通信企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制研究

李琳

（中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)江西有限公司，江西 南昌 330038）

通信企業(yè)的業(yè)務(wù)主要包括移動(dòng)電話、固定電話以及互聯(lián)網(wǎng)通信服務(wù)等等，在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，其企業(yè)代表主要是中國(guó)電信、中國(guó)聯(lián)通以及中國(guó)移動(dòng)。通過近些年的發(fā)展，通信市場(chǎng)用戶已基本飽和，同行間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越大，其業(yè)務(wù)量雖然在逐年的增長(zhǎng)，可是其利潤(rùn)率卻一直在大幅度的下滑，因此其生存壓力不斷增大。在這時(shí)，做好企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工作便成為了通信企業(yè)當(dāng)下非常重要的內(nèi)容之一。為了將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和管理，將其帶來(lái)的損失不斷減少，企業(yè)有必要進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的控制。

一、通信企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成及因素分析

（一）未將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)工作作為財(cái)務(wù)主要工作之一

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的是在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中，因?yàn)檫`反了與稅收相關(guān)的法律法規(guī)，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益收到損失。從內(nèi)部管理因素進(jìn)行分析，首先稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常是從經(jīng)營(yíng)過程以及領(lǐng)導(dǎo)決策中產(chǎn)生的，在通信企業(yè)中，并未將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控作為其主要工作內(nèi)容，其管理決策的重點(diǎn)放在了通信工程的建設(shè)以及經(jīng)營(yíng)管理等環(huán)節(jié)當(dāng)中，由于未主動(dòng)的進(jìn)行對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，會(huì)造成其中一些業(yè)務(wù)存在不符合稅務(wù)法律的規(guī)定的情況。其次，在通信企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作當(dāng)中，主要將重心放在了會(huì)計(jì)核算以及資金管控工作上，并未將稅收工作放在財(cái)務(wù)管理重點(diǎn)位置。各級(jí)的管理人員對(duì)稅法知識(shí)的學(xué)習(xí)與研究并不透徹，重心不在這方面，便會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所執(zhí)行的稅收政策不一定能跟上稅法的更新速度，這便導(dǎo)致在通信企業(yè)當(dāng)中，存在稅法使用不準(zhǔn)確的情況，對(duì)相關(guān)優(yōu)惠政策沒有恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用，或者存在未能將稅法與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)之間的差異進(jìn)行正確處理的情況，這些都會(huì)給通信企業(yè)帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（二）通信企業(yè)稅務(wù)管理的制度較為薄弱

在通信企業(yè)當(dāng)中，財(cái)務(wù)部門的工作并不屬于重點(diǎn)管控工作，其內(nèi)部控制制度并不完善，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理控制體系并未得到建立，若是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中涉及到了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，往往會(huì)由財(cái)務(wù)部門在事后進(jìn)行處理，并不是在事先進(jìn)行稅務(wù)工作安排，這樣容易對(duì)企業(yè)的形象造成負(fù)面的影響，并且在事后進(jìn)行補(bǔ)稅會(huì)使財(cái)務(wù)工作的工作量增加，得不償失。

（三）稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境不均衡

我國(guó)的地域十分遼闊，各區(qū)域也存在經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的情況，各地區(qū)受區(qū)域發(fā)展不平衡的影響，對(duì)稅收工作的執(zhí)法力度也存在一定的差異。通信企業(yè)通常輻射的地域范圍較廣，其在各區(qū)域中，需要執(zhí)行的稅收政策各具特色，企業(yè)財(cái)務(wù)人員若不能將企業(yè)執(zhí)行的稅收政策與當(dāng)?shù)厮鶊?zhí)行的稅收政策相結(jié)合，便會(huì)產(chǎn)生企業(yè)稅收情況與實(shí)際稅收政策不相符的情況。

二、通信企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

（一）增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在通信行業(yè)中，存在業(yè)務(wù)種類較為復(fù)雜、服務(wù)對(duì)象較廣、適用稅率較多、營(yíng)業(yè)渠道廣、發(fā)票用量大、從業(yè)人員多的特點(diǎn)，因此其出現(xiàn)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性相較其他行業(yè)而言更大一些。在通信企業(yè)中，主要存在的增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要出在進(jìn)項(xiàng)環(huán)節(jié)、銷項(xiàng)環(huán)節(jié)以及發(fā)票管理環(huán)節(jié)三大環(huán)節(jié)當(dāng)中。在進(jìn)項(xiàng)環(huán)節(jié)中，會(huì)較為容易出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況較多，例如進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不合規(guī)，發(fā)票憑證取得不合規(guī)，其他應(yīng)取得而未取得抵扣憑證的情況等等，電信業(yè)中通常其供應(yīng)商較為復(fù)雜，其資質(zhì)也會(huì)有一些問題存在，這便會(huì)導(dǎo)致很多進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法進(jìn)行抵扣的情況的存在。在銷項(xiàng)環(huán)節(jié)當(dāng)中，比較容易出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)首先便是年度的基礎(chǔ)電信服務(wù)與增值電信服務(wù)銷售額比例的測(cè)算不準(zhǔn)確，其次是收入的定性問題以及銷售政策理解差異問題，最后還有在混業(yè)經(jīng)營(yíng)中，存在增值稅核算不準(zhǔn)確的情況。在發(fā)票管理環(huán)節(jié)中，通信業(yè)存在發(fā)票使用量大，開票點(diǎn)分散的特點(diǎn)，其開票人員的素質(zhì)也是參差不齊，因此其存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大，主要情況有發(fā)票遺失、違規(guī)開票、開票信息錯(cuò)誤浪費(fèi)發(fā)票的情況。

