基于網(wǎng)絡(luò)募捐平臺(tái)進(jìn)行聯(lián)合勸募的 資金風(fēng)險(xiǎn)控制淺析

羅敏 謝曉霞 郭雨奇

一、引言

聯(lián)合勸募是指由具有公開募款資格的專門募款機(jī)構(gòu)，有效地集結(jié)社會(huì)資源，然后通過專業(yè)的、高度問責(zé)的方式將資源按需分配給合格的服務(wù)型社會(huì)組織，并且代替捐贈(zèng)人對慈善資源分配的運(yùn)行效果進(jìn)行監(jiān)督與評估的募款方式。2013年，北京市出臺(tái)《促進(jìn)慈善事業(yè)若干規(guī)定》，將公募權(quán)限定于依法成立的公募基金會(huì)，非公募基金會(huì)如果要向公眾募資，需要以公募基金會(huì)的名義開展聯(lián)合勸募，自此在政策層面上拉開“聯(lián)合勸募”發(fā)展的序幕。2014年11月，國務(wù)院在《關(guān)于促進(jìn)慈善事業(yè)健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》（國發(fā)〔2014〕61號）中，明確提出倡導(dǎo)“募用分離”，支持在款物募集方面有優(yōu)勢的慈善組織，將募得款物用于資助有服務(wù)專長的慈善組織運(yùn)作項(xiàng)目，以及新聞媒體、企事業(yè)單位等和不具有公募資格的慈善組織。規(guī)定以慈善名義開展募捐活動(dòng)的，必須聯(lián)合具有公募資格的組織進(jìn)行。2016年《慈善法》第三十一條，不具有公開募捐資格的組織或者個(gè)人，不得采取公開募捐的方式開展公開募捐，但可以與具有公開募捐資格的慈善組織合作開展公開募捐，募得款物由具有公開募捐資格的慈善組織管理。2015年10月14日，民政部印發(fā)了《關(guān)于鼓勵(lì)實(shí)施慈善款物募用分離 充分發(fā)揮不同類型慈善組織積極作用的指導(dǎo)意見》（民發(fā)〔2015〕193號）（以下稱“意見”），《意見》中，根據(jù)慈善組織的專長和優(yōu)勢，將慈善組織分為了資助型社會(huì)組織（以下簡稱“公募機(jī)構(gòu)”）和服務(wù)型社會(huì)組織（以下簡稱“執(zhí)行機(jī)構(gòu)”），鼓勵(lì)兩類社會(huì)組織通過籌募資金與使用資金的適度分離，加強(qiáng)不同慈善組織之間的分工協(xié)作，發(fā)揮不同類型慈善組織各自優(yōu)勢，提升慈善款物使用效率。

服務(wù)型社會(huì)組織在與資助型社會(huì)組織共同發(fā)起基于網(wǎng)絡(luò)募捐平臺(tái)的聯(lián)合勸募類公益項(xiàng)目時(shí)，需要考慮募集資金的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，如何提高資金的使用效率，高效、透明地使用資金。因此，在基于網(wǎng)絡(luò)募捐平臺(tái)進(jìn)行“聯(lián)合勸募”公益項(xiàng)目的募款和資金使用過程中，如何防范不同階段的資金風(fēng)險(xiǎn)，成為當(dāng)前和未來參與聯(lián)合勸募的社會(huì)組織，需要迫切考慮的現(xiàn)實(shí)問題。

二、國內(nèi)外文獻(xiàn)回顧

（一）聯(lián)合勸募源起與發(fā)展

聯(lián)合勸募最早起源于英國利物浦，1873年當(dāng)?shù)赜?0余家社會(huì)團(tuán)體合辦慈善勸募活動(dòng)，聯(lián)合勸募初現(xiàn)雛形，隨后該模式在美國蓬勃發(fā)展。1887年，美國丹佛的10家健康、福利機(jī)構(gòu)發(fā)起了一項(xiàng)聯(lián)合勸募活動(dòng)，在此之后成立了世界第一個(gè)聯(lián)合勸募組織——“慈善組織協(xié)會(huì)（Charity Organizations Society）”。1948 年，美國“聯(lián)合之路”（United Way）在此基礎(chǔ)上成立，與社區(qū)利益相關(guān)者合作，致力于改善人民生活，建設(shè)更為強(qiáng)大的社區(qū)，有超過1000家社區(qū)團(tuán)體加入該組織。

