探究企業(yè)資金集中管理中的涉稅風(fēng)險

杜金平

（陜西榆林能源集團(tuán)有限公司，陜西 榆林 719000）

引言

目前我國稅法還未對企業(yè)集中資金管理資金調(diào)配等業(yè)務(wù)所牽涉的稅務(wù)問題進(jìn)行明文規(guī)定，因此，常規(guī)的稅務(wù)法律難以對采取資金集中管理的企業(yè)進(jìn)行規(guī)范，企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營的過程中存在一定的涉稅風(fēng)險。當(dāng)該涉稅風(fēng)險出現(xiàn)時，企業(yè)可能將面臨高額罰款或其他處罰，這不僅會為企業(yè)帶來直接的資金損失，還可能損傷企業(yè)形象、折損企業(yè)品牌價值，換言之，企業(yè)資金集中管理中的涉稅風(fēng)險對企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)、長遠(yuǎn)發(fā)展存在威脅?；谝陨?，下面將對“企業(yè)資金集中管理中的涉稅風(fēng)險”進(jìn)行探究，希望以此為企業(yè)采取資金集中管理時如何規(guī)避涉稅風(fēng)險提供參考。

一、資金集中管理中的涉稅風(fēng)險分析

（一）存款利息中的涉稅風(fēng)險分析

1、企業(yè)中境內(nèi)對境外的存款利息的涉稅風(fēng)險

當(dāng)企業(yè)采取資金集中管理時，企業(yè)中境內(nèi)、境外公司發(fā)生資金借貸時，可能存在一定涉稅風(fēng)險。關(guān)于這一涉稅風(fēng)險有以下兩點(diǎn)需了解：第一點(diǎn)，境內(nèi)企業(yè)中的境外公司有資金需求向境內(nèi)公司借款時，存款利息計入境外公司賬戶，未經(jīng)過企業(yè)，故企業(yè)無對應(yīng)納稅義務(wù)，該做法有涉稅風(fēng)險；第二點(diǎn)，境內(nèi)企業(yè)中的境外公司有資金需求向境內(nèi)企業(yè)借款時，境內(nèi)企業(yè)有對應(yīng)納稅義務(wù)。

2、企業(yè)中境內(nèi)對境內(nèi)的存款利息的涉稅風(fēng)險

當(dāng)企業(yè)采取資金集中管理時，企業(yè)中境內(nèi)對境內(nèi)的存款利息可能面臨涉稅風(fēng)險，具體情況如下：境內(nèi)企業(yè)中的境內(nèi)公司A將資金借給境內(nèi)的公司B，在稅負(fù)承擔(dān)方面公司B高于公司A，則在存款利息收入的納稅義務(wù)方面公司A承擔(dān)的納稅義務(wù)低于公司B，境內(nèi)企業(yè)對應(yīng)的納稅義務(wù)減少，存在涉稅風(fēng)險。

3、當(dāng)企業(yè)虧損或企業(yè)間稅負(fù)相同的情況下其存款利息的涉稅風(fēng)險

企業(yè)進(jìn)行資金集中管理時若存在企業(yè)虧損或企業(yè)間稅負(fù)相同，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為零，與稅率并非等價，若企業(yè)在開展相關(guān)工作時出現(xiàn)疏忽，導(dǎo)致企業(yè)未盡到應(yīng)盡的納稅義務(wù)，則將導(dǎo)致企業(yè)在存款利息方面面臨涉稅風(fēng)險。

