作業(yè)成本法在公司成本控制中的應用分析

夏雨

（武漢晴川學院會計學院，湖北 武漢 430000）

現階段，企業(yè)作為市場經濟的主體，在拉動國民經濟增長中發(fā)揮著不可替代的作用，但隨著市場風險加劇、國內外金融環(huán)境復雜程度的提升，成本控制對企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的影響越來越大，傳統(tǒng)的成本管理辦法并不能完全有效的制約產品成本，進行優(yōu)化成本預算與管控。因此，逐漸利用作業(yè)成本法，彌補當前企業(yè)成本管理中存在的弊端與問題，更新成本管控理念，提升成本控制的精細化以及科學化水平，這對實現企業(yè)未來健康、穩(wěn)定發(fā)展有著重要的現實意義。

一、企業(yè)傳統(tǒng)成本控制現狀

目前，我國不論中小型企業(yè)還是大型企業(yè)對于成本控制都有一定的認識，在實際發(fā)展中也采取了對應的控制策略，但總體來看，成本控制過于盲目，并未體現出控制測量的針對性、科學性、有效性。例如，某食品公司，其采取直接成本核算與成本管理的方式，將原料成本、包裝成本、直接人工成本、設備采購成本都作為直接成本，以控制直接成本在總成本中的比重進行成本控制，為了充分發(fā)揮成本控制效果，會配合績效體系調整、預算方法優(yōu)化等手段強化成本控制力度；同時采取間接成本核算方式與管理方式，對不屬于生產直接成本的其余部分進行控制，控制效果不明顯，并未發(fā)揮出輔助直接成本控制的效果[1]?？梢钥闯觯壳捌髽I(yè)對于成本控制的認識存在誤區(qū)，導致其諸多策略無法發(fā)揮控制成本的作用，而且觀念以及方法都過于傳統(tǒng)，很多內容已不適應市場發(fā)展形勢。

二、作業(yè)成本法基本理論概述

作業(yè)成本法是一種正確分配制造費用、正確計算產品制造成本的方法，其將作業(yè)介入到資源與產品中間，基于作業(yè)消耗資源、產品消耗作業(yè)的基本原則，從生產導致作業(yè)發(fā)生、作業(yè)導致成本發(fā)生角度展開成本全面計算，這一點與傳統(tǒng)成本計算方法一致，但其直接成本的范圍以及內容要遠遠大于傳統(tǒng)的直接成本，其為了保障成本計算的準確性，盡可能地追溯產品所有成本動因，如果不能追溯其成本動因，則需要先分析其作業(yè)因子，計算作業(yè)成本，再向有關產品進行分配?？梢钥闯鲎鳂I(yè)成本法使成本對象更加多元化，將產品、服務、客戶等都納入到成本體系當中，需要從空間與時間上進行更完整的成本分析，延展了成本分析層次，有效的彌補了傳統(tǒng)成本法的缺陷。

三、作業(yè)成本法在公司成本控制中的具體應用

文章以某公司為例，探究作業(yè)成本法的具體實踐。以下為該公司生產A與B型產品所消耗成本：傳統(tǒng)成本控制計算方法下：各個環(huán)節(jié)將兩種產品生產中產生的人工、輔料、水、電、燃料等成本費用一同進行結算，如原料采購人工23.21萬元；事前處理人工22.32萬元、水15.98萬元、電28.76萬元、固定折舊17.23萬元，合計84.29萬元；而作業(yè)成本法實施后，在原計算基礎上準確計算每個環(huán)節(jié)每個類型產品的資源消耗以及成本情況，如A類型產品原材料采購成本6.77萬元、B類型產品原材料采購成本16.44萬元；總作業(yè)量121.21萬元；成本合計23.21萬元。在傳統(tǒng)成本計算過程中，加入了作業(yè)成本計算，兩者的結合能夠更清晰地計算直接成本與間接成本。通過計算后，傳統(tǒng)成本計算方法下A類型產品直接成本與間接成本為154.23萬元與133.21萬元，作業(yè)成本法計算下A類型產品直接成本與間接成本分別為154.23萬元與114.04萬元，在間接成本上有著19.17萬元的差異。從這些數據中可以看出，傳統(tǒng)的計算過程中將間接成本分攤到每類型產品生產中，并不能保障間接費用分攤的合理性，從而導致成本控制做出錯誤決策?；谧鳂I(yè)成本法獲得準確的成本計算結果，可以針對每個類型產品的生產展開成本控制。

公司在發(fā)展過程中，利潤與成本是一個共同體，成本空間大、利潤空間則會縮小，因此，從與成本以及利潤相關的各個元素出發(fā)，找準公司發(fā)展定位，制定科學的成本控制策略。具體來講：

一是，資源。在公司發(fā)展過程中，資源生產是成本消耗的主要環(huán)節(jié)，需要綜合考慮企業(yè)內部發(fā)展因素以及外部發(fā)展空間對費用產生的合理性進行分析，并降低機器折舊、節(jié)能降耗、人力資源成本等，但從另一個角度考慮，這些資源造成的成本消耗可以分攤給產品，產品的經濟收益如何彌補該消耗則稱為成本管控的理念，也就是說需要通過產品的調整保障成本費用在資源消耗環(huán)節(jié)的下降[2]。

二是，作業(yè)。作業(yè)生產過程中，任務之間的相關性較強，可以采取作業(yè)分類的方式展開成本控制。從客戶角度來講可以從增值作業(yè)與非增值作業(yè)兩個環(huán)節(jié)對成本進行控制；從作業(yè)層次上來講，可以對針對單位級、批別級、產品級、管理級四個層析展開成本控制；根據實際生產情況，可以根據作業(yè)量劃分組業(yè)類別采取有效的控制手段。

三是，成本動因。成本動因是推動成本產生的因子，可以將其看作產生成本的原因，在成本管控中可以作為分配成本的依據。其主要包括兩項內容，資源動因與作業(yè)動因。耗費資源的多少是產生成本的關鍵，因此，需要細化對資源動因出現的分析，逐一找取降低成本的方法；而作業(yè)動因則需要根據作業(yè)量進行衡量，保障每人、每個工組、每個部門作業(yè)量處于最佳狀態(tài)，其作業(yè)動因則更加科學。

四、結束語

綜上所述，作業(yè)成本法的應用范圍較為廣闊，其主要以平衡生產、優(yōu)化預算等為主，加強對成本產生過程的管控，其應用可以有效優(yōu)化與改善公司內部發(fā)展環(huán)境，保障成本管控形成良性循環(huán)。因此，為了積極應對當前市場經濟形勢，建議廣大企業(yè)積極應用作業(yè)成本法。