聯(lián)合勸募在中國也經(jīng)歷了很長的發(fā)展歷史。民國時(shí)期的上海慈善團(tuán)、中國救濟(jì)婦孺會(huì)都曾扮演過資助型社會(huì)組織的角色，采用聯(lián)合勸募為公益項(xiàng)目募款。受“國際聯(lián)合之路”啟發(fā)，臺(tái)灣地區(qū)在20世紀(jì)90年代成立中華社會(huì)福利聯(lián)合勸募協(xié)會(huì)（簡稱“中華聯(lián)勸”），專門負(fù)責(zé)臺(tái)灣地區(qū)的資源募集與分配。2009年，上海公益事業(yè)發(fā)展基金會(huì)（“上海聯(lián)勸”）正式成立，旨在支持草根公益組織發(fā)展。2013年，在北京成立的“中國社會(huì)福利基金會(huì)聯(lián)合勸募中心”，是我國第一個(gè)全國性的公益組織的聯(lián)合勸募平臺(tái)。

保證聯(lián)合勸募過程中的信息對稱，以及慈善組織對慈善資源的合理利用，是聯(lián)合勸募過程中重點(diǎn)關(guān)注的問題。趙沛琪等（2018）以上海聯(lián)勸為例，探討聯(lián)合勸募方式在資源動(dòng)員和資源管理方面對中國慈善發(fā)展的借鑒意義，倡導(dǎo)在各地至全國統(tǒng)一財(cái)務(wù)信息公開標(biāo)準(zhǔn)之后，完善財(cái)務(wù)信息公開平臺(tái)，促使機(jī)構(gòu)積極主動(dòng)地發(fā)布財(cái)務(wù)信息。王晨（2018）以兒慈會(huì)“童緣”項(xiàng)目為例，總結(jié)了該項(xiàng)目在轉(zhuǎn)型為聯(lián)合勸募計(jì)劃中的經(jīng)驗(yàn)與優(yōu)勢，為更多項(xiàng)目和機(jī)構(gòu)充分利用互聯(lián)網(wǎng)資源，傳播公益理念，籌得更多項(xiàng)目資金支持提供借鑒。同時(shí)指出聯(lián)合勸募獲取資金的公益項(xiàng)目，實(shí)踐中存在資金監(jiān)管不足等問題，建議推動(dòng)公益組織公開透明機(jī)制的建立，以及政府積極鼓勵(lì)和引導(dǎo)基金會(huì)由運(yùn)作型向資助型轉(zhuǎn)向。由此可見，現(xiàn)有研究集中探討了聯(lián)合勸募的內(nèi)涵及優(yōu)勢，倡導(dǎo)完善聯(lián)合勸募管理制度，但是，尚缺乏對聯(lián)合勸募資金的風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制的研究。

（二）公益項(xiàng)目的資金風(fēng)險(xiǎn)控制

受世界通信會(huì)計(jì)丑聞事件影響，2002年美國頒布薩班斯—奧克斯利法案（Sarbanes-Oxley Act），使得上市公司不得不考慮包括IT風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的各種風(fēng)險(xiǎn)，這也促進(jìn)了慈善組織內(nèi)部控制研究的發(fā)展。Baapogmah和Fabian等人（2015）對美國特拉華州的22名非營利組織工作人員進(jìn)行訪談發(fā)現(xiàn)，對組織內(nèi)控機(jī)制形成影響最大的因素，在于資金控制與財(cái)務(wù)透明度。捐贈(zèng)者作為非營利組織重要的資本來源，也會(huì)對其內(nèi)部控制給予高度關(guān)注。

中國的公益慈善事業(yè)自2008 年“汶川地震”后蓬勃發(fā)展。但是，隨著公益慈善組織丑聞?lì)l出，更多學(xué)者開始關(guān)注對中國公益慈善組織內(nèi)部控制的研究。黃娟、賀昌余（2013）以紅十字會(huì)為例，發(fā)現(xiàn)我國慈善組織內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)薄弱、缺乏風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制、控制活動(dòng)執(zhí)行乏力等一系列問題，呼吁構(gòu)建我國公益慈善組織內(nèi)部控制框架。舒?zhèn)?、曹健、魏煥煥?016）以深圳壹基金公益基金會(huì)為例，從組織層面和業(yè)務(wù)層面分析了良好的內(nèi)部控制體系，對慈善組織透明度的重要影響。目前，國際上比較權(quán)威和得到普遍認(rèn)可的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系仍是COSO內(nèi)控框架以及在此基礎(chǔ)上發(fā)展而成的《全面風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》，我國財(cái)政部2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及2010年出臺(tái)的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》均廣泛參考和借鑒COSO內(nèi)控框架的思想和方法。許曉芳、朱國榮（2012）就慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制現(xiàn)階段存在的控制環(huán)境差、風(fēng)險(xiǎn)評估缺乏、控制活動(dòng)不力、信息與溝通不足和監(jiān)督公信力差等缺陷，基于COSO內(nèi)控框架重點(diǎn)提出了構(gòu)建慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)途徑。

