企業(yè)內(nèi)部控制對稅務(wù)風(fēng)險管理的影響

朱巖

（中鐵九局集團電務(wù)工程有限公司，遼寧 沈陽 110001）

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險具體包括以下兩方面：一是企業(yè)在申報應(yīng)納稅所得額時沒有按照相關(guān)稅收法律規(guī)定進行操作，造成企業(yè)少納稅，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定對企業(yè)處以補繳稅款、加收滯納金、罰款等行政處罰。二是由于企業(yè)財務(wù)人員對稅收法律，特別是地方出臺的稅收優(yōu)惠政策掌握不足，造成企業(yè)多繳納了稅款，并沒有享受到國家給予該企業(yè)的優(yōu)惠政策，不但浪費了機會，還增加了企業(yè)稅收負擔(dān)成本。因此，本文主要是通過對第一種稅務(wù)風(fēng)險進行討論，使企業(yè)可以避免因納稅行為違反稅收法律而承擔(dān)過多的法律風(fēng)險。企業(yè)為了降低稅收風(fēng)險，避免因稅收風(fēng)險而損害企業(yè)的良好社會公眾形象，應(yīng)積極采取措施，對稅務(wù)風(fēng)險進行識別、防范，不斷提高稅務(wù)風(fēng)險管理的水平與質(zhì)量，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不受影響。

一、企業(yè)內(nèi)部控制對稅務(wù)風(fēng)險管理的具體影響

企業(yè)在通過稅務(wù)風(fēng)險管理后可以實現(xiàn)如下目標(biāo)：一是企業(yè)稅收籌劃方案不但切實可行，而且完全符合國家法律規(guī)定，同時，企業(yè)一切經(jīng)濟活動流程與投資決策均符合稅收法律的規(guī)定，避免企業(yè)承擔(dān)過多稅務(wù)風(fēng)險。二是在會計核算方面，稅務(wù)風(fēng)險管理可以使企業(yè)的會計核算不但符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，在稅款申報、繳納期限等方面符合相關(guān)稅收法律規(guī)定。同時，在發(fā)票的領(lǐng)購、開具、檔案保管等方面符合當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)管理要求。因此，企業(yè)在制定稅務(wù)風(fēng)險管理時首先應(yīng)保證行為的合法性，使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機制建立起來。然后對稅務(wù)風(fēng)險進行識別和評估。再次，對稅務(wù)風(fēng)險制定相應(yīng)的應(yīng)對措施，以控制風(fēng)險。最后，對稅務(wù)風(fēng)險管理機制進行評估、改進和反饋，使其更加完善。

二、內(nèi)部控制制度下提升企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的措施

（一）對企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險進行有效識別。所謂稅務(wù)風(fēng)險識別是指企業(yè)在完善的稅收風(fēng)險防范體系框架內(nèi)，通過建立一套有關(guān)識別、評估、防范稅務(wù)風(fēng)險的制度與措施，并通過健全企業(yè)組織架構(gòu)，明確職責(zé)分工，建立部門之間的牽制、約束等機制，以防范企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的稅務(wù)風(fēng)險防范意識。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理中主要將面臨以下內(nèi)部風(fēng)險因素：一是企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略與管理層對稅務(wù)風(fēng)險的重視程度，其直接會影響到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的機構(gòu)設(shè)置、配備、部門之間的溝通與配合程度等因素；二是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理人員的專業(yè)技能及職業(yè)道德水平是確保稅務(wù)風(fēng)險管理工作開展的重要保障。三是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理監(jiān)督機制是規(guī)范風(fēng)險管理工作的有效手段，它可以督促企業(yè)管理層不斷提高對稅務(wù)風(fēng)險管理的重視程度，督促企業(yè)各部門積極配合財務(wù)部門進行稅收籌劃。企業(yè)財務(wù)人員通過對以上因素進行科學(xué)、準(zhǔn)確的分析，可以幫助管理層及時查找出潛在的稅務(wù)風(fēng)險點，通過內(nèi)部控制制度中的不相容崗位分離、授權(quán)審批等程序加以防范、控制，最終實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)。當(dāng)然，在企業(yè)內(nèi)部控制制度下對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險因素進行識別，不僅僅包含以上方面內(nèi)容，還有企業(yè)外部、動態(tài)識別等內(nèi)容，總的來說就是要全面準(zhǔn)確的細化識別稅務(wù)風(fēng)險因素，為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理提供幫助。

