基于財務(wù)風險管控視角的 高校內(nèi)部控制框架體系構(gòu)建研究

潘建波 徐婳

（1、浙江傳媒學院，浙江 杭州 310018）（2、中國計量大學，浙江 杭州 310018）

引言

高校不同于一般的企業(yè)，在資金使用方面受到政府監(jiān)督，但也具有一定的自主權(quán)利，因此，財務(wù)管理工作較為復雜。而在內(nèi)部控制方面，主要包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個要求，需要將其與高校財務(wù)風險管控結(jié)合在一起，進行內(nèi)部控制框架制定，保證其可行性和針對性。

一、高校內(nèi)部控制實施中的問題

（一）內(nèi)控環(huán)境有待提高

在實踐過程中，我國大多數(shù)高校已經(jīng)建立了基于財務(wù)方面的內(nèi)部控制體系，但是，存在形式化問題，執(zhí)行力有待增強，受到的支持度不高。主要表現(xiàn)在以下兩方面：其一，其他員工簡單地將基于財務(wù)的內(nèi)部控制工作定位于財務(wù)部門的工作，因此，“旁觀者”心態(tài)嚴重，參與不足，致使內(nèi)部控制執(zhí)行難度較大[1]。其二，部分員工錯誤地認為基于財務(wù)的內(nèi)部控制是對其工作的監(jiān)督，并對其行為產(chǎn)生約束，從而產(chǎn)生一定的抵制情緒，所以，不利于內(nèi)部控制的有效實施。

（二）信息與溝通方面不及時

內(nèi)部控制工作開展需要有效的溝通與交流作為保障。然而，在現(xiàn)實之中，一些高校并沒有建立良好的溝通機制，難以實現(xiàn)及時溝通，有效性相對較低，存在信息不對稱的問題。主要原因如下：高校信息與溝通方面的投入較少，對于新的技術(shù)和模式應(yīng)用不足，沒有形成基于財務(wù)內(nèi)控的信息化管理體系，加之一些工作人員缺乏專業(yè)素質(zhì)和經(jīng)驗，即使進行溝通和交流，也會出現(xiàn)信息提供不及時、不全面的情況。除此以外，高校財務(wù)管理缺乏動態(tài)管理意識，增加了風險[2]。例如，產(chǎn)品市場價格存在波動性，年初預算的額度將會與實際不符，如果不及時進行調(diào)整，將會導致內(nèi)控失去意義。

（三）風險管理體系不健全

在社會發(fā)展新時期，高校之間的競爭不斷增加，為了獲取生源，提高知名度，增強實力，高校需要大量的資金作為運營發(fā)展的保障。而其資金的主要來源為銀行貸款、政府支持以及高校自身可支配資金，其中以銀行貸款為主[3]。通過實際研究，政府為了促進高校的發(fā)展，對于高校貸款方面將會給予一定政策，使其擁有良好的融資環(huán)境，并降低相應(yīng)的審核條件，這樣就導致一些高校發(fā)生貸款過多，負債辦學，超出償還能力的情況，從而增加財務(wù)風險。產(chǎn)生這一現(xiàn)象的主要原因來自于高校管理者缺乏風險意識，對于自身實力評估不足，在貸款方面缺少籌劃思維，只注重“貸”，卻沒有考慮如何“還”。

（四）內(nèi)部控制活動設(shè)計不合理

當前，大多數(shù)高校的內(nèi)部控制活動都相對較為簡單，主要是賬目管理、財務(wù)審計等，有關(guān)上述模式，屬于傳統(tǒng)的內(nèi)部控制模式。而新時期，需要結(jié)合實際情況進行創(chuàng)新，否則無法實現(xiàn)內(nèi)部控制目標。最明顯地體現(xiàn)在控制措施上是制定實效性較差，沒有實現(xiàn)動態(tài)控制，對于一些問題沒有及時發(fā)現(xiàn)，及時解決。與此同時，受到風險評估體系不健全，評估不客觀的影響，致使風險控制活動制定不合理的現(xiàn)象加重，致使高校內(nèi)控能力下降。

（五）內(nèi)部監(jiān)督機制不健全

高校在內(nèi)部控制監(jiān)督方面存在機制不健全的問題，主要原因有以下幾點：其一，內(nèi)部控制監(jiān)督氛圍較差，沒有形成全員監(jiān)督的氛圍，致使整個監(jiān)督工作開展方面的人員力量不足，容易出現(xiàn)漏洞；其二，高校在信息披露方面的機制不完善，信息披露不及時、披露程度較小，致使員工無法及時有效獲取相關(guān)信息，從而導致監(jiān)督工作也就無從談起；其三，由于各部門之間業(yè)務(wù)不同，相互之間了解較少，只是簡單地從財務(wù)方面監(jiān)督，具有局限性。即使了解其他相關(guān)信息，也會因業(yè)務(wù)不同而產(chǎn)生理解偏差，無法發(fā)現(xiàn)問題，導致監(jiān)督不力，難以形成相互監(jiān)督的局面。