鑒于當(dāng)前國內(nèi)外對于聯(lián)合勸募的資金風(fēng)險(xiǎn)控制研究尚不多見，本文借鑒COSO內(nèi)控框架，從資助型社會(huì)組織視角，建構(gòu)資助型社會(huì)組織實(shí)施聯(lián)合勸募公益項(xiàng)目的資金風(fēng)險(xiǎn)控制流程，提出優(yōu)化當(dāng)前資助型社會(huì)組織實(shí)施聯(lián)合勸募公益項(xiàng)目的資金風(fēng)險(xiǎn)管理建議，補(bǔ)充聯(lián)合勸募的資金風(fēng)險(xiǎn)控制研究。

三、聯(lián)合勸募資金使用現(xiàn)狀及存在問題分析

自2015年民政部頒布法規(guī)，開始在全國推動(dòng)“募用分離”以來，經(jīng)過三年多的公益實(shí)踐，當(dāng)前的社會(huì)組織在進(jìn)行聯(lián)合勸募的資金管理方面，主要形成了以下三種主要的資金管理模式：

（一）將聯(lián)合勸募公益項(xiàng)目視同公募機(jī)構(gòu)向執(zhí)行機(jī)構(gòu)的購買服務(wù)項(xiàng)目，進(jìn)行資金的各項(xiàng)管理工作。

在這種資金管理模式下，公募機(jī)構(gòu)在撥付聯(lián)合勸募資金給執(zhí)行機(jī)構(gòu)時(shí)，執(zhí)行機(jī)構(gòu)開具“提供服務(wù)收入”發(fā)票給公募機(jī)構(gòu)，公募機(jī)構(gòu)視同該聯(lián)合勸募項(xiàng)目是向執(zhí)行機(jī)構(gòu)購買服務(wù)項(xiàng)目，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理和資金管理。執(zhí)行機(jī)構(gòu)作為“提供服務(wù)收入”確認(rèn)并進(jìn)行賬務(wù)處理。公募機(jī)構(gòu)將聯(lián)合勸募所得募集資金，在收到執(zhí)行機(jī)構(gòu)開具的提供服務(wù)收入發(fā)票后，直接撥付給執(zhí)行機(jī)構(gòu)使用。

由于目前很多公募機(jī)構(gòu)，缺乏人力、物力來直接執(zhí)行項(xiàng)目，也無法實(shí)施對委托執(zhí)行項(xiàng)目過程的監(jiān)督與管理，考慮到上述因素，公募機(jī)構(gòu)與執(zhí)行機(jī)構(gòu)達(dá)成一致，讓執(zhí)行機(jī)構(gòu)以“提供服務(wù)收入”的方式，進(jìn)行資金的撥付，這既降低了公募機(jī)構(gòu)對項(xiàng)目執(zhí)行的監(jiān)督壓力，也有利于執(zhí)行機(jī)構(gòu)更加“靈活”地使用聯(lián)合勸募獲得的項(xiàng)目資金。

在這種模式下，容易出現(xiàn)聯(lián)合勸募所得“捐贈(zèng)款項(xiàng)”無實(shí)際監(jiān)管主體。盡管這種資金管理模式下，有利于公募機(jī)構(gòu)對項(xiàng)目執(zhí)行監(jiān)管責(zé)任的“撇清”，但是，對聯(lián)合募款所得的捐贈(zèng)資金，實(shí)際上容易出現(xiàn)，由于捐贈(zèng)資金缺乏有效監(jiān)管主體，從而很可能導(dǎo)致在公益項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行過程中，偏離捐贈(zèng)人意愿，無法實(shí)現(xiàn)捐贈(zèng)資金的高效、透明使用等情況出現(xiàn)，不利于公益項(xiàng)目社會(huì)影響力的提升，也不利于公募機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)公信力的提升。

