事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化的探討

李清

（濟(jì)南市疾病預(yù)防控制中心，山東 濟(jì)南 250021）

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

對于全額撥付事業(yè)單位來說，由于其公益性質(zhì)較強(qiáng)，單位管理者對財(cái)務(wù)、內(nèi)控等方面關(guān)注較少，未能有力地推動單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)。目前，單位在內(nèi)部控制體系建設(shè)方面主要存在以下幾個(gè)方面的問題：第一，缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境，一些事業(yè)單位尤其是全額撥款事業(yè)單位，其收入來源相對單一，主要依靠上級財(cái)政撥款，因此經(jīng)濟(jì)實(shí)力較弱，資金壓力相對較大，但單位管理者成本控制意識不強(qiáng)，資金使用效率低下，物資采購及費(fèi)用支出管理混亂，缺乏系統(tǒng)、規(guī)范的內(nèi)部控制體系框架，對單位實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展極為不利。第二，風(fēng)險(xiǎn)管理體系不健全，事業(yè)單位當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)管理主要依靠單位管理者主觀的經(jīng)驗(yàn)判斷，風(fēng)險(xiǎn)識別與評價(jià)不科學(xué)，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力不強(qiáng)。第三，內(nèi)部控制活動開展不規(guī)范，如在預(yù)算管理方面，單位的預(yù)算編制計(jì)劃與實(shí)際脫節(jié)，未能嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)定額度執(zhí)行預(yù)算；崗位設(shè)置不合理、預(yù)算執(zhí)行不到位所造成的支出違規(guī)；預(yù)算管理能力不強(qiáng)，不能有效控制各種費(fèi)用支出；預(yù)算調(diào)整隨意，缺乏對決算分析工作的重視等。在資產(chǎn)管理方面，資產(chǎn)閑置和浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，使用效率低下，一些采購人員沒有嚴(yán)格按照政府采購制度開展采購活動，采購審批不嚴(yán)格、驗(yàn)收不規(guī)范，風(fēng)險(xiǎn)隱患較大。第四，缺乏有效的內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制，審計(jì)職能弱化，審計(jì)工作兼職串崗現(xiàn)象嚴(yán)重，且由于會受到上級主管或同級其他部門的干擾，審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性難以保障，限制了審計(jì)監(jiān)管作用的發(fā)揮，而且缺乏全過程的監(jiān)督管理機(jī)制，監(jiān)管也相對乏力。第五，缺乏暢通的內(nèi)控信息交流渠道，由于許多事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制等方面的信息化資金投入較少，單位內(nèi)控信息化程度不高，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)內(nèi)控功能不完善，而且單位內(nèi)部各信息系統(tǒng)各自為政，缺乏有效地?cái)?shù)據(jù)對接，嚴(yán)重制約了單位內(nèi)控效率和內(nèi)控水平的提升。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化策略

（一）改善內(nèi)控環(huán)境

單位領(lǐng)導(dǎo)要強(qiáng)化自身的內(nèi)控認(rèn)識，學(xué)習(xí)和掌握內(nèi)控相關(guān)的知識理論和實(shí)踐方法，結(jié)合單位的業(yè)務(wù)實(shí)際有針對性地實(shí)施內(nèi)控，積極推動單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)。組織專家結(jié)合單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營實(shí)際對單位現(xiàn)有的內(nèi)控制度體系進(jìn)行改進(jìn)和修訂，編制《單位內(nèi)控制度手冊》，在單位內(nèi)部加大對職工的內(nèi)控宣傳教育，以提升單位整體的內(nèi)控認(rèn)知水平。成立專門的內(nèi)控部門，以加強(qiáng)對日常業(yè)務(wù)流程的管控，組織和統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各項(xiàng)內(nèi)控活動。建立關(guān)鍵內(nèi)控崗位責(zé)任制度，設(shè)置包括預(yù)算管理、收支管理、資產(chǎn)管理、政府采購管理、合同管理等在內(nèi)的關(guān)鍵內(nèi)控崗位，嚴(yán)格按照不相容崗位分離原則進(jìn)行崗位設(shè)計(jì)，明確各個(gè)崗位的責(zé)任分工，進(jìn)一步完善單位的內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)體系。

（二）有效防范風(fēng)險(xiǎn)

事業(yè)單位要建立健全風(fēng)險(xiǎn)識別與評價(jià)體系[2]，提高單位的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與應(yīng)對能力。首先，需要從單位和業(yè)務(wù)兩個(gè)層面來找出關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，單位層面的風(fēng)險(xiǎn)包括制度不完善、機(jī)制不健全、人員綜合素質(zhì)水平不高等。業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)反映在預(yù)算、收支、政府采購、資產(chǎn)管理以及合同管理等各個(gè)業(yè)務(wù)開展的具體流程中。單位層面的風(fēng)險(xiǎn)主要是依靠內(nèi)控環(huán)境的改善來化解，而業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)要在此基礎(chǔ)上結(jié)合不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的特點(diǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的影響因素，設(shè)置關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，量化指標(biāo)內(nèi)容，從而更科學(xué)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)地識別和指標(biāo)評價(jià)。

（三）規(guī)范內(nèi)控活動

事業(yè)單位的內(nèi)控活動主要是圍繞其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)展開，包括預(yù)算業(yè)務(wù)、支出業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、合同業(yè)務(wù)等。以預(yù)算管理和資產(chǎn)管理為例進(jìn)行展開說明。