二、基于問題解決的思想進行高校內(nèi)部控制框架體系構(gòu)建

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

首先，高校應(yīng)該針對內(nèi)部控制工作的實施召開相應(yīng)的專題動員大會，詳細說明內(nèi)部控制的重要性，以及相關(guān)部門的職責，并把內(nèi)部控制工作開展如何，作為每個部門和每個人工作業(yè)績考核的重要指標，從而提升全體人員的內(nèi)部控制意識。然后，做好資產(chǎn)管理工作，使用物聯(lián)網(wǎng)的模式，并加強遺留問題的解決，規(guī)避資產(chǎn)流失問題的發(fā)生，并及時進行資產(chǎn)評估和核算，了解現(xiàn)有資產(chǎn)情況[4]；其三，基于財務(wù)風險管控視角，將內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)開展聯(lián)系在一起，使相應(yīng)的財務(wù)管控轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)管控，這樣更有利于內(nèi)控效果的提升。例如，對于基建費用，不僅僅對其使用情況進行監(jiān)督，還要對其使用是否合理、完成的工作量是否與費用支出保持協(xié)調(diào)等展開評價，如果發(fā)現(xiàn)問題，需要及時進行核查，追究責任。

（二）建立信息共享服務(wù)中心

為了解決高校信息溝通不及時、不通暢的情況，可以建立財務(wù)管理方面的信息共享服務(wù)中心，這一中心可以對以往的財務(wù)數(shù)據(jù)進行存儲，并將相關(guān)的數(shù)據(jù)信息分部門、分項目進行分別存儲，每個部門都需要及時進行財務(wù)以及相關(guān)信息的上傳，系統(tǒng)則會自動進行存儲和對比分析，評價當前的財務(wù)工作是否存在問題。如果發(fā)現(xiàn)問題，系統(tǒng)將會及時報警，管理人員便可以展開調(diào)查研究，及時解決問題。除此以外，各部門之間應(yīng)該增加交流，相互了解和學習，為溝通奠定基礎(chǔ)。在有關(guān)方面，高?？梢远ㄆ谂e辦相應(yīng)的座談會，每一次座談會，都由一個部門負責，進行本部門工作的介紹，并對其遇到的困難進行闡述，通過全員努力，解決問題，并增進各部門間的了解，提升溝通效果。

（三）健全風險管理體系

第一，政府需要對高校資金使用、項目計劃、融資等方面進行嚴格審核和管控，分析其合理性和償債能力，嚴格控制高校融資額度。這一工作的開展，可以通過高?，F(xiàn)有資產(chǎn)總值、償還能力、信譽度等指標進行評價。第二，高校自身也要注重風險管理，為了保證這一工作開展的專業(yè)性，可以將其委托于專業(yè)的服務(wù)公司，由其進行風險識別、風險評價以及風險管控策略制定，以解決現(xiàn)有人員能力不足的問題。第三，高校風險管理需要注重動態(tài)性。簡單地說，就是要根據(jù)實際情況，及時進行風險評估，注重新風險的識別和風險權(quán)重的確定，并基于此進行防控策略改變，提高管控效果。這種動態(tài)風險管理也需要借助信息化系統(tǒng)，及時進行信息采集和分析。

（四）合理設(shè)置內(nèi)部控制活動

高校在內(nèi)部控制活動設(shè)計方面，應(yīng)該從活動的頻率和針對性方面進行加強。在內(nèi)部控制活動的針對性方面，需要每個部門都設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部控制活動，并制定內(nèi)部控制計劃和目標，然后由具體的管理部門進行審核。接下來，進行控制活動制定，過程中不能一概而論，應(yīng)該對控制活動進行細化；在活動頻率方面，可以每周進行一次降本增效的活動，對于一些有關(guān)方面成績突出的部門和具有卓越貢獻的個人給予獎勵。

（五）完善監(jiān)督機制

有關(guān)高校內(nèi)部控制方面監(jiān)督機制的完善，可以按照以下建議實施：其一，建立科學可行的披露制度，定期進行財務(wù)信息以及相關(guān)信息的披露，并加大披露的程度。相關(guān)信息的發(fā)布可以通過高校網(wǎng)站，或者政府有關(guān)方面的平臺進行；其二，實現(xiàn)全員監(jiān)督。高校需要鼓勵員工參與監(jiān)督工作，對于一些及時提出合理化建議，并及時發(fā)現(xiàn)問題，減少損失的員工需要給予獎勵，以提升員工參與監(jiān)督的積極性，形成良好的監(jiān)督氛圍；其三，通過外部監(jiān)督，強化內(nèi)部監(jiān)督。高校內(nèi)部控制中的監(jiān)督工作，需要有效借助社會監(jiān)督力量。對于民眾反映的情況要提高重視，進行核查和解決。除此以外，還要主動征詢社會對其的意見，加強主動性，內(nèi)容包括財務(wù)使用合理性、資金利用率、是否存在違法違規(guī)行等等。

三、結(jié)束語

綜上所述，高校應(yīng)該注重基于財務(wù)風險管控視角下的內(nèi)部控制工作開展，合理進行內(nèi)部控制框架體系的構(gòu)架，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，建立信息共享服務(wù)中心，健全風險管理體系，有效進行內(nèi)控活動設(shè)置，從而加強監(jiān)督，提高內(nèi)控能力，降低風險。