基于契約角度分析企業(yè)內(nèi)部控制問題

劉超

（宿遷市宿豫區(qū)財政局，江蘇 宿遷 223800）

前言

市場經(jīng)濟體系不斷完善背景下，企業(yè)迎來了新的發(fā)展機遇，同時也面臨著更加嚴峻的挑戰(zhàn)，需要切實提高自身的管理水平。面對越發(fā)激烈的市場競爭壓力，企業(yè)需要從自身的發(fā)展情況著眼，做好內(nèi)部控制工作，提升管理的有效性和規(guī)范性，強化核心競爭力，確保在新的發(fā)展形勢下，能夠?qū)崿F(xiàn)自身的穩(wěn)定健康發(fā)展。

一、契約理論與內(nèi)部控制

契約理論屬于經(jīng)濟學(xué)的一個分支，研究的對象是在某些交易進行過程中，合同與人之間的經(jīng)濟行為和相應(yīng)結(jié)果。契約理論最早形成了十四世紀，經(jīng)過數(shù)百年的發(fā)展，契約理論融合了不完全契約理論、激勵理論、委托代理理論以及交易費用理論等。在企業(yè)內(nèi)部控制中，同樣涉及契約理論的內(nèi)容，其主要體現(xiàn)在企業(yè)制度層面，能夠為企業(yè)內(nèi)部控制提供制度支撐，也可以促進企業(yè)管理水平的提高。

企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)，可以看作是一種制度安排，能夠通過有效的管理活動，幫助企業(yè)減少內(nèi)在交易成本，對企業(yè)組織管理中存在的不完備契約進行彌補和完善。企業(yè)在開展經(jīng)營管理活動的過程中，會與合同參與方形成權(quán)利和義務(wù)的契約關(guān)系，這也使得企業(yè)具備了復(fù)數(shù)契約整合者與協(xié)調(diào)者的性質(zhì)。作為約束合同參與主體的核心行為規(guī)則，內(nèi)部控制也可以看作是平衡合同各方利益的契約工具。從這個角度分析，契約理論與企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建存在著特殊的耦合關(guān)系，可以將內(nèi)部控制看作是具備經(jīng)濟利益的不完備契約，或者以利益分配為主要存在形式的契約，將契約理論引入，能夠幫助企業(yè)更好地完成內(nèi)部控制體系的建立和完善。

契約視角下，企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮著非常重要的作用，一方面，能夠提升企業(yè)管控能力。企業(yè)在進行經(jīng)營管理的過程中，需要切實做好自身管控工作，管控的內(nèi)容包括了資金管控、生產(chǎn)管控和成本管控等，立足契約理論的角度對內(nèi)部控制進行強化，可以確保企業(yè)在開展內(nèi)部控制的過程中，保證相關(guān)工作的全面性，突出重點，實現(xiàn)成本控制和資金安全，也能夠幫助企業(yè)對自身的發(fā)展方向進行調(diào)整，實現(xiàn)長遠穩(wěn)定發(fā)展；另一方面，能夠提升企業(yè)經(jīng)濟效益。基于契約角度開展的內(nèi)部控制，能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)對于所有部門運行情況的掌控，更好地了解自身的資金實力，減少不必要的支出，有效避免資金浪費的問題，可以促進企業(yè)整體經(jīng)濟效益的提高。

二、契約視角下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）缺乏完善的管理機制

部分企業(yè)在引入契約理論，開展內(nèi)部控制體系建設(shè)的過程中，并沒有能夠真正認識到其重要性，在企業(yè)內(nèi)部缺乏完整有效的管理制度和管理規(guī)范，影響了內(nèi)部控制體系職能的發(fā)揮，導(dǎo)致企業(yè)在開展內(nèi)部控制時存在只得其行不得其神的情況。另外，企業(yè)內(nèi)部缺乏專業(yè)的管理人員來對內(nèi)部控制體系進行完善和管控，在很大程度上限制了內(nèi)部控制體系的運轉(zhuǎn)，引發(fā)了管理混亂等問題，如內(nèi)部控制體系職能受限，缺乏對企業(yè)的全面掌控，生產(chǎn)經(jīng)營方向偏差等，使得企業(yè)內(nèi)部控制始終無法取得預(yù)期效果。

（二）缺乏先進的信息技術(shù)

信息化時代背景下，先進的信息技術(shù)是保證企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷提高的關(guān)鍵所在。而在當前的企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中，不少企業(yè)并沒有能夠真正做到與時俱進，一味沿用傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式，影響了內(nèi)部控制體系和契約制度作用的發(fā)揮，工作效率始終無法提高。面對新的發(fā)展環(huán)境，企業(yè)應(yīng)該從自身的發(fā)展情況出發(fā)，緊跟信息化腳步，引入先進的信息技術(shù)，實現(xiàn)企業(yè)管理的信息化和數(shù)據(jù)化，這樣才能夠切實保證企業(yè)內(nèi)部控制的實際效果。

