EPC項(xiàng)目承包方財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的建立與完善分析

胡建華

（四川瀘天化麥王環(huán)?？萍加邢挢?zé)任公司，四川 瀘州 646000）

一、EPC項(xiàng)目建立健全內(nèi)控管理制度的必要性

EPC項(xiàng)目的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，目的在于強(qiáng)化項(xiàng)目管理，保證工程質(zhì)量，獲得合理的工程利潤(rùn)。為企業(yè)贏得市場(chǎng)地位。EPC項(xiàng)目是設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工總承包合同，因此涉及環(huán)節(jié)多，跨度時(shí)間長(zhǎng)、有連貫性、因此，對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)的控制管理都將是必要的，如果某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，那可能都將對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的完成會(huì)造成意想不到的后果。而在EPC項(xiàng)目總承包方中，不僅存在設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工環(huán)節(jié)，還存在分包、轉(zhuǎn)包環(huán)節(jié)，對(duì)這些環(huán)節(jié)的內(nèi)控也尤為重要。

二、項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度存在的主要問(wèn)題

（一）管理層面上的不足

1、內(nèi)控制度沒(méi)有建立或不完善、內(nèi)控意識(shí)薄弱

對(duì)總承包方來(lái)說(shuō)，項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度才剛剛起步，所以項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度有些還沒(méi)有建立，有些也不夠完善，不夠規(guī)范，還得在工作過(guò)程不斷建立、健全。內(nèi)控是一個(gè)系統(tǒng)工程，而且在財(cái)務(wù)內(nèi)控建立過(guò)程中，企業(yè)管理層內(nèi)控意識(shí)的淡薄，認(rèn)為內(nèi)控建設(shè)只是讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在形式上不犯錯(cuò)誤，所以經(jīng)常只是將內(nèi)控工作流于形式，做一些表面工作，甚至于管理層還有意無(wú)意的反對(duì)內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行。另外管理人員能力與素質(zhì)也參差不齊，這些行為都將阻礙財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立與完善。可能也使項(xiàng)目質(zhì)量與安全難以得到保障。

2、管理層面上機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)，職責(zé)權(quán)限設(shè)置不合理

內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)內(nèi)各職能部門共同參與，共同負(fù)責(zé)。上至董事會(huì)，審計(jì)委員會(huì)、下至內(nèi)部控制部門、審計(jì)部門、同時(shí)還要重視全體員工在內(nèi)部控制中的管理作用。有些企業(yè)甚至認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門的工作，或者還認(rèn)為內(nèi)控制度就是財(cái)務(wù)部門用來(lái)約束業(yè)務(wù)管理人員的，這就極大程度限制了內(nèi)控制度的建立與完善。有的企業(yè)，可能為了追求經(jīng)濟(jì)效益，管理層對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)薄弱，為了壓縮成本，“部門簡(jiǎn)化”“一人多崗”。職責(zé)權(quán)限設(shè)置的不合理，也會(huì)嚴(yán)重影響內(nèi)部控制制度的建立與完善，這不僅不能讓內(nèi)控制度作用，可能還會(huì)導(dǎo)致貪污、腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)。

在內(nèi)控管理中，企業(yè)因?yàn)槿鄙賹I(yè)的技術(shù)人才進(jìn)行專業(yè)的管理，對(duì)于有些EPC項(xiàng)目有設(shè)計(jì)、施工、采購(gòu)等環(huán)節(jié)，可能還涉及政府公共設(shè)施項(xiàng)目，還涉及送審、最后財(cái)評(píng)等過(guò)程，所以在內(nèi)控執(zhí)行過(guò)程中，專業(yè)技術(shù)人員的作用就顯得更為重要，而企業(yè)專業(yè)技術(shù)人員缺失，又不建立專業(yè)技術(shù)人員的引進(jìn)和激勵(lì)制度，那項(xiàng)目的內(nèi)控完成或者說(shuō)完成的質(zhì)量都將大大打折扣。

3、沒(méi)建立內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)機(jī)制

內(nèi)部控制制度執(zhí)行中，管理層認(rèn)為只是形式而已，停留在表面工作中，根本沒(méi)能意識(shí)到內(nèi)控制度的作用，對(duì)于執(zhí)行后的評(píng)價(jià)也就無(wú)從談起了，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作根本就沒(méi)開(kāi)展，而對(duì)于外部審價(jià)中指出的不足與缺陷也毫不關(guān)心。沒(méi)有考核的制度，這將使以后的內(nèi)控工作就形同虛設(shè)，內(nèi)控制度也就不復(fù)存在，工作就可以隨心所欲。這就使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、資產(chǎn)安全都會(huì)面臨極大的威脅。

（二）業(yè)務(wù)層面上的不足

對(duì)于EPC項(xiàng)目總承包來(lái)說(shuō)，涉及工程的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工，對(duì)工程的質(zhì)量、安全、工期全面負(fù)責(zé)，如果某一環(huán)節(jié)的內(nèi)控出現(xiàn)問(wèn)題，都將會(huì)對(duì)項(xiàng)目和企業(yè)帶來(lái)影響。