（二）借款利息中的涉稅風(fēng)險分析

1、企業(yè)資金集中管理對借款利息稅前扣除的影響

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中相關(guān)條例規(guī)定，當(dāng)一般性非金融企業(yè)向一般性非金融企業(yè)借款時雙方所產(chǎn)生的存借款利息支出，在不高于當(dāng)期金融機(jī)構(gòu)同類貸款的利率計算額準(zhǔn)予扣除部分金額；當(dāng)一般性非金融企業(yè)向金融企業(yè)進(jìn)行借款時，雙方所產(chǎn)生的存借款利息支出、同業(yè)拆借的利息支出、發(fā)行債券的利息支出等均準(zhǔn)予全部扣除。當(dāng)企業(yè)采取資金集中管理時，企業(yè)若選擇成立專門的財務(wù)公司，由于財務(wù)公司擁有較為獨(dú)特的性質(zhì)（由企業(yè)專門設(shè)立因此屬于企業(yè)，但又獨(dú)立于企業(yè)，同時又屬于金融企業(yè)），因此，子公司在支付給財務(wù)公司利息時，其扣除方式與財務(wù)結(jié)算中心管理模式下的部分扣除不同，為全額扣除。

2、企業(yè)下各公司之間關(guān)系對借款利息稅前扣除的影響

某些企業(yè)過度追求利益，借助資金集中管理對企業(yè)內(nèi)子公司的存借款利率進(jìn)行不當(dāng)調(diào)控，以此來減少自身稅務(wù)負(fù)擔(dān)，該做法存在較大涉稅風(fēng)險，對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展較為不利。對于該做法，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中有清楚說明：企業(yè)和子公司間的業(yè)務(wù)金額往來不符合獨(dú)立交易原則但減少了企業(yè)和子公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，此時稅務(wù)部門應(yīng)按照符合交易原則中規(guī)定的定價和方法進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整。

3、企業(yè)資金集中管理產(chǎn)生的利息票據(jù)對借款利息稅前扣除的影響

在企業(yè)采取資金集中管理時，相關(guān)部門沒有針對資金集中管理產(chǎn)生的利息票據(jù)制定明確的規(guī)定與標(biāo)準(zhǔn)，因此，某些企業(yè)在進(jìn)行資金集中管理時，不管企業(yè)是通過財務(wù)資金結(jié)算管理中心模式開展相關(guān)工作，還是通過設(shè)立專門的財務(wù)公司開展相關(guān)工作，都未在工作時使用對應(yīng)的地稅發(fā)票，這可能導(dǎo)致企業(yè)在采取資金集中管理時，在借款利息方面存在一定涉稅風(fēng)險。

二、稅收風(fēng)險應(yīng)對措施分析

（一）措施一：健全風(fēng)險控制體制規(guī)避風(fēng)險

企業(yè)在采用資金集中管理時，企業(yè)存款調(diào)控不當(dāng)將對企業(yè)造成一定威脅，具體來講，企業(yè)存款高低與企業(yè)利潤高低存在一定關(guān)聯(lián)，很多時候存在“存款高、利潤低”這種現(xiàn)象，但若是存款過低，又無法為企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)提供充足的資金保障，很可能令子公司的資金需求得不到滿足，導(dǎo)致子公司資金鏈出現(xiàn)問題，然后引發(fā)一系列資金周轉(zhuǎn)問題、違約問題，為企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險，令企業(yè)形象受損并折損企業(yè)品牌價值，為企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)與穩(wěn)健發(fā)展帶來壓力。故，企業(yè)在采用資金集中管理時，有必要健全風(fēng)險控制體制，通過較為完善的風(fēng)險控制體制，對企業(yè)存款進(jìn)行一個合理的調(diào)控，來避免“存款高、利潤低”現(xiàn)象，同時又為子公司提供充足的資金保障，以此來規(guī)避企業(yè)資金集中管理帶來的涉稅風(fēng)險，保證公司正常運(yùn)轉(zhuǎn)與長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）措施二：企業(yè)成立財務(wù)公司借助“統(tǒng)借統(tǒng)還”實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險規(guī)避

