針對性的數(shù)據(jù)采集；數(shù)據(jù)預(yù)處理通過把數(shù)據(jù)進(jìn)行從存儲到抽取到轉(zhuǎn)換到清洗到加載的處理從而實現(xiàn)把有價值的數(shù)據(jù)錄入最終的主題數(shù)據(jù)庫中；數(shù)據(jù)分析是以Hadoop平臺作支撐對大數(shù)據(jù)進(jìn)行分析建模，從而達(dá)到更加科學(xué)的審計取證；數(shù)據(jù)可視化是通過運(yùn)用一些圖像和信號處理等輔助工具把數(shù)據(jù)間的內(nèi)在聯(lián)系和結(jié)構(gòu)以圖像的方式呈現(xiàn)出來，并且對圖像進(jìn)行修改和完善，最終以比較完美的生動形象的形式展現(xiàn)出來。企業(yè)合同內(nèi)部控制審計依托大數(shù)據(jù)平臺，把合同的風(fēng)險控制放在核心位置，按照那三個環(huán)節(jié)來進(jìn)行審計，這三個環(huán)節(jié)分別指合同的風(fēng)險控制、執(zhí)行控制以及監(jiān)督控制。對進(jìn)行合同審計的相關(guān)人員進(jìn)行大數(shù)據(jù)技術(shù)的培訓(xùn)能夠讓大數(shù)據(jù)技術(shù)真正地在企業(yè)合同審計中得到運(yùn)用，而大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計中的應(yīng)用也會大大提高審計效率，節(jié)約審計時間，控制審計成本，增強(qiáng)企業(yè)管理。

（二）大數(shù)據(jù)技術(shù)在企業(yè)合同內(nèi)部控制審計中的應(yīng)用

審計大數(shù)據(jù)技術(shù)與企業(yè)合同內(nèi)部控制審計互相作用，前者幫助后者提升審計質(zhì)量和審計效率，加強(qiáng)企業(yè)管理；后者則驅(qū)使著大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計領(lǐng)域的發(fā)展，加強(qiáng)大數(shù)據(jù)技術(shù)的實用性。審計大數(shù)據(jù)平臺建立的過程主要分為的四個階段也與合同審計的三大環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，依次對應(yīng)。收集和篩選階段對應(yīng)合同審計的風(fēng)險控制環(huán)節(jié)，處理階段對應(yīng)合同審計的執(zhí)行控制環(huán)節(jié)，完善階段對應(yīng)合同審計的監(jiān)督控制環(huán)節(jié)，先后實行企業(yè)決策層、執(zhí)行層、監(jiān)督層的審計。在這種先進(jìn)的技術(shù)平臺支撐下，貫穿企業(yè)合同內(nèi)部控制審計的始終，必將大大優(yōu)化企業(yè)的決策和管理，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，提升企業(yè)的市場競爭力，幫助企業(yè)增值。

1、大數(shù)據(jù)在合同決策審計中的應(yīng)用

審計大數(shù)據(jù)采集和預(yù)處理平臺的建立對應(yīng)著決策審計，二者都是各自流程中剛開始的前期階段，同時也意味著這時的每一個決定和操作都影響著最終的結(jié)果，馬虎不得。先對來自廣泛渠道的數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的搜集之后，對它們進(jìn)行一系列的處理和篩選，得到了都是有用信息的主題數(shù)據(jù)庫之后，企業(yè)的決策層根據(jù)這個主題數(shù)據(jù)庫中的信息來進(jìn)行決策，勢必能夠提高企業(yè)的決策精度，節(jié)約進(jìn)行決策的時間。