（二）執(zhí)行機(jī)構(gòu)向公募機(jī)構(gòu)開具捐贈(zèng)票據(jù)，執(zhí)行機(jī)構(gòu)作為捐贈(zèng)收入進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的資金管理模式。

在這種資金管理模式下，公募機(jī)構(gòu)在進(jìn)行聯(lián)合勸募后，獲得公益項(xiàng)目的捐贈(zèng)資金，按照之前與執(zhí)行機(jī)構(gòu)簽訂的募捐協(xié)議，執(zhí)行機(jī)構(gòu)向公募機(jī)構(gòu)開具捐贈(zèng)票據(jù)，公募機(jī)構(gòu)獲得捐贈(zèng)發(fā)票，向執(zhí)行機(jī)構(gòu)撥款。這種聯(lián)合勸募獲得捐贈(zèng)資金的撥付形式，實(shí)質(zhì)上，是把捐贈(zèng)資金認(rèn)定為公募機(jī)構(gòu)向執(zhí)行機(jī)構(gòu)的定向捐贈(zèng)。

然而，當(dāng)前在現(xiàn)實(shí)中，確實(shí)存在某些公募機(jī)構(gòu)與執(zhí)行機(jī)構(gòu)在開展聯(lián)合勸募后，公募機(jī)構(gòu)將獲得的捐贈(zèng)資金，以定向捐贈(zèng)執(zhí)行機(jī)構(gòu)的方式，直接撥付給執(zhí)行機(jī)構(gòu)的現(xiàn)象，這無疑在“虛增”聯(lián)合勸募捐贈(zèng)資金總額的情況下，加大了聯(lián)合勸募資金的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）執(zhí)行機(jī)構(gòu)與公募機(jī)構(gòu)簽訂《項(xiàng)目委托協(xié)議》，據(jù)此向執(zhí)行機(jī)構(gòu)撥款，執(zhí)行機(jī)構(gòu)作為“受托代理負(fù)債”進(jìn)行賬務(wù)處理的資金管理模式。

在現(xiàn)實(shí)中發(fā)現(xiàn)，在這種資金管理模式下，一方面，由于公募機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制機(jī)制不夠完善，無法對公益項(xiàng)目實(shí)施有效的內(nèi)部控制，導(dǎo)致資金管理處于“失控”的情況比較普遍;另一方面，由于執(zhí)行機(jī)構(gòu)將公募機(jī)構(gòu)撥付的款項(xiàng)直接計(jì)入“受托代理負(fù)債”會(huì)計(jì)科目，無法將實(shí)際執(zhí)行該公益項(xiàng)目的工作量，充分反映到執(zhí)行機(jī)構(gòu)的賬面資金管理上，使得執(zhí)行機(jī)構(gòu)由于不能將該項(xiàng)目的收入納入本執(zhí)行機(jī)構(gòu)的收入，執(zhí)行機(jī)構(gòu)在評級、機(jī)構(gòu)年審等方面并無優(yōu)勢，導(dǎo)致執(zhí)行機(jī)構(gòu)采用該資金管理模式進(jìn)行聯(lián)合勸募的動(dòng)力不足。

為了實(shí)現(xiàn)公募機(jī)構(gòu)與執(zhí)行機(jī)構(gòu)之間，基于網(wǎng)絡(luò)募款平臺(tái)實(shí)行的聯(lián)合勸募的良性可持續(xù)性、健康發(fā)展，有必要從公募機(jī)構(gòu)視角，建構(gòu)聯(lián)合勸募資金的風(fēng)險(xiǎn)控制流程，進(jìn)一步規(guī)范聯(lián)合勸募資金管理，降低聯(lián)合勸募資金風(fēng)險(xiǎn)。

四、聯(lián)合勸募資金風(fēng)險(xiǎn)控制流程設(shè)計(jì)

