制造業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建與實(shí)施研究

李生福

（常州延陵會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，江蘇 常州 213000）

一、我國(guó)制造業(yè)內(nèi)控制度建立的重要性

制造業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)十分復(fù)雜，業(yè)務(wù)部門(mén)種類(lèi)多，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有差別，制造企業(yè)的整個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)的完成需要各部門(mén)的共同努力，而通過(guò)內(nèi)控制度的建立便可對(duì)各部門(mén)經(jīng)營(yíng)管控活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)劃，以便于在內(nèi)部建構(gòu)有效的交流合作機(jī)制，確保長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。制造業(yè)企業(yè)需要根據(jù)其目標(biāo)與不同部門(mén)的發(fā)展需求，來(lái)制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)同時(shí)將資源合理分配，對(duì)此，內(nèi)控制度的建立需要考慮到怎樣可以支持制造業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，優(yōu)化其內(nèi)部總體經(jīng)營(yíng)流程和管控流程，根據(jù)不同部門(mén)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。此外，此制度的建立可以平衡各部門(mén)利益需求，提高其內(nèi)部綜合實(shí)力。

二、制造業(yè)內(nèi)部控制在實(shí)施中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷

首先企業(yè)內(nèi)部控制沒(méi)有前瞻性和科學(xué)性的管控理念，若想在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)中存活，有必要不斷提高管理者的能力，改良落后的管理觀念[1]。企業(yè)的高級(jí)管理員雖有較高的職業(yè)素養(yǎng)，但是跟隨不斷擴(kuò)大的企業(yè)規(guī)模，管理也變得更加困難，管理人員的思維不能形成定式模式。企業(yè)的中層管理者的選拔流程中存有缺陷，沒(méi)有系統(tǒng)的培養(yǎng)方法與合理的管理方案，使得中層管理者總體的素質(zhì)高低不同，缺少創(chuàng)新意識(shí)，對(duì)企業(yè)沒(méi)有指導(dǎo)作用。另外，對(duì)人才不夠重視，管理員工不夠合理。企業(yè)中雖有科學(xué)的人力資源管控制度，如員工人事任免、行為準(zhǔn)則、獎(jiǎng)懲機(jī)制等，但在實(shí)際效果上看不夠明顯，尤其是人員招聘上還有走后門(mén)類(lèi)似這樣不規(guī)范的現(xiàn)象。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有效性不足

目前，大部分企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估的關(guān)注程度不足，沒(méi)有完善的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制。比如：制造業(yè)沒(méi)有形成專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和管控，且未把關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理的新理論延伸到管理層，導(dǎo)致管理體制有固有風(fēng)險(xiǎn)。作為制造企業(yè)，生產(chǎn)安全領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)一直貫穿于整個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程中，但是對(duì)安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的防范，很多企業(yè)沒(méi)有在宏觀的角度上去進(jìn)行考慮。例如：某些企業(yè)因缺少風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，沒(méi)有構(gòu)建健全的風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)評(píng)估系統(tǒng)。

（三）內(nèi)部控制活動(dòng)存有的問(wèn)題

當(dāng)前在制造業(yè)的內(nèi)部控制在實(shí)際的執(zhí)行過(guò)程中也并未落實(shí)到位。某企業(yè)所制定的控制機(jī)制沒(méi)有完全覆蓋到所有部門(mén)與職位，很多內(nèi)部控制與執(zhí)行力不足多是流于形式。因企業(yè)未進(jìn)行全面、多層次的內(nèi)部有效控制，沒(méi)有適合執(zhí)行的資金管理，預(yù)算管理機(jī)制沒(méi)有和生產(chǎn)工藝相結(jié)合，授權(quán)機(jī)制沒(méi)有顯著的作用，存貨管控不夠精細(xì)化。

另外，很多企業(yè)沒(méi)有設(shè)立內(nèi)控控制評(píng)價(jià)部門(mén)，沒(méi)有有效的評(píng)價(jià)方案，必然不能獲得客觀的評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)而形成有效的評(píng)價(jià)報(bào)告。

