基于營改增下的建筑施工企業(yè)稅收籌劃分析

馮建

（重慶市涪陵區(qū)新城區(qū)開發(fā)（集團(tuán)）有限公司，重慶 408000）

前言

建筑行業(yè)是最后一批實(shí)施營改增的行業(yè)，受營改增的影響相當(dāng)巨大，面對(duì)新的發(fā)展環(huán)境，建筑施工企業(yè)想要更好地適應(yīng)市場競爭的要求，必須合理運(yùn)用營改增政策，結(jié)合自身的實(shí)際情況，對(duì)經(jīng)營方針以及戰(zhàn)略發(fā)展方向進(jìn)行調(diào)整，通過有效的稅收籌劃來合理降低稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

一、營改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

（一）積極影響

營改增政策對(duì)于建筑施工企業(yè)的積極影響有很多，其中最為關(guān)鍵的有兩點(diǎn)，一是能夠?qū)χ貜?fù)征稅的問題進(jìn)行有效解決。以往的營業(yè)稅中，重復(fù)征稅是一個(gè)非常關(guān)鍵的問題，生產(chǎn)力水平的提高使得社會(huì)分工變得越發(fā)復(fù)雜，專業(yè)化程度得到了提升，營業(yè)稅體制下，各環(huán)節(jié)重復(fù)征稅問題變得更加頻發(fā)，嚴(yán)重影響了建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。營改增的全面實(shí)施，使得營業(yè)稅被增值稅所取得，通過進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的方式，能夠有效消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)納稅成本，促進(jìn)其快速健康發(fā)展；二是能夠?yàn)槎愂栈I劃提供有利空間。首先，建筑施工企業(yè)在對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行選擇時(shí)，可以選擇一般納稅人身份的供應(yīng)商，獲取相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，通過進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的方式來降低稅負(fù)；其次，在以集團(tuán)名義進(jìn)行中標(biāo)項(xiàng)目的管理時(shí)，既可以采用統(tǒng)一管理的模式，也可以由子公司對(duì)中標(biāo)項(xiàng)目進(jìn)行管理，可以在自建和分包施工方面做出選擇，不同的經(jīng)營模式會(huì)給企業(yè)帶來不同的稅收籌劃空間；最后，企業(yè)在對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行施工建設(shè)前，需要進(jìn)行相關(guān)物資的采購，可以選擇不同的采購方式和采購渠道，在發(fā)票的選擇上既可以選擇普通發(fā)票，也可以選擇增值稅專用發(fā)票，更加多樣化的選擇能夠?yàn)槠髽I(yè)稅收籌劃提供更加廣闊的空間。

（二）消極影響

營改增全面實(shí)施下，建筑施工企業(yè)受到的影響不僅體現(xiàn)在積極方面，同樣也有一定的消極影響，不過這些消極影響通常都是企業(yè)自身原因?qū)е隆Ｒ皇呛炗喌暮贤灰?guī)范，如合同內(nèi)容不全面，權(quán)責(zé)歸屬不清晰，或者沒有嚴(yán)格依照相關(guān)法律法規(guī)制定等，這些對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)會(huì)造成巨大威脅，使得企業(yè)無法通過有效的稅收籌劃降低稅負(fù)；二是供應(yīng)商選擇出現(xiàn)問題，影響稅收籌劃的實(shí)施效果。在進(jìn)行物資采購的過程中，如果建筑施工企業(yè)沒有能夠?qū)?yīng)商進(jìn)行合理選擇，可能會(huì)出現(xiàn)供應(yīng)商不提供增值稅專用發(fā)票、少提供或者提供的增值稅專用發(fā)票不合規(guī)的情況，影響建企業(yè)增值稅的正常抵扣，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)稅負(fù)的增大。

二、營改增背景下建筑施工企業(yè)稅收籌劃措施

（一）更新觀念認(rèn)識(shí)

營改增實(shí)施后，首先，建筑施工企業(yè)需要及時(shí)對(duì)自身的稅務(wù)體系進(jìn)行更新，應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)和規(guī)模的需要，合理選擇一般納稅人或是小規(guī)模納稅人，以更好地適應(yīng)營改增政策帶來的新變化。其次，對(duì)于一般納稅人，自2016年5月至今，營改增在我國建筑行業(yè)的實(shí)施超過3年，但是依然有部分建筑施工企業(yè)無法適應(yīng)營改增政策的要求，在認(rèn)識(shí)不到位的情況下，沒有能夠構(gòu)建起完善的企業(yè)稅務(wù)管理體系。對(duì)于項(xiàng)目設(shè)計(jì)及開發(fā)過程中產(chǎn)生的各種費(fèi)用，需要盡可能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，而在自身稅務(wù)體系適應(yīng)營改增政策后，還應(yīng)該做好企業(yè)員工的教育和培訓(xùn)，促進(jìn)其整體素質(zhì)的提高。在實(shí)際操作中，建筑施工企業(yè)應(yīng)該要求財(cái)務(wù)管理人員自主學(xué)習(xí)營改增相關(guān)的法律法規(guī)知識(shí)，對(duì)其稅務(wù)意識(shí)進(jìn)行強(qiáng)化，確保其能夠做好發(fā)票管理工作，能夠很好地適應(yīng)各項(xiàng)稅務(wù)處理的要求。同時(shí)，應(yīng)該對(duì)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)制度進(jìn)行完善，按期進(jìn)行稅款申報(bào)和稅費(fèi)繳納，就發(fā)票進(jìn)行專項(xiàng)管理，提升增值稅專用發(fā)票抵扣的效果。建筑施工企業(yè)還應(yīng)該重視內(nèi)部控制體系建設(shè)，就企業(yè)在運(yùn)營中可能遇到的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，規(guī)避偷稅漏稅的現(xiàn)象。