1、項(xiàng)目承接缺乏可行性研究或流于形式

可行性研究是項(xiàng)目是否可以承接及順利進(jìn)行的重要環(huán)節(jié)，有些項(xiàng)目承接前對(duì)項(xiàng)目的評(píng)審與可行性研究沒(méi)有進(jìn)行，或者流于形式，使得項(xiàng)目決策不當(dāng)，造成盲目承接，導(dǎo)致項(xiàng)目預(yù)期項(xiàng)目利潤(rùn)不能實(shí)現(xiàn)。

2、項(xiàng)目分包、轉(zhuǎn)包、供應(yīng)商的選擇、建設(shè)過(guò)程程序不規(guī)范，監(jiān)督不到位

EPC項(xiàng)目存在分包、轉(zhuǎn)包情形，在分包、轉(zhuǎn)包招標(biāo)過(guò)程中，沒(méi)有按內(nèi)控制度進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)，對(duì)承包商的資質(zhì)沒(méi)能嚴(yán)格篩查，造成承包單位和監(jiān)理單位選擇不當(dāng)，結(jié)果對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的質(zhì)量，進(jìn)度、安全都帶來(lái)較大隱患。同時(shí)，在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的監(jiān)控與管理也是至關(guān)重要的，監(jiān)控與管理的缺失，對(duì)項(xiàng)目的進(jìn)度、質(zhì)量、安全、資金等都會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重后果。

3、項(xiàng)目驗(yàn)收制度及程序的缺失

對(duì)項(xiàng)目材料采購(gòu)上，沒(méi)能合理安排采購(gòu)，可能造成材料積壓浪費(fèi)、保管不善損耗。對(duì)供應(yīng)商的選擇上也沒(méi)能執(zhí)行招投標(biāo)制度，造成材料供應(yīng)上的質(zhì)次價(jià)高，如果材料驗(yàn)收也沒(méi)嚴(yán)格執(zhí)行，可能使得材料使用不合格或者沒(méi)達(dá)到業(yè)主要求，為項(xiàng)目驗(yàn)收上埋下隱患。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策建議。

（一）建立完善的內(nèi)控制度、完善內(nèi)控組織架構(gòu)，各行其職，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控意識(shí)

企業(yè)應(yīng)針對(duì)項(xiàng)目自身或者項(xiàng)目制定相關(guān)的內(nèi)控制度，并設(shè)立內(nèi)控職能部門，明確各職能部門的職責(zé)與權(quán)限，同時(shí)設(shè)置過(guò)程中，還應(yīng)考慮“不相容職務(wù)相互分離”的原則，通過(guò)合理的內(nèi)控職能機(jī)構(gòu)的設(shè)置，達(dá)到各司其職，各負(fù)其責(zé)，同時(shí)相互制約與相互協(xié)調(diào)。只有內(nèi)控制度體制的完善、有效，才能保證企業(yè)能夠健康運(yùn)行。當(dāng)然在設(shè)置過(guò)程中還要結(jié)合企業(yè)與項(xiàng)目實(shí)際情況，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)大小相適應(yīng)，使得制定的內(nèi)控制度利于執(zhí)行，也符合成本效益原則。制度在執(zhí)行中隨著情況的變化，內(nèi)控制度還得不斷加以修改完善。

制度建立完善，工作有指導(dǎo)規(guī)范了，但更重要的是執(zhí)行與落實(shí)，管理層對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行的自覺(jué)性，很大程度上決定著內(nèi)控制度效率的高低。只有管理層認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部控制的重要性，才可以有效地發(fā)揮對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的管理作用，同時(shí)在企業(yè)中，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控管理制度的宣傳，讓員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)控的必要性與重要性，從而讓整個(gè)內(nèi)控制度得以實(shí)行。

（二）科學(xué)設(shè)置內(nèi)控機(jī)構(gòu)，職責(zé)權(quán)限設(shè)置合理，引進(jìn)專業(yè)技術(shù)人員、針對(duì)性地進(jìn)行內(nèi)控管理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身規(guī)模與管理要求，合理設(shè)置內(nèi)部控制職能機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，設(shè)置時(shí)要相互制約相互協(xié)調(diào)，明確不相客職務(wù)相分離，保證內(nèi)控制度合理、有效的得以執(zhí)行和落實(shí)。

在內(nèi)控制度制定與執(zhí)行中，企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況部分，引進(jìn)專業(yè)技術(shù)人員，比如在EPC項(xiàng)目中，對(duì)項(xiàng)目的承接與否，項(xiàng)目的執(zhí)行的可行性研究，項(xiàng)目承接后的項(xiàng)目預(yù)算等都需要專業(yè)的技術(shù)人才。