在大數(shù)據(jù)平臺技術(shù)下的企業(yè)合同內(nèi)部控制決策審計主要從以下幾個方面來進(jìn)行：合同數(shù)據(jù)中的價值所在；能否在幫助企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的同時保證合法；對社會和人民群眾沒有負(fù)面影響。第一步，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)對數(shù)據(jù)進(jìn)行全面采集和篩選，在保證全面的前提下篩選掉不需要的或者是對企業(yè)沒有價值的數(shù)據(jù)，然后對剩下的有用的主題數(shù)據(jù)庫進(jìn)行分析；第二步，將政府文件以及相關(guān)的法律法規(guī)數(shù)據(jù)搜集起來，與合同數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，確保企業(yè)在獲得利益的同時沒有違法違規(guī)；第三步，通過預(yù)估或者大數(shù)據(jù)問卷調(diào)查的方式確定對社會和群眾不會造成不良影響。以前曾紅極一時的“三鹿奶粉”正是忽略了這點(diǎn)，添加三聚氰胺既是違法行為也是置消費(fèi)者人身健康于不顧，最終走向消亡。

2、大數(shù)據(jù)在合同執(zhí)行審計中的應(yīng)用

有了一個好的開端之后，就要考慮如何把這項任務(wù)給執(zhí)行好，所以執(zhí)行審計的重要性就不言而喻了，它是整個合同審計的核心，對于實現(xiàn)高效審計并且?guī)椭髽I(yè)實現(xiàn)管理和資源配置的優(yōu)化有著至關(guān)重要的作用。要做好執(zhí)行審計就得由內(nèi)而外的兼顧到每一個環(huán)節(jié)，對內(nèi)需要平衡好各個部門及部門員工，能夠互相之間多溝通，目標(biāo)一致，協(xié)同作用；對外則要兼顧到競爭對手以及社會政府和人民群眾，在不損人利己的前提下去追求利潤。

具體如何開展合同執(zhí)行審計，也是從由內(nèi)而外的三個方面來開展：利用大數(shù)據(jù)技術(shù)建立內(nèi)部的信息管理和信息挖掘系統(tǒng)、內(nèi)部審計、外部審計。第一步，利用前面所整理出來的主題數(shù)據(jù)庫，與所需軟件和框架（Hadoop、MapReduce、SPSS等）進(jìn)行深度的融合，通過數(shù)據(jù)建模、數(shù)據(jù)降維、設(shè)計算法等操作，對數(shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)在的結(jié)構(gòu)聯(lián)系，然后建立一個能夠讓企業(yè)審計人員與數(shù)據(jù)系統(tǒng)交流的接口，方便其管理和利用這些數(shù)據(jù)進(jìn)行取證。第二步，內(nèi)部審計主要是對企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險進(jìn)行把控和管理，從預(yù)警到控制再到分析的一個過程，對企業(yè)內(nèi)部的穩(wěn)定意義非常重大。對倉庫存貨的實時監(jiān)控可以保證商品能夠供給正常，不會出現(xiàn)貨物積壓或者短缺的情況；對銷售數(shù)據(jù)的監(jiān)控能夠讓管理人員及時了解商品銷售情況，隨時做出決策調(diào)整；對財務(wù)數(shù)據(jù)的實時監(jiān)控能夠杜絕財務(wù)人員私吞企業(yè)財產(chǎn)的事情發(fā)生，一旦發(fā)生異常系統(tǒng)會隨時發(fā)出預(yù)警；還有對現(xiàn)金坐支、異常憑證、重大疑點(diǎn)、違規(guī)問題等等的監(jiān)控，保證企業(yè)能夠?qū)崟r掌握這些數(shù)據(jù)，隨時在發(fā)出預(yù)警的時候做出應(yīng)急處理，維持企業(yè)內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)穩(wěn)定。第三步，對于一些較為復(fù)雜的，內(nèi)部審計人員無法處理的合同需要請到外部審計人員進(jìn)行審計，企業(yè)方面需要多加配合，以保證執(zhí)行審計的順利進(jìn)行。企業(yè)如果能夠做好這些審計步驟并且處理好檢測出來的風(fēng)險控制點(diǎn)，便能讓執(zhí)行審計順利地進(jìn)行。