根據(jù)2015年10月14日，民政部印發(fā)的《關(guān)于鼓勵(lì)實(shí)施慈善款物募用分離 充分發(fā)揮不同類型慈善組織積極作用的指導(dǎo)意見》，可以發(fā)現(xiàn)，參與聯(lián)合勸募公益項(xiàng)目的主體包括：具有公募資格的資助型社會(huì)組織，以及執(zhí)行公益項(xiàng)目的社會(huì)組織，兩類機(jī)構(gòu)在采用聯(lián)合勸募公益項(xiàng)目的整個(gè)過程中，主要涉及“執(zhí)行機(jī)構(gòu)向公募機(jī)構(gòu)提出擬進(jìn)行聯(lián)合勸募的公益項(xiàng)目”等諸多環(huán)節(jié)。在整個(gè)聯(lián)合勸募公益項(xiàng)目資金的募集、使用、結(jié)算過程中，公募機(jī)構(gòu)與執(zhí)行機(jī)構(gòu)都應(yīng)該保證該聯(lián)合勸募公益項(xiàng)目資金的使用安全性、高效性、透明性，防止善款的流失，最大化善款的公益績效，尤其是公募機(jī)構(gòu)，在實(shí)施聯(lián)合勸募過程中，從公益項(xiàng)目提出、籌款方案設(shè)計(jì)、資金劃撥使用、項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)審計(jì)等各個(gè)環(huán)節(jié)，對資金的風(fēng)險(xiǎn)控制起主導(dǎo)作用。

針對聯(lián)合勸募公益項(xiàng)目的資金募集、資金使用、資金結(jié)算過程，從控制目標(biāo)、控制活動(dòng)涉及的部門及職責(zé)、控制風(fēng)險(xiǎn)的分析、管理流程圖以及關(guān)鍵環(huán)節(jié)的識別與控制等方面，設(shè)計(jì)聯(lián)合勸募的資金風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。

（一）控制目標(biāo)

實(shí)施聯(lián)合勸募的資金風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，應(yīng)該具有健全完善的授權(quán)審批控制流程、會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)、有效的財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制體系。

（二）控制活動(dòng)涉及的部門及職責(zé)

聯(lián)合勸募公益項(xiàng)目的資金募集、資金入賬、資金撥付、資金使用及監(jiān)管、資金結(jié)算等全過程，站在公募機(jī)構(gòu)對聯(lián)合勸募資金的風(fēng)險(xiǎn)管理視角，主要涉及到公募機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目部門、財(cái)務(wù)部門、聯(lián)合勸募分管領(lǐng)導(dǎo)三個(gè)主要職能部門。

項(xiàng)目工作人員承擔(dān)著與執(zhí)行機(jī)構(gòu)在設(shè)計(jì)聯(lián)合勸募公益項(xiàng)目之前的前期溝通、公益項(xiàng)目的審核、公益項(xiàng)目使用資金情況與項(xiàng)目執(zhí)行匹配程度的確認(rèn)，以及項(xiàng)目執(zhí)行過程中的監(jiān)督工作。

財(cái)務(wù)部門主要發(fā)揮項(xiàng)目相關(guān)資料的財(cái)務(wù)預(yù)算審核、按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，進(jìn)行項(xiàng)目資金的撥付、項(xiàng)目資金使用情況的復(fù)審、項(xiàng)目財(cái)務(wù)信息的及時(shí)充分披露、財(cái)務(wù)資料的報(bào)審、存檔等工作。

公募機(jī)構(gòu)應(yīng)該指定相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，對聯(lián)合勸募類公益項(xiàng)目進(jìn)行總體風(fēng)險(xiǎn)控制。

（三）控制風(fēng)險(xiǎn)

聯(lián)合勸募類公益項(xiàng)目在資金募集、資金撥付、資金使用、資金結(jié)算過程中，可能出現(xiàn)的重大控制風(fēng)險(xiǎn)包括：

第一，預(yù)算編制過程中的控制風(fēng)險(xiǎn)。第二，項(xiàng)目資金執(zhí)行過程中，遇到預(yù)算調(diào)整，需要按照預(yù)算調(diào)整流程，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，并進(jìn)行披露。第三，資金使用過程中，各種票據(jù)的使用，以及發(fā)票的報(bào)銷流程與審批，需要嚴(yán)格按照現(xiàn)金報(bào)銷的內(nèi)部控制流程進(jìn)行。第四，過程中的每一期資金撥付款的條件，以及需要準(zhǔn)備的撥款資料，需要經(jīng)各級領(lǐng)導(dǎo)和部門審批簽字的所有材料，均需要健全且有效。