（三）缺乏有效的監(jiān)督控制

企業(yè)內(nèi)部控制不僅包含了運營管理方面的控制，還強調(diào)通過事前防范、事中控制和事后監(jiān)督來保證內(nèi)部控制的全面性。內(nèi)部控制監(jiān)督可以對企業(yè)集體契約關(guān)系進行完善，借助良好的契約關(guān)系來降低成本，提高利潤。但是從目前來看，我國資本市場監(jiān)督機制存在發(fā)展相對滯后的問題，監(jiān)督管理體系不完善，部分企業(yè)即便初步建成了內(nèi)部控制制度，但是因為缺乏完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，無法對內(nèi)控監(jiān)督機制進行有效實施，企業(yè)的契約制度將會失效，交易成本也會增加。同時，部分企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計部門的過程中，沒有關(guān)注其獨立性，導(dǎo)致內(nèi)部審計的范圍被局限在會計賬目和財務(wù)報表等審計方面，沒有涉及內(nèi)部控制制度規(guī)范和評價等內(nèi)容，也沒有能夠?qū)?nèi)部控制制度進行符合性測試，使得內(nèi)部審計部門的作用無法發(fā)揮出來。

三、契約視角下企業(yè)內(nèi)部控制的強化措施

（一）完善管理機制

想要確保企業(yè)內(nèi)部控制的有效應(yīng)用，需要構(gòu)建起完善的財務(wù)內(nèi)控管理機制，在企業(yè)內(nèi)部做好內(nèi)部控制關(guān)鍵作用的宣傳工作，為工作人員打下良好的思想基礎(chǔ)，以此來推動內(nèi)控體系的逐步完善。新時期，伴隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，企業(yè)面臨著新的發(fā)展環(huán)境，在開展經(jīng)營管理活動的過程中，需要對自身的財務(wù)內(nèi)控體系進行持續(xù)調(diào)整，將一些無法滿足發(fā)展需求的規(guī)定摒棄，通過從內(nèi)到外的優(yōu)化，配合完善的管理機制，保證內(nèi)部控制體系的貫徹落實。企業(yè)應(yīng)該立足全局，從契約視角出發(fā)，推動內(nèi)部控制理念和制度的貫徹落實，對自身經(jīng)營管理活動進行規(guī)范，促進核心競爭力的提高，通過這樣的方式，使得企業(yè)能夠在越發(fā)激烈的市場競爭中，占據(jù)優(yōu)勢位置，獲得發(fā)展的主動權(quán)。

（二）引入先進技術(shù)

新的發(fā)展環(huán)境下，企業(yè)在開展內(nèi)部控制的過程中，應(yīng)該積極引入先進的信息技術(shù)，加快內(nèi)部控制信息化建設(shè)，借助信息化手段來保證內(nèi)部控制體系的正常運轉(zhuǎn)，將內(nèi)部控制的職能切實發(fā)揮出來，同時也能夠提升企業(yè)內(nèi)部控制體系運行的科學(xué)性和便利性，有效減少人為誤操作引發(fā)的漏洞和損失?；诖耍髽I(yè)在開展內(nèi)部控制的過程中，需要高度重視信息化建設(shè)，引入先進的信息技術(shù)和信息設(shè)備來為內(nèi)部控制體系的流暢運行提供保障，強化企業(yè)自身的管控能力，從契約理論的角度，信息化技術(shù)的應(yīng)用能夠保證企業(yè)在參與市場競爭的過程中，始終保持主動，獲得長遠發(fā)展的動力。

（三）加強監(jiān)督控制

新時期，企業(yè)內(nèi)在變革的持續(xù)推進，使得契約的條件發(fā)生了很大變化，這個變化可能朝著好的方向，當然也可能引發(fā)一些不和諧的問題，這就需要企業(yè)通過內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相互結(jié)合的方式，構(gòu)建起相應(yīng)的監(jiān)督評審機制，強化監(jiān)督控制，借助契約關(guān)系的改進，推動自身的管理變革。在監(jiān)督評審機制能夠切實發(fā)揮出作用的前提下，監(jiān)管部門和評審部門可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，并對其進行處理，將問題可能帶來的影響和損失降到最低。而想要實現(xiàn)這一目標，企業(yè)管理層需要做好兩方面的工作，一是必須在經(jīng)營管理活動中，做好內(nèi)部控制實施情況的監(jiān)督控制，及時發(fā)現(xiàn)并解決門內(nèi)部控制體系運行中存在的各種問題，二是必須對經(jīng)營者的權(quán)利進行適當約束，借助多樣化的監(jiān)督機制，推動內(nèi)部控制制度的健全和完善，盡可能從根本上杜絕內(nèi)部控制“一把手”的出現(xiàn)，確保企業(yè)內(nèi)部的所有成員都可以形成自我控制的意識。不僅如此，企業(yè)還應(yīng)該高度關(guān)注內(nèi)部控制的作用，構(gòu)建起更加完善的內(nèi)部審計制度，通過單獨的內(nèi)部審計，將內(nèi)部控制制度的作用真正發(fā)揮出來。

四、結(jié)語

總而言之，新的發(fā)展環(huán)境下，現(xiàn)代企業(yè)面臨著越發(fā)巨大的競爭壓力，內(nèi)部控制是保障其生存與發(fā)展的關(guān)鍵所在。作為企業(yè)各種內(nèi)在關(guān)系編制而成的一種特殊運行規(guī)則，契約對于企業(yè)的發(fā)展意義重大，而在契約執(zhí)行環(huán)節(jié)，合同參與方難免會出現(xiàn)利益方面的沖突，還可能引發(fā)相應(yīng)的道德風險以及逆向選擇問題，導(dǎo)致交易費用的增大，影響企業(yè)的整體利益。通過完善的內(nèi)部控制制度以及有效的內(nèi)部控制執(zhí)行，企業(yè)內(nèi)生交易成本會顯著減少，整體契約收益也會得到大幅度的提升。面對當前企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，應(yīng)該運用正確的契約理念，采取有效措施來對問題進行解決，這樣才能真正實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標。