預(yù)算業(yè)務(wù)控制關(guān)鍵在于對預(yù)算的編審、執(zhí)行、反饋等環(huán)節(jié)加強(qiáng)分析控制[3]。在編制預(yù)算時(shí)，嚴(yán)格按照“兩上兩下”基本原則，深入了解單位的各部門預(yù)算特點(diǎn)，調(diào)研市場價(jià)格變動情況，科學(xué)分析和預(yù)測單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營預(yù)算，制定相應(yīng)的預(yù)算總體目標(biāo)，分解和細(xì)化各個(gè)預(yù)算指標(biāo)，要求各部門要制定詳細(xì)的預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃，定期分析預(yù)算執(zhí)行偏差，及時(shí)進(jìn)行糾偏，促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)達(dá)成。對于重大預(yù)算項(xiàng)目要進(jìn)行立項(xiàng)審批，綜合考量其可行性和資金金額等因素，確保預(yù)算管控的科學(xué)性和合理性。事業(yè)單位可通過實(shí)施全面預(yù)算管理來進(jìn)一步優(yōu)化單位的資源配置，擴(kuò)大預(yù)算預(yù)算管控的范圍和力度，全面統(tǒng)籌單位的內(nèi)部控制活動。

資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制要求事業(yè)單位要建立健全資產(chǎn)的購置、使用、流轉(zhuǎn)以及處置等各個(gè)環(huán)節(jié)管理制度體系，細(xì)化制度條例，明確歸口管理部門及各崗位內(nèi)控責(zé)任。建立管理臺賬，記錄各種往來收支，加強(qiáng)項(xiàng)目核查，防止壞賬、呆賬。定期進(jìn)行資產(chǎn)核查，確保資產(chǎn)賬實(shí)相符，另外針對一些資產(chǎn)類型相對特殊的單位如疾病防控中心，還需對其庫存的藥品、藥劑等資產(chǎn)的保質(zhì)期進(jìn)行檢查，防止造成資產(chǎn)的無效流失或浪費(fèi)。對一些大型的貴重的醫(yī)療器材或設(shè)備要定期地進(jìn)行維護(hù)和保養(yǎng)，延長其使用壽命，提高單位的資產(chǎn)使用效率。事業(yè)單位可將資產(chǎn)管理同預(yù)算管理相結(jié)合，通過預(yù)算管理優(yōu)化資產(chǎn)配置，通過資產(chǎn)管理強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行，充分發(fā)揮二者的協(xié)同管理作用，強(qiáng)化單位的內(nèi)部控制約束。

（四）加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)管

為了保障審計(jì)監(jiān)管的獨(dú)立性，單位要在其最高層領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)下設(shè)專門的審計(jì)部門，減少其他部門對單位審計(jì)工作的干擾。在開展審計(jì)監(jiān)管活動時(shí)，需著重關(guān)注以下四個(gè)方面的內(nèi)容。第一，審計(jì)人員要對會計(jì)人員的成本核算資料、核算結(jié)果、財(cái)務(wù)收支以及單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)，確保核算信息的真實(shí)性、完整性。同時(shí)積極落實(shí)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控與專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理預(yù)算執(zhí)行及經(jīng)費(fèi)支出異常情況，深入分析偏差產(chǎn)生原因，對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行責(zé)任追究，維護(hù)審計(jì)監(jiān)管的權(quán)威性。第二，嚴(yán)格將單位各處室的與經(jīng)濟(jì)合同相關(guān)的預(yù)算、招投標(biāo)文件等送交審計(jì)處審核，審計(jì)處及時(shí)出具審計(jì)意見，單位領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)意見來簽訂經(jīng)濟(jì)合同，通過這種做法將審計(jì)關(guān)口前移，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)事前控制。第三，針對不在政府采購目錄內(nèi)或者限額標(biāo)準(zhǔn)以下的采購項(xiàng)目，單位要結(jié)合自身實(shí)際制定專門的項(xiàng)目采購管理辦法，確保全部的采購行為都受管控，確保單位內(nèi)部控制的全面性和有效性。第四，創(chuàng)新績效考評體系，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管效果評價(jià)，將內(nèi)控相關(guān)的指標(biāo)內(nèi)容納入績效考核的范疇內(nèi)，利用BSC、KPI等方法對單位員工的綜合能力進(jìn)行全面考核，以提升其內(nèi)控意識和內(nèi)控水平。

（五）暢通內(nèi)控交流

為了提高內(nèi)部控制效率和質(zhì)量，事業(yè)單位要加快單位的內(nèi)控信息化建設(shè)進(jìn)程，借助OA等辦公自動化管理系統(tǒng)，將單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動以及內(nèi)控關(guān)鍵流程及其措施嵌入到系統(tǒng)中，盡量減少人為的內(nèi)控操作，避免內(nèi)控信息失真或人員操作失誤。同時(shí)要強(qiáng)化局域網(wǎng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部各信息化管理系統(tǒng)如業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等的數(shù)據(jù)對接，促進(jìn)單位內(nèi)控信息共享，暢通單位內(nèi)控信息溝通渠道，通過實(shí)時(shí)更新系統(tǒng)數(shù)據(jù)，形成動態(tài)、全程的數(shù)據(jù)監(jiān)管機(jī)制，確保內(nèi)控活動的高效、有序開展。

三、結(jié)束語

總之，事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平直接關(guān)系到其是否能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)及社會效益目標(biāo)，因此各單位管理人員一定要對此引起足夠的重視，逐步改進(jìn)和完善單位的內(nèi)部控制管理體系，促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展。