國(guó)有企業(yè)對(duì)子公司業(yè)績(jī)考核管理的實(shí)踐及思考

白蓮蓮

（陜西金融控股集團(tuán)有限公司，陜西 西安 710077）

一、國(guó)有企業(yè)業(yè)績(jī)考核管理的相關(guān)理論

對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)施業(yè)績(jī)考核管理是國(guó)資委依法履行出資人職責(zé)的重要手段。自2003年國(guó)務(wù)院國(guó)資委發(fā)布《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法》（國(guó)資委令第2號(hào)）以來，國(guó)有企業(yè)業(yè)績(jī)考核工作已歷時(shí)15年。業(yè)績(jī)考核管理作為國(guó)資委對(duì)監(jiān)管企業(yè)的重要抓手，是國(guó)有企業(yè)高管的重要激勵(lì)機(jī)制，對(duì)推動(dòng)國(guó)有企業(yè)提高管理水平、實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值、提升國(guó)有企業(yè)持續(xù)發(fā)展能力等方面發(fā)揮著十分重要的作用。

國(guó)有企業(yè)與國(guó)資委簽訂《經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)責(zé)任書》的業(yè)績(jī)指標(biāo)為企業(yè)整體的業(yè)績(jī)目標(biāo)，需要逐級(jí)分解，切實(shí)落實(shí)到各部門和各子公司，形成一套適合的企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部須建立完善的業(yè)績(jī)考核體系，運(yùn)用科學(xué)系統(tǒng)的評(píng)價(jià)方法，對(duì)子公司業(yè)績(jī)的進(jìn)行綜合評(píng)判。

業(yè)績(jī)管理也稱績(jī)效管理，《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第600號(hào)——績(jī)效管理》指出，績(jī)效管理的核心是績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)管理?？?jī)效評(píng)價(jià)是企業(yè)實(shí)施激勵(lì)管理的重要依據(jù)，激勵(lì)管理是促進(jìn)企業(yè)績(jī)效提升的重要手段。

二、國(guó)有企業(yè)對(duì)子公司業(yè)績(jī)考核管理中存在的問題

國(guó)有企業(yè)對(duì)子公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核實(shí)施程序分為三個(gè)步驟，第一步確定考核目標(biāo)值并簽訂《經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)責(zé)任書》，第二步對(duì)目標(biāo)執(zhí)行階段進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，第三步考核期末的業(yè)績(jī)綜合評(píng)價(jià)。主要存在問題如下：

（一）考核目標(biāo)值缺乏科學(xué)性

現(xiàn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)由基本指標(biāo)、分類指標(biāo)和專項(xiàng)任務(wù)三部分構(gòu)成?；局笜?biāo)為經(jīng)營(yíng)效益效率和資產(chǎn)質(zhì)量類指標(biāo)，如利潤(rùn)總額、凈資產(chǎn)收益率、國(guó)有資產(chǎn)保值增值率、經(jīng)濟(jì)增加值等，指標(biāo)權(quán)重占60-70%。分類指標(biāo)一般資產(chǎn)負(fù)債率、不良資產(chǎn)比率、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率等短板指標(biāo)，指標(biāo)權(quán)重占20-30%。專項(xiàng)任務(wù)為混改、處置僵尸企業(yè)等適合企業(yè)發(fā)展需要的重點(diǎn)改革任務(wù)。

基本指標(biāo)和分類指標(biāo)均為財(cái)務(wù)指標(biāo)，考核目標(biāo)值通?；谄髽I(yè)當(dāng)下的經(jīng)營(yíng)狀況和近三年實(shí)際完成值的平均值等歷史標(biāo)準(zhǔn)來確定。這樣確定的目標(biāo)值存在一定缺陷，一是完成難度較低，不符合長(zhǎng)遠(yuǎn)高質(zhì)量發(fā)展的理念；二是未充分考慮企業(yè)掌握的人、財(cái)、物等有形和無形資源；三是容易導(dǎo)致一些企業(yè)過于片面追求當(dāng)前經(jīng)濟(jì)價(jià)值；四是不能反映企業(yè)未來價(jià)值創(chuàng)造能力。

（二）業(yè)績(jī)考核執(zhí)行階段配套措施不到位

1、配套激勵(lì)措施難以落實(shí)

為建立有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，在業(yè)績(jī)考核計(jì)劃執(zhí)行過程中，國(guó)有企業(yè)會(huì)出臺(tái)配套的《經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核辦法》和《薪酬管理辦法》。國(guó)有企業(yè)向子公司下達(dá)目標(biāo)計(jì)劃后，從橫向和縱向落實(shí)到孫公司、各部門及個(gè)人，形成子公司內(nèi)部的業(yè)績(jī)考核體系。但在國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展實(shí)踐中，國(guó)企薪酬通常參照行政體制確定，受工資總額限制，員工薪酬不一定能按照制定的激勵(lì)辦法來兌現(xiàn)，激勵(lì)措施難以落實(shí)，同時(shí)存在分配制度不合理、大鍋飯思想，在一定程度上制約了員工的積極性，不利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。