企業(yè)成立財務(wù)公司借助“統(tǒng)借統(tǒng)還”實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險規(guī)避，其實(shí)是指企業(yè)得到金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的統(tǒng)借統(tǒng)還的貸款后，由企業(yè)所屬的財務(wù)公司與企業(yè)的子公司簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還的貸款合同，按企業(yè)需支付給金融機(jī)構(gòu)的利率向子公司收取還款利息，再由財務(wù)公司轉(zhuǎn)服給企業(yè)，最后由企業(yè)統(tǒng)一還給金融機(jī)構(gòu)，以此來避免企業(yè)資金集中管理帶來的涉稅風(fēng)險。在企業(yè)采取該措施時，承擔(dān)相關(guān)業(yè)務(wù)開展的對象為企業(yè)專門成立的財務(wù)公司，當(dāng)財務(wù)公司從子公司處收取還款利息時，要考慮財務(wù)公司收取的還款利息是否按照金融機(jī)構(gòu)的利率來進(jìn)行計算，若未根據(jù)金融機(jī)構(gòu)給出的利率來進(jìn)行計算，采用了更高的利率，那么就應(yīng)當(dāng)征收對應(yīng)的營業(yè)稅，若忽視營業(yè)稅征收，則將導(dǎo)致稅收風(fēng)險。即，在企業(yè)成立財務(wù)公司借助“統(tǒng)借統(tǒng)還”實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險規(guī)避時，有以下三點(diǎn)應(yīng)當(dāng)注意：第一點(diǎn)，不由子公司直接向金融機(jī)構(gòu)借款；第二點(diǎn)；由企業(yè)專門設(shè)立的財務(wù)公司對借來的資金進(jìn)行統(tǒng)一管理，分撥到有資金需求的子公司；第三點(diǎn)，在子公司進(jìn)行還款時應(yīng)當(dāng)依照金融機(jī)構(gòu)給出的利率進(jìn)行利息計算，不然將產(chǎn)生營業(yè)稅。

三、結(jié)語

財務(wù)資金結(jié)算管理中心模式在企業(yè)中運(yùn)用較為普遍，盡管該模式可幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源控制，但該模式并不適用于所有企業(yè)，尤其是在采用資金集中管理的企業(yè)中，財務(wù)資金結(jié)算管理中心模式表現(xiàn)出嚴(yán)重的缺陷，無法為企業(yè)融資業(yè)務(wù)以及投資業(yè)務(wù)的開展提供較為有力的支持。換言之，若企業(yè)為獨(dú)資企業(yè)，則財務(wù)資金結(jié)算管理中心模式較為適用，但企業(yè)若由多個子公司組成且子公司法人不同，則財務(wù)資金結(jié)算管理中心模式無法為企業(yè)融資等業(yè)務(wù)的開展提供有效支持。對于上述企業(yè)采用資金集中管理時財務(wù)資金結(jié)算管理中心模式中存在的缺陷，企業(yè)可考慮成立財務(wù)公司進(jìn)行應(yīng)對，借助財務(wù)公司的能效規(guī)避資金集中管理中存在的涉稅風(fēng)險。根據(jù)《企業(yè)集團(tuán)財務(wù)公司管理辦法》可知，財務(wù)公司對財務(wù)資金結(jié)算管理中心模式在融資、投資等方面表現(xiàn)出來的缺陷有較好彌補(bǔ)作用，故，財務(wù)公司的存在可在一定程度上幫助企業(yè)規(guī)避資金集中管理中存在的涉稅風(fēng)險。

從近年來企業(yè)的資金管理情況來看，企業(yè)越來越傾向?qū)Y金進(jìn)行集中管理，故對于資金集中管理中存在的涉稅風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以重視，分析比較財務(wù)資金結(jié)算中心、成立專門財務(wù)公司這兩種方式的特點(diǎn)與優(yōu)劣性，最終將這兩種方式進(jìn)行一個較好的結(jié)合，以此來保證企業(yè)資金集中管理的成效同時規(guī)避其中可能存在的涉稅風(fēng)險，最終促進(jìn)企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)及長遠(yuǎn)發(fā)展。