風(fēng)險管理視角下的會計師事務(wù)所內(nèi)部控制制度的建設(shè)

邢萍

（山東志誠會計師事務(wù)所有限公司，山東 威海 264200）

引言

會計師事務(wù)所作為中介服務(wù)機構(gòu)，充當(dāng)著政府和企業(yè)之間的紐帶，對維護(hù)我國市場經(jīng)濟運作和資本的正常運轉(zhuǎn)有著無可替代的作用。但近幾年卻接連發(fā)生例如登云股份、藍(lán)天股份等造假事件，使得會計師事務(wù)所的形象和名譽在公眾和企業(yè)心中大打折扣，其公信力更是大大降低。究其根源，很大一部分是因為會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制機制沒有健全和完善，存在的風(fēng)險和漏洞讓不法分子有了可乘之機。因此，我們必須從風(fēng)險管理的角度出發(fā)，把握會計師事務(wù)所在日常運行和經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)中可能存在的風(fēng)險，在會計師事務(wù)所的內(nèi)部建立起全面、科學(xué)的控制制度，為事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展和維護(hù)正常的市場秩序奠定良好的基礎(chǔ)。

一、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制簡述

（一）風(fēng)險管理簡述

在事務(wù)所的日常工作中有審計風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等各類風(fēng)險的存在，風(fēng)險管理就是預(yù)先對可能存在的風(fēng)險正確地識別并評估，根據(jù)不同的風(fēng)險采取相應(yīng)的防控措施，并在開展工作的各個環(huán)節(jié)中對風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)測[1]。此外，風(fēng)險管理不僅僅包括事務(wù)所內(nèi)部，也包括外部環(huán)境。由于風(fēng)險管理具有前瞻性，可以有效地規(guī)避各類風(fēng)險，因此有助于提高事務(wù)所日常工作的合規(guī)性和運營的效率。

（二）內(nèi)部控制簡述

雖然內(nèi)部控制理論在國外已經(jīng)得到了充分的發(fā)展和運用，但是在我國還處于起步階段。當(dāng)前會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制主要包含三個方面。第一個是日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的管理；第二個是與內(nèi)外界保持有效、暢通的溝通，確保獲取信息、資料的準(zhǔn)確度，保證最終事務(wù)所提供數(shù)據(jù)的可靠性和精確性；第三個是建立起內(nèi)部監(jiān)督機制，通過專業(yè)團隊對工作進(jìn)行合理、有效的監(jiān)督[2]。簡單地說就是在開展工作的過程中，通過自我監(jiān)督、規(guī)劃和調(diào)節(jié)，確保各項行為、操作的合規(guī)、合法性，從而有效地完成工作，并促進(jìn)事務(wù)所的發(fā)展。

二、當(dāng)前會計師事務(wù)所內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）承攬業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制不足

大多數(shù)會計師事務(wù)所以利益為先，一般只要企業(yè)愿意支付一定的審計費，事務(wù)所都會愿意承攬業(yè)務(wù)。事務(wù)所沒有通過了解企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營狀況和財務(wù)數(shù)據(jù)等相關(guān)資料對客戶加以評估和甄別。在利益的誘惑之下，對于一些缺乏誠信的客戶，事務(wù)所也承接了相關(guān)的審計業(yè)務(wù)，并沒有謹(jǐn)慎地考慮到審計失敗的風(fēng)險。2016年長生生物疫苗造假事件曝光之后，其近幾年的審計報告也頗受人們關(guān)注并發(fā)現(xiàn)存在諸多疑點，為其服務(wù)的致同會計師事務(wù)所也被證監(jiān)會處罰。長生生物屬于借殼上市公司，審計風(fēng)險性相比其他類型的公司要大很多[3]。致同會計師事務(wù)所在承攬業(yè)務(wù)前，沒有事先充分地對該企業(yè)做出清晰了解和風(fēng)險評估而承攬了業(yè)務(wù)，也造成了最后審計失敗的結(jié)果。

（二）審計程序不夠嚴(yán)謹(jǐn)

審計是許多事務(wù)所開展的主要業(yè)務(wù)之一，審計程序是審計結(jié)果質(zhì)量的基礎(chǔ)。缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嫵绦?，無法對審計中的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險進(jìn)行防控。許多事務(wù)所在開展工作時，存在沒有在規(guī)定的時間之內(nèi)對發(fā)現(xiàn)的所有疑點進(jìn)行確認(rèn)、對舞弊的評估程序不規(guī)范、前后任審計機構(gòu)溝通不及時等現(xiàn)象，造成審計證據(jù)不充分、審計報告出現(xiàn)錯誤等后果，審計風(fēng)險也大大提高了，最后甚至被證監(jiān)會處罰。以利安達(dá)會計師事務(wù)所為例，由于審計程序不嚴(yán)謹(jǐn)造成風(fēng)險把控失效，該事務(wù)所在2014-2016年連續(xù)受到證監(jiān)會的四次處罰[4]，其聲譽也一落千丈。