2、未對(duì)業(yè)績(jī)執(zhí)行情況實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控

業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)主體的國(guó)有企業(yè)注重業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果而容易忽視業(yè)績(jī)執(zhí)行過程，未建立或雖建立了配套的動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制，但未按照制度要求及時(shí)主動(dòng)掌握子公司的業(yè)績(jī)執(zhí)行情況，缺乏有針對(duì)性的差異分析和糾偏，動(dòng)態(tài)監(jiān)控不到位，很難對(duì)子公司做出客觀、公正的評(píng)價(jià)。

（三）經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果容易失真

在確認(rèn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)結(jié)果評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)主體的國(guó)有企業(yè)更多采用第三方中介機(jī)構(gòu)出具的結(jié)果認(rèn)定。這樣認(rèn)定的評(píng)價(jià)結(jié)果存在較大缺陷，第一個(gè)問題是目標(biāo)的考核指標(biāo)倚重財(cái)務(wù)指標(biāo)，基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)由子公司提供，存在信息不對(duì)稱和隱蔽的關(guān)聯(lián)方交易，受利益驅(qū)使，子公司可能利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理，包裝數(shù)據(jù)，提供有利于自身的財(cái)務(wù)指標(biāo)。第二個(gè)問題是中介機(jī)構(gòu)與子公司存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，被審計(jì)單位是向中介機(jī)構(gòu)支付審計(jì)費(fèi)的主體單位，中介機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位提供審計(jì)服務(wù)，存在一定利益壓力，容易造成審計(jì)結(jié)果的偏向。第三個(gè)問題是中介機(jī)構(gòu)對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的審計(jì)結(jié)果過多依賴年度審計(jì)，而對(duì)子公司的經(jīng)營(yíng)情況缺乏必要的了解，對(duì)非經(jīng)常性業(yè)務(wù)和利潤(rùn)缺乏必要的關(guān)注，對(duì)考核指標(biāo)按照標(biāo)準(zhǔn)化的公式計(jì)算，結(jié)果有失偏頗，如企業(yè)購買二級(jí)市場(chǎng)股票當(dāng)期公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了所有者權(quán)益項(xiàng)下的其他綜合收益，不管當(dāng)期公允價(jià)值變動(dòng)是正值還是負(fù)值，如果計(jì)算指標(biāo)時(shí)不考慮其影響，計(jì)算的凈資產(chǎn)收益率均不能反映公司真正的資產(chǎn)質(zhì)量，對(duì)審計(jì)結(jié)論造成一定影響。

三、國(guó)有企業(yè)業(yè)績(jī)考核管理存在問題的原因分析

（一）外部原因分析

改革開放40年來，我國(guó)長(zhǎng)期堅(jiān)持“以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心”這一興國(guó)之要，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)于中國(guó)有著特殊的意義。而衡量國(guó)有企業(yè)保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)最為密切的考核指標(biāo)即為利潤(rùn)，因此利潤(rùn)總額、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟(jì)增加值等成為國(guó)有企業(yè)考核最重要的指標(biāo)，在發(fā)展的同時(shí)，導(dǎo)致一些企業(yè)片面追求利潤(rùn)，忽略經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量。中國(guó)特色社會(huì)主義已進(jìn)入新時(shí)代，我國(guó)社會(huì)主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾，著力解決好這個(gè)問題，必須大力提升發(fā)展質(zhì)量和效益，堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展。國(guó)有企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱力量，在考核利潤(rùn)指標(biāo)的同時(shí)，須引入考核創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、潛在發(fā)展能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等非財(cái)務(wù)指標(biāo)輔助考核企業(yè)的未來發(fā)展能力。

（二）內(nèi)部原因分析

國(guó)有企業(yè)受體制、機(jī)制束縛，市場(chǎng)化程度不夠，企業(yè)人員活力與動(dòng)力不足，制約業(yè)務(wù)開展。一方面用人機(jī)制不靈活，分配制度不合理，關(guān)鍵技術(shù)人員流失，導(dǎo)致出現(xiàn)人員過剩與專業(yè)化人才短缺雙重矛盾。另一方面考核辦法執(zhí)行不到位，考核完成情況過重依賴外部中介機(jī)構(gòu)，內(nèi)部考核程序偏于形式化，考核時(shí)間滯后，難以有效及時(shí)的發(fā)現(xiàn)考核工作短板，業(yè)績(jī)考核的作用難以發(fā)揮。