（二）企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括企業(yè)所得稅的稅額計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)、收入與支出的確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)以及申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。稅額計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)主要是因?yàn)閷?duì)成本以及收入為進(jìn)行合規(guī)確認(rèn)，從而使其利潤(rùn)計(jì)算存在誤差產(chǎn)生誤差風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)所得稅的申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指的是由于企業(yè)對(duì)于計(jì)稅的不合規(guī)以及延時(shí)申報(bào)等情況而產(chǎn)生的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、通信企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的建議

（一）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系

在通信企業(yè)中，稅收是其財(cái)務(wù)工作中非常重要的一環(huán)，對(duì)通信企業(yè)的財(cái)務(wù)制度完善有著非常重要的意義，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)受其企業(yè)性質(zhì)的影響，較為復(fù)雜，因此進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范是非常重要的一環(huán)。進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的建立在通信企業(yè)中具有非常重大的意義，它可以幫助通信企業(yè)更細(xì)致的進(jìn)行稅務(wù)管理的工作。進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系建立主要需要從兩方面著手，一方面是目標(biāo)的確認(rèn)，另一方面是風(fēng)險(xiǎn)控制策略的建立。將風(fēng)險(xiǎn)控制體系進(jìn)行建立為內(nèi)部控制打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，使其可以進(jìn)行有效的運(yùn)行，可在財(cái)務(wù)部門與相關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)組成聯(lián)合小組，將財(cái)務(wù)制度以及考核政策進(jìn)行確認(rèn)，從而逐層進(jìn)行細(xì)致的劃分。

（二）加強(qiáng)教育培訓(xùn)，提高通信企業(yè)整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)融入到企業(yè)文化當(dāng)中，加強(qiáng)對(duì)于員工的內(nèi)部培訓(xùn)，尤其是營(yíng)改增的背景，更應(yīng)該將加強(qiáng)對(duì)員工的教育培訓(xùn)工作，使其對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不斷提高，將其從合規(guī)納稅的思想提高到納稅與企業(yè)價(jià)值相結(jié)合的高度，將納稅風(fēng)險(xiǎn)的事后控制努力轉(zhuǎn)變至事中或者事前控制，將其對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的理念融入到各環(huán)節(jié)工作當(dāng)中，不斷提高通信企業(yè)從業(yè)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，降低其納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)溝通，構(gòu)建順暢的信息交流機(jī)制

進(jìn)行通信企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制需要做好各類稅務(wù)信息的交流和溝通。在通信企業(yè)的角度看，各類稅收政策都在不斷地進(jìn)行調(diào)整，與時(shí)俱進(jìn)，因此需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行不斷地交流溝通，使之對(duì)各項(xiàng)稅務(wù)政策的了解不斷加強(qiáng)。在企業(yè)內(nèi)部而言，需要建立稅務(wù)信息系統(tǒng)，將使企業(yè)的各部門都可以及時(shí)地將自己流程中所涉及到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了解，從而增強(qiáng)對(duì)環(huán)節(jié)中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

（四）堅(jiān)持內(nèi)外結(jié)合的稅務(wù)審計(jì)制度

通信企業(yè)應(yīng)該將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的體系不斷完善，將內(nèi)部控制矩陣也進(jìn)行完善，例如采購(gòu)供應(yīng)商的招標(biāo)矩陣控制點(diǎn)，通信企業(yè)可通過這種矩陣控制將稅務(wù)審計(jì)制度更加完善，另外，各級(jí)分公司應(yīng)該開展各項(xiàng)自查活動(dòng)，對(duì)稅務(wù)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查，并進(jìn)行檢查結(jié)果的反饋，另外總公司也可以對(duì)各個(gè)分公司進(jìn)行抽查，以便及時(shí)將企業(yè)內(nèi)部存在的問題進(jìn)行發(fā)掘，并加以改正?？稍谄髽I(yè)中進(jìn)行內(nèi)審部門的設(shè)立，使之對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制可以更加及時(shí)，一旦企業(yè)總出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，可及時(shí)地進(jìn)行修正。

四、結(jié)束語(yǔ)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在當(dāng)今企業(yè)的發(fā)展中，仍是其需要面對(duì)的重要風(fēng)險(xiǎn)之一，在通信企業(yè)中，這一點(diǎn)尤其突出，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制應(yīng)該被不斷地重視。在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立，不斷加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范可以使企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)不斷降低，使企業(yè)的稅后利潤(rùn)得到提高。在通信企業(yè)中進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系建立是一項(xiàng)系統(tǒng)性較強(qiáng)的工作，必須貫穿到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，使之為通信企業(yè)的健康發(fā)展發(fā)揮出自己的力量。