（三）管理監(jiān)督機制不健全

事務(wù)所的合伙人通常需要為了事務(wù)所的發(fā)展，承接較多的業(yè)務(wù)，但由于沒有科學(xué)的人員管理、分配機制，特別是每個年末，眾多公司對事務(wù)所服務(wù)的需求增加，事務(wù)所業(yè)務(wù)量增多但人手相對緊缺，導(dǎo)致從業(yè)人員面臨著巨大的工作量，四處奔波同時也承受著非常大的工作壓力，有可能造成為了趕工而在工作中出現(xiàn)紕漏的情況，容易導(dǎo)致審計出現(xiàn)問題。當(dāng)前，大部分會計師事務(wù)都是由幾位合伙人控股，他們擁有極大的話語權(quán)和控制權(quán)，而技術(shù)與風(fēng)險管理委員會人員也往往礙于合伙人的壓力對一些不合規(guī)行為視而不見，導(dǎo)致了監(jiān)察作用大大降低。此外由于沒有健全的監(jiān)督機制，造成事務(wù)所工作人員在工作過程中沒有合理、科學(xué)的約束，事務(wù)所人員層級之間的權(quán)力差異和工作各個環(huán)節(jié)的銜接都成為了很大的漏洞，為例如事務(wù)所人員收受賄賂出具虛假的審計報告等違規(guī)行為埋下了隱患。久而久之，事務(wù)所在社會當(dāng)中的形象也會受到不容小覷的負(fù)面影響。

三、加強會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的對策

（一）加強對被審計單位的風(fēng)險評估

在承攬業(yè)務(wù)前，首先應(yīng)該全面地收集客戶的財務(wù)數(shù)據(jù)、工商處罰等信息，對客戶的誠信度、經(jīng)營狀況做出評估。對于生產(chǎn)制造企業(yè)，也應(yīng)該參考其供應(yīng)鏈上下游的合作企業(yè)的相關(guān)狀況，充分了解信息。通過對企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行評估，選擇承攬誠信度高、經(jīng)營狀況良好的企業(yè)審計業(yè)務(wù)，選擇符合事務(wù)所自身風(fēng)險承受能力范圍內(nèi)的項目。與客戶達(dá)成合作意向之后，應(yīng)該通過書面的方式確定雙方間的責(zé)任和義務(wù)。尤其要注意客戶提供的虛假信息造成的審計結(jié)果異常，事務(wù)所不需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任等涉及到事務(wù)所責(zé)任的內(nèi)容是否說明清楚，通過條款約定來降低雙方的合作風(fēng)險。

（二）建立更全面、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嫵绦?，加強業(yè)務(wù)質(zhì)量控制

審計程序應(yīng)該覆蓋從審計立項到審計取證再到審計報告這些環(huán)節(jié)。在開展審計前，應(yīng)該先做好立項調(diào)查，結(jié)合被審計單位的特點制定可行的審計方案，并且根據(jù)其行業(yè)、規(guī)模等特點配置不同的審計人員。在實施審計的過程中，應(yīng)該在確保審計實施效果的前提下，因地制宜采取合適的審計方法，充分取證逐個掃除疑點，最大限度地降低審計風(fēng)險。審計人員也應(yīng)該及時地完成審計日記和底稿的記錄和建檔保存，并且要經(jīng)過多級審核，提高審計的工作質(zhì)量，以便日后出現(xiàn)問題時可以及時查找出原因所在，規(guī)避風(fēng)險。在審計復(fù)核的環(huán)節(jié)上，可以通過交叉審核和多層級嚴(yán)格復(fù)核，檢查有關(guān)事實、審計證據(jù)、審計評價等是否符合規(guī)定、有無遺漏，可以及時、有效地發(fā)現(xiàn)審計中存在的問題并進(jìn)行處理。

（三）建立完善的管理監(jiān)督機制

對于事務(wù)所來說，人員配置是其核心。因此，事務(wù)所應(yīng)該在人員的管理和分配上制定更科學(xué)合理的制度。針對不同領(lǐng)域、不同規(guī)模的公司，項目的內(nèi)容并結(jié)合事務(wù)所內(nèi)人員的專業(yè)水平和優(yōu)勢來分配，做到人盡其用。同時，也可以根據(jù)項目周期、復(fù)雜程度采取小組輪換等方式來有效合理地安排人力資源。完善的管理監(jiān)督機制必須有一個科學(xué)、合理的組織架構(gòu)作為支撐和保障。在組織結(jié)構(gòu)上，通過設(shè)立分管機構(gòu)的方式有效地將權(quán)利進(jìn)行下放，避免權(quán)利過度集中于合伙人手中，形成事務(wù)所內(nèi)不同機構(gòu)之間相互獨立、相互制約和相互監(jiān)督。在日常的工作中，應(yīng)根據(jù)事務(wù)所的實際情況制定完善的監(jiān)督評價制度，并對該制度的實施和完成情況做出實時的評估，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的缺陷并且進(jìn)行修訂。還可以結(jié)合先進(jìn)的科技手段，利用互聯(lián)網(wǎng)構(gòu)建內(nèi)部系統(tǒng)，實現(xiàn)風(fēng)險的自動識別和警戒，減少人工的工作量，更高效地展開監(jiān)督工作。

四、結(jié)語

中國的會計師事務(wù)所發(fā)展較晚，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展和市場需求量的增加，事務(wù)所的數(shù)量也在不斷增長。但由于當(dāng)前事務(wù)所在內(nèi)部控制存在的一些問題，導(dǎo)致它們的自身發(fā)展受到了限制。通過完善內(nèi)部控制制度，不僅僅可以幫助事務(wù)所提高自身的經(jīng)營管理，而且也有利于推動我國會計行業(yè)的規(guī)范和持續(xù)發(fā)展。

因此本文著力于從當(dāng)前我國諸多會計事務(wù)所普遍存在的問題出發(fā)，深入探究了與這些問題一一對應(yīng)的解決渠道，希望能夠以此來為我國會計事務(wù)所的長期發(fā)展貢獻(xiàn)一己之力。