淺談?wù)畷?jì)制度改革對財(cái)務(wù)管理的影響

馬小建

（山西省地方病防治研究所，山西 臨汾 041000）

從2019年1月1日起，全國行政事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計(jì)制度》，使會計(jì)制度與當(dāng)前的政治體制改革相適應(yīng)，更好地提升事業(yè)單位的資金使用率，使會計(jì)核算與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)更加合理，為事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動的進(jìn)行提供重要的財(cái)務(wù)支撐。

一、政府會計(jì)制度改革概述

我國事業(yè)單位的會計(jì)制度，改革前按行業(yè)分類，各單位執(zhí)行本行業(yè)的事業(yè)單位會計(jì)制度，如科研單位執(zhí)行《科學(xué)事業(yè)單位會計(jì)制度》，公立醫(yī)院執(zhí)行《醫(yī)院會計(jì)制度》。財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位在實(shí)際中偏重于預(yù)算的執(zhí)行，主要以收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，差額補(bǔ)助的公立醫(yī)院等單位則偏重于財(cái)務(wù)會計(jì)的核算，主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，各行業(yè)的會計(jì)制度相對獨(dú)立，相互之間在統(tǒng)計(jì)口徑、含義范圍上存在一定的區(qū)別。因此，在統(tǒng)計(jì)匯總中存在數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、不全面的問題，不符合全面預(yù)算管理的要求，政府會計(jì)制度改革勢在必行。

（一）政府會計(jì)制度改革的內(nèi)容

2017年10月，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)<政府會計(jì)制度—行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表>的通知》，正式啟動政府會計(jì)制度改革，改革內(nèi)容主要包括四個方面。第一，新的政府會計(jì)制度分為兩種會計(jì)核算方式，預(yù)算會計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)核算，財(cái)務(wù)會計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。第二，預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)相互獨(dú)立又密不可分，實(shí)行雙報(bào)告模式，雙報(bào)告之間相互補(bǔ)充，共同反映財(cái)務(wù)信息，政府財(cái)務(wù)報(bào)告對預(yù)算會計(jì)信息和財(cái)務(wù)會計(jì)信息進(jìn)行整合，有利于財(cái)政信息的公開。第三，會計(jì)核算模式改變后，預(yù)算會計(jì)包括預(yù)算收入支出表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表及預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表，財(cái)務(wù)會計(jì)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動表等，兩者之間通過預(yù)算結(jié)余與盈余差異表來進(jìn)行調(diào)整。第四，對資產(chǎn)類項(xiàng)目開展總分類核算，對公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資等資產(chǎn)進(jìn)行核算時，分別設(shè)置科目并計(jì)提折舊與攤銷，既能體現(xiàn)初始價(jià)值，又能展現(xiàn)賬面價(jià)值。

（二）政府會計(jì)制度改革的必要性

黨的十八大以來，為順應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，我國不斷深化政治經(jīng)濟(jì)體制的改革，為科學(xué)地進(jìn)行各項(xiàng)改革、制定各項(xiàng)政策，政府必須準(zhǔn)確掌握全部資產(chǎn)、負(fù)債及各個運(yùn)營時期的成本及盈虧情況，因此必須要有先進(jìn)的會計(jì)制度作保障，對各種性質(zhì)的資金進(jìn)行核算，對內(nèi)幫助單位的管理者進(jìn)行決策，對外滿足信息使用者對會計(jì)信息的需求，進(jìn)而使政府科學(xué)地發(fā)揮行政管理的職能。當(dāng)前，事業(yè)單位在人事制度、工資績效、業(yè)務(wù)管理等方面都發(fā)生了變革，現(xiàn)行的會計(jì)制度在會計(jì)主體、會計(jì)科目、會計(jì)核算、會計(jì)制度上已不能滿足事業(yè)單位發(fā)展的要求，改革勢在必行。政府會計(jì)制度改革適應(yīng)了當(dāng)前的新形勢，增加了財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性，改變了原有財(cái)務(wù)管理過于偏向預(yù)算管理的問題，使財(cái)務(wù)管理與預(yù)算管理同等重要，可以更好地滿足事業(yè)單位核算的實(shí)際需求，新的內(nèi)部控制制度能夠在事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行事前、事中、事后的控制，使事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)一步合法化和規(guī)范化。

二、政府會計(jì)制度改革對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響

政府會計(jì)制度改革，從根本上改變了事業(yè)單位的會計(jì)要素和核算方式，對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的各個方面都產(chǎn)生了影響。

（一）對事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)和操作技能提出了新的要求

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)處理相較于企業(yè)會計(jì)來說，內(nèi)容變化較少，變化的幅度也小，新制度與原有的制度相比有了翻天覆地的變化，“雙基礎(chǔ)、雙分錄、雙報(bào)告”的模式都是全新的概念。對于事業(yè)單位內(nèi)部工作相對固定的財(cái)務(wù)人員來說，是一個非常大的挑戰(zhàn)，原有的工作經(jīng)驗(yàn)基本上不適應(yīng)新的財(cái)務(wù)管理工作，工作習(xí)慣和思維方式必須相應(yīng)的發(fā)生改變，在銜接期、第一年的核算期對財(cái)務(wù)人員在專業(yè)技術(shù)和操作技能上都提出了新的要求。