3、大數(shù)據(jù)在監(jiān)督審計中的應(yīng)用

大數(shù)據(jù)的可視化處理對應(yīng)著企業(yè)合同內(nèi)部控制監(jiān)督審計。數(shù)據(jù)的可視化過程就是通過圖像和信號處理等輔助工具把數(shù)據(jù)間的內(nèi)在聯(lián)系和結(jié)構(gòu)以圖像的方式呈現(xiàn)出來，并且對圖像進(jìn)行修改和完善，最后得到比較形象和完整的目標(biāo)視圖。審計人員對這種大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)下生成的目標(biāo)視圖進(jìn)行分析，一方面可以很直觀迅速地找出這些數(shù)據(jù)中存在的問題并且沿著視圖的脈絡(luò)找到引發(fā)這些問題的原因和線索，另一方面可以把這些問題進(jìn)行歸納總結(jié)找出其中存在的一般規(guī)律并且研究出解決它們的對策。任何漏洞或者問題在這種監(jiān)督模式下幾乎都難逃一劫。

除此之外，審計監(jiān)督層還需對合同進(jìn)行考核考評，并且需要有一定的獎懲機(jī)制，才能提高各個部門和員工的工作質(zhì)量。一般采用責(zé)任追究制和崗位責(zé)任制，對失職的或者以權(quán)謀私的員工進(jìn)行嚴(yán)肅處理，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的紀(jì)律性，不斷優(yōu)化企業(yè)合同內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

四、研究結(jié)論

大數(shù)據(jù)技術(shù)是當(dāng)下熱門的前沿技術(shù)，企業(yè)合同內(nèi)部控制審計直接關(guān)乎企業(yè)的利益，將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用到企業(yè)合同內(nèi)部控制審計之中，革新了審計形式，提高了審計效率，節(jié)約了審計時間，加強(qiáng)了審計精度，減少了審計成本，對企業(yè)在當(dāng)下競爭激烈的市場能夠持續(xù)蓬勃的發(fā)展意義重大。本文將大數(shù)據(jù)平臺建立的四個階段：收集、篩選、處理、完善，分別對應(yīng)著數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)預(yù)處理、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)可視化，鑲嵌到企業(yè)合同審計的決策、執(zhí)行、監(jiān)督三個環(huán)節(jié)之中，尋找它們的內(nèi)在聯(lián)系，探究如何一一對應(yīng)地把大數(shù)據(jù)技術(shù)融入到合同審計之中。大數(shù)據(jù)技術(shù)中的各種打破傳統(tǒng)的新興模型和數(shù)據(jù)處理方式使得合同審計更加高效嚴(yán)謹(jǐn)，同時合同審計對大數(shù)據(jù)的應(yīng)用也拓寬了大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用領(lǐng)域，加快了大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展。

當(dāng)然，將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用到企業(yè)合同審計之中也面臨著一些難以避免的現(xiàn)實問題。其中最主要的一個問題就是傳統(tǒng)的審計工作人員能否接受并適應(yīng)這種審計方式，不過相信通過對相關(guān)審計人員進(jìn)行培訓(xùn)和指導(dǎo)，應(yīng)該能夠?qū)W會并最終熟練運(yùn)用。使用大數(shù)據(jù)技術(shù)還存在一些固有風(fēng)險，只能盡量去降低這些風(fēng)險。例如數(shù)據(jù)的采集風(fēng)險，在采集到的眾多數(shù)據(jù)之中，難免會有一些是虛假的或者缺失的數(shù)據(jù)；數(shù)據(jù)的存儲風(fēng)險，由于數(shù)據(jù)量的巨大，它的安全性就顯得尤為重要；數(shù)據(jù)的處理風(fēng)險，在使用軟件對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的時候難免會對一些數(shù)據(jù)進(jìn)行取舍，有可能會影響結(jié)果；數(shù)據(jù)的分析風(fēng)險，因為對數(shù)據(jù)的分析是有人來進(jìn)行，所以就避免不了人為誤差。

大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用對于企業(yè)合同內(nèi)部審計而言絕對是利大于弊，它讓整個審計過程匯聚在一個網(wǎng)絡(luò)上，對于每一個審計節(jié)點(diǎn)都可以實時掌控，讓風(fēng)險管理變得更加系統(tǒng)高效，提升企業(yè)的綜合競爭力，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供強(qiáng)勁動力。