（二）強化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的評估。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的評估主要應(yīng)包括對風(fēng)險的評估與對風(fēng)險的評價兩項主要內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)根據(jù)一定的會計數(shù)據(jù)、外界影響因素，對企業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險進行評估，并將風(fēng)險發(fā)生后可能給企業(yè)帶來的經(jīng)濟損失計算在內(nèi)，為企業(yè)管理層提供可行的防范風(fēng)險措施。因此，企業(yè)在進行稅務(wù)風(fēng)險管理過程上應(yīng)以《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及管理會計理論作為依據(jù)，加之通過互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理措施與方法更加合理、規(guī)范。首先，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)重點對企業(yè)納稅的過程和事項進行籌劃，建立基準(zhǔn)，用共同的標(biāo)準(zhǔn)，對計量指標(biāo)和結(jié)果進行比較，建立有關(guān)的流程、事項、計量指標(biāo)的數(shù)據(jù)，用來比較稅務(wù)風(fēng)險。然后建立概率模型，將稅務(wù)風(fēng)險有關(guān)的事項以及可能性與特定的假設(shè)聯(lián)系起來。

（三）對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進行有效的控制。首先，企業(yè)應(yīng)完善會計基礎(chǔ)信息系統(tǒng)，指定專人對與本企業(yè)相關(guān)的稅收法律、規(guī)定進行收集，以匯編的形式裝訂成冊，以供企業(yè)財務(wù)人員、管理層決策時參考。其次，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)對影響企業(yè)重大經(jīng)營決策的事項給予必要的關(guān)注，對戰(zhàn)略規(guī)劃、重要經(jīng)營活動，跟蹤監(jiān)控風(fēng)險。第四是制定相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略，這是稅務(wù)風(fēng)險控制的核心，主要可以通過轉(zhuǎn)移、避免、小心管理或可接受等，來實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管理。

（四）形成有效的內(nèi)部牽制機制。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)做到對企業(yè)關(guān)鍵崗位進行不相容崗位分離，各部門之間形成強有力的內(nèi)部牽制。例如，企業(yè)所得稅納稅申報表的申報與審批、發(fā)票的開具與會計記賬應(yīng)分別由不同的工作人員負責(zé)，以避免因一人掌握全部流程而出現(xiàn)瑕疵。辦稅人員應(yīng)在企業(yè)重大經(jīng)濟事項過程中參與決策、審查、研究等，并對重大合同提出稅收影響和風(fēng)險意見書。與稅務(wù)相關(guān)的企業(yè)內(nèi)外信息應(yīng)及時匯總到辦稅機構(gòu)和辦稅人員的手中，辦稅人員有權(quán)了解所有的涉稅信息。

（五）建立獎懲機制，調(diào)動辦稅人員積極性。企業(yè)負責(zé)辦稅的人員應(yīng)著力降低企業(yè)稅收風(fēng)險，不斷降低企業(yè)稅收負擔(dān)，并給予管理層可行的稅收籌劃意見。可通過定期考核，以督促各部門、職工認真進行稅務(wù)風(fēng)險管理工作。同時，企業(yè)可通過與稅務(wù)師事務(wù)所合作的形式，一來可以對本企業(yè)財務(wù)人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，二來可以為企業(yè)管理層稅務(wù)風(fēng)險管理出謀劃策。

（六）實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險信息化管理目標(biāo)。具備條件的企業(yè)可以在企業(yè)內(nèi)部開發(fā)一套稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)測系統(tǒng)，通過大數(shù)據(jù)、云計算對企業(yè)各項財務(wù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)進行仔細的計算。

通過系統(tǒng)對企業(yè)納稅過程及籌劃方案進行歸類與鑒定，直接得出企業(yè)產(chǎn)生風(fēng)險的原因。通過計算稅務(wù)具體風(fēng)險水平與損失，針對風(fēng)險制定切實可行的防范措施。形成一套日?？刂贫愂诊L(fēng)險點的機制和發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)急程序及措施，力求將稅務(wù)風(fēng)險和損失降到最低。編制內(nèi)容全面、條理清晰、更新及時、使用方便的稅收手冊，讓不懂稅收的業(yè)務(wù)人員也能知道怎樣在日常的經(jīng)營活動中配合企業(yè)完成稅收目標(biāo)。

（七）樹立正確的稅務(wù)風(fēng)險理念。企業(yè)應(yīng)不斷提高稅務(wù)風(fēng)險防范意識，將稅務(wù)風(fēng)險管理作為企業(yè)文化建設(shè)的重要組成部分，使每位員工樹立正確的法律意識與觀念，不斷為企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險貢獻力量，使企業(yè)內(nèi)部形成良好的稅務(wù)風(fēng)險防范氛圍。如此良好的運營環(huán)境可以使企業(yè)建立起科學(xué)、完善的稅務(wù)風(fēng)險防范體系，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)貢獻力量。

三、總結(jié)

在內(nèi)部控制體系運行下的稅務(wù)風(fēng)險管理工作要求企業(yè)財務(wù)人員必須對現(xiàn)行稅收法律具有一定的了解，并且對會計核算、企業(yè)生產(chǎn)流程有所熟悉。另外，對于公司的業(yè)務(wù)、整體經(jīng)營戰(zhàn)略等方面也要全面了解，十分熟悉。在稅務(wù)風(fēng)險管理中，根據(jù)稅收政策變動，不斷思考和學(xué)習(xí)，實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的及時識別和控制，實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理。