（二）事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算的范圍和復(fù)雜程度進(jìn)一步增強(qiáng)

財(cái)務(wù)工作在“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”的模式下，核算工作量及核算的復(fù)雜程度將進(jìn)一步增加。首先，在核算的范圍方面，將原以預(yù)算資金管理為主要對象改變?yōu)橐允聵I(yè)單位自身經(jīng)濟(jì)活動為主要對象，實(shí)現(xiàn)預(yù)算會計(jì)核算與財(cái)務(wù)會計(jì)核算并行，核算的范圍進(jìn)一步增加。其次，增加了成本的核算，新的制度突出成本管理的重要性，改革前的會計(jì)制度基本沒有成本核算的概念，事業(yè)單位尤其是全額撥款的單位，經(jīng)費(fèi)主要是財(cái)政投資，在資產(chǎn)配置、使用上存在超標(biāo)準(zhǔn)配、重復(fù)配、使用率低等不考慮成本的問題，再加上改革前的大部分事業(yè)單位未對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計(jì)提折舊與攤銷，造成資產(chǎn)總額與實(shí)際價(jià)值不符的問題，這些都忽視了成本這一在財(cái)務(wù)管理中非常重要的因素。

（三）對事業(yè)單位各項(xiàng)會計(jì)制度的建設(shè)提出了新的要求

新的政府會計(jì)制度改革對事業(yè)單位原有的崗位設(shè)置制度、預(yù)算管理制度、內(nèi)部控制制度、信息公開制度等都有非常大的影響。新的預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)并行的核算模式對原有的財(cái)務(wù)崗位設(shè)置提出了新的要求：第一，事業(yè)單位要根據(jù)政府會計(jì)制度的要求修正和調(diào)整會計(jì)崗位的設(shè)置，重新配置崗位職責(zé)和權(quán)限。第二，新的制度加強(qiáng)了預(yù)算管理制度中預(yù)算績效考評的力度，更加注重預(yù)算執(zhí)行中的績效。第三，在內(nèi)部控制制度中，事業(yè)單位要對原有的制度進(jìn)行相應(yīng)的增減與調(diào)整，細(xì)化單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的流程。第四，在財(cái)務(wù)信息公開上，改變過去只公開預(yù)決算的要求，在更大范圍內(nèi)公開財(cái)務(wù)信息，滿足各方財(cái)務(wù)信息的需求。

（四）對事業(yè)單位會計(jì)核算信息系統(tǒng)提出了更高的要求

改革前事業(yè)單位使用的會計(jì)核算系統(tǒng)，只是出于替代手工記賬的初級電算化階段，僅僅是在核算中代替了最初的丁字賬戶核算、手工編織會計(jì)報(bào)表等，處于減輕會計(jì)人員工作強(qiáng)度、減少會計(jì)人員會計(jì)差錯的階段，還需要大量的人工調(diào)整和人工審核，使用的財(cái)務(wù)軟件，也只能是滿足預(yù)算會計(jì)的核算，無法滿足財(cái)務(wù)會計(jì)核算的要求。政府會計(jì)制度改革后需要同時進(jìn)行預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的核算，在原有預(yù)算會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，要增加財(cái)務(wù)會計(jì)方面的會計(jì)報(bào)表，所需的報(bào)表更多、更復(fù)雜，只有對會計(jì)核算信息系統(tǒng)精準(zhǔn)的進(jìn)行升級或更新，才能滿足新的政府會計(jì)制度的核算要求。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對策略

2019年是政府會計(jì)制度改革的第一年，財(cái)務(wù)管理對事業(yè)單位來說愈發(fā)重要，需要對改革帶來的影響制定出相應(yīng)的對策，才能更好地促進(jìn)事業(yè)單位的健康發(fā)展，更好的體現(xiàn)事業(yè)單位的公益性，產(chǎn)生更好的社會效益。

（一）提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平和操作技能

政府會計(jì)制度改革融合了不同的會計(jì)體系，對財(cái)務(wù)人員的工作習(xí)慣和思維方式提出了新的要求，為了更好地應(yīng)對改革后財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算的新要求，財(cái)務(wù)人員必須提高自身的專業(yè)水平和操作技能。首先，要積極參加每年會計(jì)繼續(xù)教育，不斷更新自身的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)知識。每年的繼續(xù)教育不僅是會計(jì)從業(yè)資格的年檢需求，而且通過一些文件資料的學(xué)習(xí)，能讓我們了解和掌握一些新的財(cái)經(jīng)制度和辦事要求，規(guī)范我們的賬務(wù)處理能力。其次，定期參加上級部門尤其是財(cái)政部門、審計(jì)部門組織的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。專業(yè)的財(cái)務(wù)、審計(jì)、政府采購、績效評價(jià)等方面的培訓(xùn)，可以加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對政府會計(jì)制度的更全面、更透徹的理解，解決一些在工作中存在的一些具體的理論和操作問題，增強(qiáng)會計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)和處理問題的能力。這些學(xué)習(xí)和培訓(xùn)中能了解一些紅線和底線，會計(jì)人員再接受了一次職業(yè)道德教育，是會計(jì)人員能夠更安全更有效地完成財(cái)務(wù)工作，為單位在各項(xiàng)活動中順利的安排計(jì)劃、資金使用、結(jié)賬報(bào)銷等方面提供重要的財(cái)務(wù)支撐。