（四）信息溝通和交流方面存在的問(wèn)題

大多制造業(yè)將管理工作重點(diǎn)放在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上，忽略了對(duì)信息系統(tǒng)的建構(gòu)，并且在企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有形成一套行之有效的溝通機(jī)制。一些企業(yè)為增加各個(gè)職能部門(mén)間的溝通和交流，為其使用了專(zhuān)門(mén)的網(wǎng)絡(luò)辦公模式和銷(xiāo)售管理模式，兩個(gè)系統(tǒng)都提升工作效率。但對(duì)信息的利用的轉(zhuǎn)化卻十分的低。員工能夠獲得的信息量較少，進(jìn)而給企業(yè)帶來(lái)了信息閉塞的問(wèn)題。

（五）內(nèi)部控制監(jiān)督審計(jì)方面的問(wèn)題

制造企業(yè)參考了當(dāng)代企業(yè)內(nèi)控架構(gòu)建立內(nèi)部監(jiān)督委員會(huì)。這一組織主要是將財(cái)務(wù)上的差錯(cuò)與各類(lèi)舞弊行為進(jìn)行審查并上報(bào)。但是并未引起企業(yè)的重視。導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督缺乏獨(dú)立性與權(quán)威性，內(nèi)部監(jiān)督和審計(jì)流于表面，不能起到實(shí)質(zhì)的效果。

三、完善本國(guó)制造業(yè)內(nèi)部控制制度措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，重視制度宣傳與執(zhí)行

制造業(yè)不斷擴(kuò)大的規(guī)模，使得內(nèi)控制度在企業(yè)中愈發(fā)重要。對(duì)此，制造業(yè)需要按照自身內(nèi)部環(huán)境，去改良現(xiàn)有的控制環(huán)境，建構(gòu)出正式且適用于未來(lái)發(fā)展規(guī)劃與方向的控制環(huán)境，給提升核心競(jìng)爭(zhēng)力創(chuàng)造出很好的環(huán)境氛圍[2]。而作為企業(yè)的管理者需要重視此項(xiàng)工作；跟上時(shí)代腳步，不斷完善公司的組織結(jié)構(gòu)；改變經(jīng)營(yíng)與管控理念，樹(shù)立企業(yè)文化；關(guān)注到培養(yǎng)人才，并將人力資源管控制度和規(guī)范加以?xún)?yōu)化。讓每位員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)控涉及企業(yè)各個(gè)層級(jí)和部門(mén)的日常工作中，需要共同合作完成。擴(kuò)大員工對(duì)內(nèi)部控制的貫徹和落實(shí)，提升全體職員參與推動(dòng)內(nèi)控的積極性。加大員工對(duì)內(nèi)控原理的學(xué)習(xí)與掌握，讓其可以在工作流程的控制、績(jī)效考核中用制約和監(jiān)督原則運(yùn)用到員工的工作理念中去，使他們?cè)谄匠９ぷ髦凶杂X(jué)執(zhí)行其職責(zé)[3]。讓職員了解到，伴隨著此制度的健全，工作強(qiáng)度必然增加，但工作量的增加卻保障了內(nèi)控得以有效實(shí)施，規(guī)避了重要業(yè)務(wù)流程層面的風(fēng)險(xiǎn)，這不僅提升了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也讓員工勞動(dòng)安全獲得了保障，增長(zhǎng)了經(jīng)濟(jì)效益。

（二）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，全方位提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力

企業(yè)在平常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，對(duì)可能發(fā)生的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定期評(píng)議，在較為重要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間，進(jìn)行全過(guò)程、動(dòng)態(tài)化監(jiān)管，比如：管理層與財(cái)務(wù)工作者及時(shí)提升自己的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)；根據(jù)企業(yè)實(shí)際狀況，來(lái)提高識(shí)別、分析及處理風(fēng)險(xiǎn)的能力。完善的內(nèi)控制度的建立需要一個(gè)長(zhǎng)效、漸進(jìn)的過(guò)程。其經(jīng)營(yíng)模式、信息技術(shù)的發(fā)展，生產(chǎn)技術(shù)的更新都會(huì)隨著需要的內(nèi)部控做出相應(yīng)的替換，否則便會(huì)隨著過(guò)時(shí)的制度而產(chǎn)生失效，讓業(yè)務(wù)處于失控狀況中，給企業(yè)帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此制造業(yè)需要關(guān)注到環(huán)境的變化，不停根據(jù)新環(huán)境和新情況來(lái)完善其內(nèi)部控制度。

（三）增加內(nèi)部控制活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制科學(xué)性與規(guī)范性