而在EPC項(xiàng)目中的分包過(guò)程中，招標(biāo)是一個(gè)必備環(huán)節(jié)，通過(guò)招標(biāo)，擇優(yōu)選擇到具有相應(yīng)資質(zhì)的承包商，這樣對(duì)工程質(zhì)量、安全，進(jìn)度都會(huì)有積極作用。而通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)的方式，可以最大限度地減少腐敗，維護(hù)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)。

（三）加強(qiáng)工程項(xiàng)目實(shí)施環(huán)節(jié)的內(nèi)控

第一，對(duì)于EPC項(xiàng)目的承接要進(jìn)行可行性評(píng)審，要綜合分析項(xiàng)目利潤(rùn)情況、企業(yè)自身承接能力，對(duì)方業(yè)主付款能力等等進(jìn)行綜合分析，否則決策不當(dāng)，盲目承接。可能導(dǎo)致難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的項(xiàng)目利潤(rùn)。

第二，項(xiàng)目承接后，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算也是必要的，通過(guò)項(xiàng)目預(yù)算的建立，整個(gè)項(xiàng)目的成本、利潤(rùn)、風(fēng)險(xiǎn)做到心中有數(shù)。同時(shí)項(xiàng)目在建設(shè)過(guò)程中對(duì)照預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)施過(guò)程中的問(wèn)題，便于及時(shí)查找原因并及時(shí)整改。

第三，EPC項(xiàng)目對(duì)分包商與供應(yīng)商的選擇上要嚴(yán)格招投標(biāo)制度，執(zhí)行“三重一大”集體決策制度，可以對(duì)分包商與供應(yīng)商建立準(zhǔn)入評(píng)價(jià)制度，不僅只考慮他們的價(jià)格，要綜合考察企業(yè)資質(zhì)、資信情況等，招投標(biāo)過(guò)程要公開(kāi)、公平，公正。否則總承包方可能陷入被動(dòng)與兩難的局面。

第四，在整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，明確總承包方的管理職責(zé)與權(quán)限，把控好每個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)工程質(zhì)量、安全、進(jìn)度、工期進(jìn)行全方位、全流程的監(jiān)控，對(duì)工程物資的采購(gòu)進(jìn)行管理與監(jiān)督，保證投入到工程項(xiàng)目建設(shè)中的都是合格的工程物資。在建設(shè)監(jiān)督過(guò)程中，還要按照項(xiàng)目預(yù)算管理進(jìn)行跟蹤，對(duì)比和分析，做到科學(xué)施工，保障資金，確保工程項(xiàng)目保質(zhì)保量地完成。

第五，在建設(shè)過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門對(duì)工程款的支付，要嚴(yán)格按照合同執(zhí)行，同時(shí)現(xiàn)場(chǎng)管理人員還得及時(shí)準(zhǔn)確地掌握工程進(jìn)度。對(duì)于工程進(jìn)度款的撥付應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)定權(quán)限與撥付審批程序辦理，如果工程款的支付方式或者金額有所變化，應(yīng)當(dāng)要求對(duì)方提供書面文件與其他相關(guān)資料，并經(jīng)審核才能付款。

第六，工程竣工后，作為總承包方，要收集整理相關(guān)驗(yàn)收資料，編制工程竣工決算，及時(shí)送達(dá)業(yè)主，盡快進(jìn)行業(yè)主工程驗(yàn)收程序與工程決算審計(jì)。保證工程的最后結(jié)算工作順利完成。

（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控控制內(nèi)部評(píng)價(jià)制度及外部審計(jì)

內(nèi)部評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制建設(shè)的重要組成部分，內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行通過(guò)內(nèi)部評(píng)價(jià)，這不僅可以找到內(nèi)部控制建設(shè)中的存在的問(wèn)題與缺陷，不斷提高企業(yè)的內(nèi)控管理水平，也能帶領(lǐng)企業(yè)走向更高更遠(yuǎn)。內(nèi)部評(píng)價(jià)部門要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和自身管理要求，制定內(nèi)部評(píng)價(jià)方案，而企業(yè)要保證內(nèi)審人員的獨(dú)立性與權(quán)威性，只有內(nèi)審人員的獨(dú)立性與權(quán)威性得到了保障，才能客觀、公正地對(duì)內(nèi)控進(jìn)行評(píng)價(jià)，有效發(fā)揮出內(nèi)審工作對(duì)各部門的業(yè)務(wù)監(jiān)督作用。對(duì)各部門業(yè)務(wù)的監(jiān)督作用。同時(shí)企業(yè)還可采用外部審計(jì)的形式，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，內(nèi)控制度的外部評(píng)價(jià)更具客觀與公正，也更具說(shuō)服力。

四、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)的內(nèi)部控制旨在提高企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，從而可以保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)，資產(chǎn)安全，財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)信息真實(shí)完整，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)內(nèi)控制度的建立與實(shí)施，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范都能起到積極作用，可以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際情況，制定適合自身企業(yè)的內(nèi)控制度，不斷壯大企業(yè)規(guī)模與影響力。