（二）加強(qiáng)單位的核算能力

新的政府會計(jì)制度，運(yùn)用了“雙分錄”的記賬方式，必須加強(qiáng)單位的會計(jì)核算能力，第一，借鑒普通企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一些方法，以單位自身業(yè)務(wù)活動為主要核算對象，注重資金使用率和資金效益，綜合管理單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動。第二，將新的制度及支出分類等加入核算，明確核算范圍和核算內(nèi)容，使核算工作更加細(xì)致。第三，在成本核算上準(zhǔn)確地反映成本，把經(jīng)管資產(chǎn)納入核算范圍，進(jìn)行成本計(jì)量，準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的賬面情況，優(yōu)化折舊和攤銷的會計(jì)科目。財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)這些規(guī)定準(zhǔn)確、精準(zhǔn)的進(jìn)行成本管理，最好的體現(xiàn)事業(yè)單位的公益性質(zhì)，更好地為社會服務(wù)。

（三）完善和改進(jìn)財(cái)務(wù)管理制度

無論在企業(yè)還是在事業(yè)單位制度都是最好的保證。首先，事業(yè)單位要完善預(yù)算管理制度，在編制預(yù)算的過程中，力求把預(yù)算編的準(zhǔn)確合理。其次，要完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度有效維護(hù)了單位事務(wù)處理的合規(guī)性和合理性，是國有資金、資產(chǎn)安全的“防火墻”，在新的政府會計(jì)制度中，有現(xiàn)金收支、政府采購、對外擔(dān)保、資產(chǎn)管理、合同管理、基本建設(shè)等方面的內(nèi)控制度，單位的業(yè)務(wù)活動、經(jīng)濟(jì)活動都有章可循、有制約束，都可以按規(guī)定的流程辦理，將一些不安全的因素消弭在單位內(nèi)部，更有效地維護(hù)單位的資金安全，也維護(hù)了事業(yè)單位工作人員的合法權(quán)益。最后，要完善財(cái)務(wù)信息公開制度，除公開自身的預(yù)決算外，還應(yīng)公開“三公經(jīng)費(fèi)”情況、政府采購信息，并逐步公開預(yù)算績效及國有資產(chǎn)占有情況，增強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的公開性，實(shí)現(xiàn)從封閉到開放的轉(zhuǎn)變，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的透明性并規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動。

（四）全面提升財(cái)務(wù)軟件的信息化水平

在財(cái)務(wù)日常核算中，財(cái)務(wù)軟件發(fā)揮著越來越重要的作用，事業(yè)單位之前使用的用友、九鼎等財(cái)務(wù)軟件，只能進(jìn)行單一的預(yù)算會計(jì)核算或是一定程度的財(cái)務(wù)會計(jì)核算，在“雙分錄”模式下，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)軟件是無法滿足新制度要求的，必須進(jìn)行重新地配置或升級。首先，在原有的核算軟件中，加入同一事項(xiàng)的雙分錄核算，在同一界面上直觀顯示。其次，根據(jù)單位的業(yè)務(wù)活動，建立細(xì)致的臺賬核算體系，分性質(zhì)、分項(xiàng)目明細(xì)直觀的列示。第三，優(yōu)化報(bào)表系統(tǒng)，增加財(cái)務(wù)會計(jì)方面的報(bào)表，如支出費(fèi)用表、現(xiàn)金流量表等。全方位地提供預(yù)算與財(cái)務(wù)方面的信息，更好地適應(yīng)政府會計(jì)制度的要求，也提高了財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量和效率。

四、結(jié)語

新的政府會計(jì)制度順應(yīng)了新的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，推動了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的進(jìn)一步規(guī)范。政府會計(jì)制度完善了政府財(cái)務(wù)報(bào)告的體系，財(cái)務(wù)系統(tǒng)中數(shù)據(jù)與資產(chǎn)管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)一步匹配，財(cái)務(wù)信息更大范圍的公開。同時單位各科室、各部門之間的聯(lián)系越來越密切，協(xié)同完成的工作越來越多，單位的財(cái)務(wù)管理逐漸滲透到單位管理的各個角落，這對財(cái)務(wù)人員提出了新的要求。財(cái)務(wù)人員為適應(yīng)新的工作要求，需要不斷增強(qiáng)自身專業(yè)水平和操作技能，保證財(cái)務(wù)工作的順利開展。