我國(guó)個(gè)人所得稅改革分析

陳亞梅

（重慶市精神衛(wèi)生中心，重慶 400000）

一、舊個(gè)人所得稅制度分析及出現(xiàn)的問題

（一）舊個(gè)人所得稅制度分析

2019年前，我國(guó)個(gè)人所得稅采用的是分類課稅模式征收。在當(dāng)時(shí)的國(guó)情環(huán)境下，能夠適應(yīng)當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，該制度也發(fā)揮了相應(yīng)的作用。

1、綜合和分類相結(jié)合

2019年前的個(gè)人所得稅制度有11個(gè)稅目，將個(gè)人所得稅劃分為工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、股息利息紅利所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得、偶然所得、其他所得。

2、稅目不同，扣除標(biāo)準(zhǔn)不同

合理設(shè)計(jì)每個(gè)稅目的扣除標(biāo)準(zhǔn)在于既能簡(jiǎn)化稅目，又能按照每一個(gè)稅目扣除標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)計(jì)稅。之所以每個(gè)稅目的扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，是順應(yīng)當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，體現(xiàn)公平公正的合理設(shè)計(jì)。

3、七級(jí)超額累進(jìn)稅率

（二）舊個(gè)人所得稅制度在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)狀態(tài)下出現(xiàn)的問題

1、扣除標(biāo)準(zhǔn)不適應(yīng)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境

在中國(guó)特色社會(huì)主義新時(shí)代下，經(jīng)濟(jì)快速的發(fā)展使得人們的收入普遍增加，物價(jià)也隨之有所提高。個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)仍然按照3500元/月扣除，這讓人們手中分配的收入減少，能購(gòu)買到的東西減少，這影響了當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)穩(wěn)定問題再現(xiàn)。

2、扣除項(xiàng)目單一

舊個(gè)人所得稅扣除項(xiàng)目只考慮了五險(xiǎn)一金專項(xiàng)扣除，一視同仁，并沒有完全考慮到個(gè)人差異化負(fù)擔(dān)，有失稅收公平，公正要求。

3、考慮對(duì)象單一

舊個(gè)人所得稅只從個(gè)人稅負(fù)上考慮扣除項(xiàng)目，并未從家庭上考慮，不能準(zhǔn)確考慮到個(gè)人收入狀況以及實(shí)際納稅能力，不能準(zhǔn)確反應(yīng)納稅人的基本情況。例如房地產(chǎn)市場(chǎng)的飛速發(fā)展，物價(jià)的漲價(jià)幅度，子女教育、老人贍養(yǎng)的負(fù)擔(dān)等。

二、個(gè)人所得稅制度改革

（一）建立對(duì)綜合所得按年計(jì)稅的制度。將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)勞動(dòng)性所得納入綜合征稅范圍，涵蓋了絕大多數(shù)納稅人及其主要所得，綜合對(duì)其適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率征稅，既解決了原分類稅制下，個(gè)人收入不均衡、不同所得項(xiàng)目稅負(fù)有差異等問題，又能更好地體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。

（二）適當(dāng)提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。綜合考慮居民基本生活消費(fèi)支出的變化，將綜合所得的基本減除費(fèi)用從原來的3500元／月提高至5000元／月，使新稅制更好地體現(xiàn)以人民為中心的理念。

（三）首次設(shè)立專項(xiàng)附加扣除。在提高基本減除費(fèi)用的基礎(chǔ)上，增加子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出允許在稅前扣除，進(jìn)一步增強(qiáng)稅制的公平性。

三、新個(gè)人所得稅制度的影響

（一）新個(gè)人所得稅制度對(duì)中低收入者的影響

堅(jiān)持以人為本是構(gòu)建和諧社會(huì)的靈魂。新個(gè)人所得稅引入的專項(xiàng)附加扣除，充分考慮了個(gè)人收入的情況以及實(shí)際的生活壓力，考慮個(gè)人實(shí)際的納稅能力，降低了中低收入者的稅負(fù)，使不同地區(qū)不同收入的納稅人享有同樣的生活質(zhì)量，激發(fā)人們的勞動(dòng)積極性，縮小貧富差距，實(shí)現(xiàn)共同富裕的目的。

（二）新個(gè)人所得稅制度對(duì)個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人的影響

新個(gè)人所得稅要求扣繳義務(wù)人能夠充分掌握新個(gè)稅納稅政策，收集各項(xiàng)扣除項(xiàng)目所需資料，準(zhǔn)確的代扣代繳個(gè)人所得稅。

（三）新個(gè)人所得稅制度對(duì)社會(huì)的影響

新個(gè)人所得稅是在當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)下應(yīng)運(yùn)而生，彌補(bǔ)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中舊個(gè)稅制度不能適應(yīng)發(fā)展而存在的問題，在一定程度上更好地發(fā)揮了個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能，實(shí)現(xiàn)了公平公正，促使經(jīng)濟(jì)，社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展。

四、新個(gè)人所得稅制度運(yùn)行過程中可能出現(xiàn)的問題及部門配合

新個(gè)人所得稅制度增加了專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，就需要落實(shí)這些附加項(xiàng)目采取什么樣的方法來扣除，這確實(shí)大大增加了稅收的工作量，而且還不容易去落實(shí)其準(zhǔn)確性。因此，該制度采取了固定數(shù)額，或者固定比例限額來扣除。相較于固定數(shù)額，固定比例限額的扣除標(biāo)準(zhǔn)則能結(jié)合不同納稅人的收入水平、消費(fèi)結(jié)構(gòu)等差異，構(gòu)建相對(duì)動(dòng)態(tài)、靈活的扣除機(jī)制。然而在具體納稅申報(bào)中還需先進(jìn)行對(duì)納稅人收入水平以及適用比例進(jìn)行的審查與確認(rèn)，較為煩瑣，也對(duì)個(gè)稅申報(bào)管理機(jī)制提出了更高的要求。在扣除范圍的確定上，通過納稅系統(tǒng)的不斷升級(jí)，與相關(guān)部門及第三方實(shí)現(xiàn)信息共享與對(duì)接，整合及確定合理的允許扣除范圍。

五、新個(gè)人所得稅制度不斷完善

隨著網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的發(fā)展，信息化成為重要的手段和支撐。要全面推進(jìn)納稅平臺(tái)的運(yùn)用，做到數(shù)據(jù)及時(shí)上傳，信息及時(shí)更新，從而提供納稅平臺(tái)的管理水平，加大對(duì)納稅平臺(tái)的監(jiān)管力度。提高對(duì)扣繳義務(wù)人新個(gè)人所得稅扣稅項(xiàng)目的學(xué)習(xí)和宣傳，促使扣繳義務(wù)人準(zhǔn)確適用扣稅憑證，不漏扣，也不多扣，從而促使新個(gè)人所得稅制度趨于完善和普及。

目前，我國(guó)個(gè)人所得稅制度適用的是漸進(jìn)式改革，不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下不同的稅務(wù)模式，兼顧效率和公平，力爭(zhēng)個(gè)人所得稅適應(yīng)新時(shí)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也逐步實(shí)現(xiàn)以人為本，科學(xué)發(fā)展的個(gè)人所得稅法。