制造業(yè)的籌劃活動(dòng)中要在業(yè)務(wù)階段設(shè)有重要的業(yè)務(wù)點(diǎn)，加強(qiáng)關(guān)鍵的業(yè)務(wù)歷程的掌控力度，完善控制力度，確保執(zhí)行和實(shí)際業(yè)務(wù)相互配合。比如：在資金管理上，健全資金支付審批流程，建立合理的存貨收購(gòu)和管控體制。調(diào)查不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制運(yùn)營(yíng)分析控制以及績(jī)效考評(píng)等。另外應(yīng)該盡早適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)帶給我們的便利，繼而提升部門(mén)的協(xié)作功能。從真實(shí)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)中獲得規(guī)范和監(jiān)督，完成對(duì)信息的共享。

（四）加大信息化系統(tǒng)建設(shè)，完善信息溝通交流

制造業(yè)應(yīng)該盡快將趕上信息化時(shí)代與互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代帶來(lái)的便利與優(yōu)勢(shì)，加大企業(yè)信息化系統(tǒng)建設(shè)，增多部門(mén)之間的合作。制造業(yè)可以根據(jù)自身生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)來(lái)完善自身的主要運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)，將各個(gè)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)督，從而真正實(shí)現(xiàn)信息的共享。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督與審計(jì)力度

1、加強(qiáng)監(jiān)督工作

一個(gè)企業(yè)的管理者必須看重內(nèi)控的監(jiān)督工作，盡量提高審計(jì)與監(jiān)督工作人員的綜合素質(zhì)與職業(yè)道德。比如：擴(kuò)大審計(jì)部門(mén)的權(quán)限，確保審計(jì)工作的正常實(shí)施，協(xié)助企業(yè)在最大限度時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)、解決問(wèn)題，避免風(fēng)險(xiǎn)。建構(gòu)起全面覆蓋經(jīng)營(yíng)流程的事前、事中、和事后的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，以便于內(nèi)控的施行可以提高經(jīng)營(yíng)效益并規(guī)范經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。制造業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督，不僅能夠降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，也能夠使事件在發(fā)生期間有一定保障，在發(fā)生了意外事故后可以降低風(fēng)險(xiǎn)。在事后進(jìn)行及時(shí)的反饋，找到經(jīng)營(yíng)流程中的缺點(diǎn)，從而調(diào)整評(píng)價(jià)機(jī)制，提升監(jiān)督評(píng)價(jià)對(duì)于環(huán)境的適應(yīng)能力。同時(shí)也要積極開(kāi)展外部監(jiān)督，健全企業(yè)內(nèi)部控制。此體系還可以降低各部門(mén)采取的不利于組織利益的行為，防止預(yù)算目標(biāo)的隨意調(diào)整。

2、采取有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制

根據(jù)經(jīng)理層的經(jīng)營(yíng)績(jī)效建立一個(gè)相匹配的約束機(jī)制，比如：一個(gè)制造集團(tuán)，對(duì)下屬企業(yè)與公司職員的掌控，包括對(duì)公司管理層的任命，決定每年度薪酬與就業(yè)人數(shù)決定不同職位職能和各分公司。

四、結(jié)束語(yǔ)

制造業(yè)內(nèi)控制度的建立和實(shí)行對(duì)長(zhǎng)期目標(biāo)、增加內(nèi)控控制能力和規(guī)避環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)具有十分重要的意義。在目前制造業(yè)中建立和實(shí)施內(nèi)控制度中存有的全面性欠缺和企業(yè)實(shí)際融合不緊密的監(jiān)督評(píng)價(jià)系統(tǒng)缺少的問(wèn)題。所以本文對(duì)其現(xiàn)狀的成因進(jìn)行分析，給出了有效的內(nèi)控制度和實(shí)施對(duì)策。其一，可以營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境、優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，提升流程效率，加大監(jiān)督評(píng)議工作，提供各經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)范性。從實(shí)際情況出發(fā)，依據(jù)生產(chǎn)管控體系標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)制造業(yè)需要建立一個(gè)有特征的自我調(diào)節(jié)、監(jiān)督和約束機(jī)制。伴隨著制造業(yè)不停發(fā)展且不斷擴(kuò)大的規(guī)模，其經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變、職業(yè)技能的調(diào)整需要更新內(nèi)部控制體系和機(jī)制來(lái)應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境，建立一套健全且有效的內(nèi)控系統(tǒng)。