（二）做好進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

從建筑施工企業(yè)的經(jīng)營狀況分析，有部分企業(yè)在營改增全面實(shí)施后，不僅沒有實(shí)現(xiàn)自身稅負(fù)的降低，甚至反而出現(xiàn)了稅負(fù)增加的現(xiàn)象，分析原因，主要是由于無法對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行有效抵扣。在建筑工程施工建設(shè)過程中，很多前期花費(fèi)需要施工前墊付，而這些墊付的資金難以取得增值稅專用發(fā)票。對(duì)于這樣的問題，建筑施工企業(yè)需要做好施工項(xiàng)目的全面梳理，做好稅收籌劃工作。對(duì)于營改增前的老項(xiàng)目，根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況，合理選擇使用一般計(jì)稅或者簡易計(jì)稅。對(duì)于選擇營改增前一般計(jì)稅的老項(xiàng)目和營改增后未選擇簡易計(jì)稅的一般納稅人，企業(yè)在對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行選擇時(shí)，應(yīng)該在充分考慮商品供應(yīng)效率和質(zhì)量、價(jià)格等因素的同時(shí)，確保供應(yīng)商具備一般納稅人身份；選擇勞務(wù)單位時(shí)，由于勞務(wù)單位很多是小規(guī)模納稅人，現(xiàn)國家已允許建筑行業(yè)小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票，故應(yīng)在合同中明確開具增值稅專用發(fā)票，通過進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的抵扣以此來降低自身的稅負(fù)。

（三）提高人員職業(yè)素養(yǎng)

營改增政策全面實(shí)施背景下，單純依靠財(cái)務(wù)部門和稅務(wù)管理部門進(jìn)行稅收籌劃工作是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，想要真正做好稅收籌劃工作，保證其效果，建筑施工企業(yè)應(yīng)該重視財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)的提高，推動(dòng)業(yè)財(cái)稅的一體化。具體來講，一是應(yīng)該做好財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)工作，確保其能夠切實(shí)掌握增值稅抵扣的基本原理，制定出切實(shí)可行的增值稅專業(yè)發(fā)票管理辦法；二是由財(cái)務(wù)部門牽頭，做好合同簽訂、投標(biāo)報(bào)價(jià)、招標(biāo)采購的價(jià)稅分離工作，選擇抵扣額度更大的供應(yīng)商；三是應(yīng)該制定出完善的增值稅管理手冊(cè)，在企業(yè)內(nèi)部做好宣傳工作，確保所有人員都能夠認(rèn)識(shí)到增值稅發(fā)票的開具要點(diǎn)，了解虛開增值稅發(fā)票存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)提升財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)，通過業(yè)財(cái)稅一體化來實(shí)現(xiàn)對(duì)于稅收籌劃工作的優(yōu)化，使得企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中，占據(jù)更加有利的位置。

（四）強(qiáng)化信息溝通

建筑施工企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，在制定和實(shí)施稅收籌劃方案的過程中，嚴(yán)格遵循相關(guān)法律法規(guī)的要求，保證稅收籌劃的合理性及合法性，避免出現(xiàn)違法避稅的現(xiàn)象。同時(shí)，建筑施工企業(yè)應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注國家法律環(huán)境的變化，分析國際相關(guān)法規(guī)以及行業(yè)準(zhǔn)則對(duì)于自身稅收籌劃工作的約束，及時(shí)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行更新調(diào)整，確保稅收籌劃的實(shí)施效果?？紤]到稅務(wù)機(jī)關(guān)具備自由裁量的權(quán)力，建筑施工企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，必須強(qiáng)化與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的溝通和交流，確保企業(yè)能夠熟悉當(dāng)?shù)囟愂照鞴艿奶攸c(diǎn)和要求，主動(dòng)接受稅務(wù)部門的指導(dǎo)，也應(yīng)該定期向其咨詢最新的政策發(fā)展動(dòng)態(tài)，充分理解和把握最新政策，為稅收籌劃方案的制定提供參考依據(jù)。

三、結(jié)語

總而言之，營改增政策的全面實(shí)施，對(duì)于建筑施工企業(yè)的影響十分巨大，在幫助其解決重復(fù)征稅問題，擴(kuò)大稅收籌劃空間的同時(shí)，也存在一定的負(fù)面影響?；诖?，建筑施工企業(yè)想要更好的應(yīng)對(duì)營改增帶來的新變化，需要做好相應(yīng)的稅收籌劃工作，更新自身的觀念認(rèn)識(shí)，做好進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，提高人員職業(yè)素養(yǎng)，強(qiáng)化信息溝通共享，使得營改增所具備的減輕稅負(fù)的效果能夠充分發(fā)揮出來，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的快速發(fā)展。