四、國(guó)有企業(yè)對(duì)子公司業(yè)績(jī)考核管理的改善建議

黨的十九大報(bào)告指出，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。國(guó)務(wù)院國(guó)資委全面落實(shí)中央高質(zhì)量發(fā)展部署要求，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核辦法進(jìn)行了第4次修訂，突出高質(zhì)量發(fā)展的考核引導(dǎo)，于2019年3月7日發(fā)布了《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核辦法》（國(guó)資委令第40號(hào)）。新的《考核辦法》，突出高質(zhì)量發(fā)展的考核引導(dǎo)，堅(jiān)持深化分類考核和差異化考核，對(duì)不同功能和類別的企業(yè)，突出不同考核重點(diǎn)和考核指標(biāo)要求。在新《考核辦法》的指導(dǎo)基礎(chǔ)上，對(duì)子公司業(yè)績(jī)考核管理提出幾點(diǎn)建議：

（一）財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，科學(xué)設(shè)定考核指標(biāo)

財(cái)務(wù)指標(biāo)反映企業(yè)過去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，非財(cái)務(wù)指標(biāo)更側(cè)重反映企業(yè)未來的績(jī)效指標(biāo)。在確定考核目標(biāo)值時(shí)，要充分考慮子公司掌握的人才、資金、資產(chǎn)、品牌等有形和無形資源，堅(jiān)持市場(chǎng)化導(dǎo)向，遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律和企業(yè)發(fā)展規(guī)律，實(shí)行“一企一策”，綜合運(yùn)用關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值、平衡記分卡等工具構(gòu)建合適的指標(biāo)體系。

確定財(cái)務(wù)指標(biāo)要在縱向分析子公司過往經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的情況下，更側(cè)重橫向?qū)Ρ确治?，參考?guó)務(wù)院國(guó)資委發(fā)布的年度企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值，確保目標(biāo)值不低于行業(yè)平均值，向行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)看齊。

國(guó)有企業(yè)對(duì)子公司的業(yè)績(jī)考核也要逐步增加非財(cái)務(wù)指標(biāo)的權(quán)重。目前使用比較廣泛的非財(cái)務(wù)指標(biāo)有顧客滿意度、產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量、公司潛在發(fā)展能力、創(chuàng)新能力、市場(chǎng)份額、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等。制定經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，在突出效益效率的同時(shí)，也要突出創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)和可持續(xù)發(fā)展能力，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量更高、效益更好、結(jié)構(gòu)更優(yōu)的發(fā)展。

（二）完善激勵(lì)機(jī)制，強(qiáng)化執(zhí)行情況動(dòng)態(tài)監(jiān)控

堅(jiān)持深化分類考核和差異化考核，修訂完善的業(yè)績(jī)考核管理辦法和薪酬管理辦法，建立明確的獎(jiǎng)懲機(jī)制，實(shí)現(xiàn)工資總額與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)充分掛鉤，杜絕薪酬分配上的“大鍋飯”，探索職業(yè)經(jīng)理人改革，對(duì)市場(chǎng)化聘任的高管按照市場(chǎng)化機(jī)制確定薪酬。最大限度地調(diào)動(dòng)員工積極性，充分激發(fā)人力資源的內(nèi)在活力，促進(jìn)業(yè)績(jī)考核目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

在業(yè)績(jī)考核執(zhí)行過程中，企業(yè)應(yīng)建立配套的監(jiān)控機(jī)制，注重過程的常態(tài)化監(jiān)控，按時(shí)間進(jìn)度監(jiān)控業(yè)績(jī)考核的完成情況，進(jìn)行差異分析，通過各種方式，通報(bào)業(yè)績(jī)考核完成情況，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核完成進(jìn)度不理想的子公司及時(shí)提出預(yù)警， 督促相關(guān)部門和人員來找差距、抓落實(shí)，確保業(yè)績(jī)考核及時(shí)有效的執(zhí)行。

（三）外部審計(jì)評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)復(fù)核，確保評(píng)價(jià)結(jié)果客觀公正

國(guó)有企業(yè)在確認(rèn)子公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果環(huán)節(jié)，不能過重依賴中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果，負(fù)責(zé)業(yè)績(jī)考核的工作小組須復(fù)核外部審計(jì)結(jié)果，結(jié)合動(dòng)態(tài)監(jiān)控掌握的實(shí)際情況，對(duì)非經(jīng)常性業(yè)務(wù)和利潤(rùn)予以充分關(guān)注。對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量逆向變化，但考核指標(biāo)卻向好的異常情況，應(yīng)予以調(diào)整和修正，確保評(píng)價(jià)結(jié)果客觀、公正。

五、總結(jié)

經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核的目的是為了更好地落實(shí)國(guó)有企業(yè)保值增值的責(zé)任，考核過程和結(jié)果要堅(jiān)持質(zhì)量第一、效益優(yōu)先原則，以不斷做強(qiáng)、做優(yōu)、做大國(guó)有資本為目標(biāo)。國(guó)有企業(yè)要建立完善的內(nèi)部考核激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)和改進(jìn)對(duì)子公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核模式，探索“一企一策”，有效提升國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造，以更好地實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值、同時(shí)逐步實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)。