（四）控制流程圖

根據(jù)聯(lián)合勸募類公益項(xiàng)目在資金募集、資金撥付、資金使用、資金結(jié)算過程中的特點(diǎn)，從公募機(jī)構(gòu)的視角，建構(gòu)聯(lián)合勸募類公益項(xiàng)目的資金風(fēng)險(xiǎn)管理流程，需要重點(diǎn)加強(qiáng)對以下幾個(gè)方面的資金風(fēng)險(xiǎn)控制：第一，嚴(yán)格審核執(zhí)行機(jī)構(gòu)項(xiàng)目申報(bào)以及費(fèi)用預(yù)算;第二，嚴(yán)格審核執(zhí)行機(jī)構(gòu)的請款票據(jù);第三，按項(xiàng)目合作協(xié)議嚴(yán)格審批執(zhí)行項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況，按照預(yù)算和項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度，進(jìn)行款項(xiàng)撥付;第四，及時(shí)組織對聯(lián)合勸募類項(xiàng)目的資金審計(jì)工作;第五，完善項(xiàng)目執(zhí)行各類資料，并將相關(guān)資料文檔進(jìn)行存檔管理。具體流程見下圖1所示：

圖1 聯(lián)合勸募公益項(xiàng)目的資金風(fēng)險(xiǎn)控制流程圖

五、結(jié)論與建議

對于資助型社會(huì)組織（簡稱“公募機(jī)構(gòu)”）在進(jìn)行聯(lián)合勸募類公益項(xiàng)目過程中，應(yīng)該認(rèn)識與分析聯(lián)合勸募類公益項(xiàng)目在申請、資金募集、資金撥付使用、資金結(jié)算全過程中的不同風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建構(gòu)適合本機(jī)構(gòu)聯(lián)合勸募類公益項(xiàng)目的資金風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制流程，加強(qiáng)資助型社會(huì)組織（簡稱“公募機(jī)構(gòu)”）在聯(lián)合勸募過程中的資金風(fēng)險(xiǎn)控制、提高對聯(lián)合勸募類公益項(xiàng)目的執(zhí)行監(jiān)督力度，運(yùn)用募用分離，更好地?cái)U(kuò)大本機(jī)構(gòu)的公信力和社會(huì)影響力，提高公益項(xiàng)目的公益績效。具體建議如下：

（一）加強(qiáng)社會(huì)組織內(nèi)部控制建設(shè)

1.從內(nèi)部制度上，無論公募機(jī)構(gòu)還是執(zhí)行機(jī)構(gòu)，均應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)。

2.從人員管理上，加強(qiáng)對社會(huì)組織從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)以及職業(yè)道德素養(yǎng)教育，堅(jiān)持道德戒律，重視履行社會(huì)責(zé)任。

3.從危機(jī)意識上，培養(yǎng)和建立社會(huì)組織從業(yè)人員的危機(jī)預(yù)警意識。如果發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事件，應(yīng)該及時(shí)按照機(jī)構(gòu)的預(yù)警流程和應(yīng)急管理措施，妥善處理突發(fā)事件，將損失及負(fù)面影響降到最低，維護(hù)組織的公信力和社會(huì)形象。

4.從內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置上，明確內(nèi)部機(jī)構(gòu)在項(xiàng)目決策、執(zhí)行和監(jiān)督中的風(fēng)險(xiǎn)控制相關(guān)崗位職責(zé)，做到不相容的崗位相互分離，重大事項(xiàng)集體決策，防止“一言堂”，實(shí)行內(nèi)部審批制度。

（二）重視項(xiàng)目及執(zhí)行機(jī)構(gòu)的選擇

1.制定合作機(jī)構(gòu)選擇標(biāo)準(zhǔn)和程序。公募機(jī)構(gòu)不能盲目擴(kuò)大募捐金額，應(yīng)重視對合作執(zhí)行機(jī)構(gòu)的選擇，制定選擇標(biāo)準(zhǔn)，比如展開對合作執(zhí)行機(jī)構(gòu)是否有一定的內(nèi)部控制規(guī)范、合作機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人測試是否符合公募機(jī)構(gòu)的職業(yè)道德倫理標(biāo)準(zhǔn)等的前期評估與測評工作，結(jié)合社會(huì)組織等級評估管理辦法，選擇信譽(yù)良好以及評估等級3A以上的執(zhí)行機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，降低公募機(jī)構(gòu)資金管理風(fēng)險(xiǎn)。

2.規(guī)范項(xiàng)目的立項(xiàng)與審批。對立項(xiàng)的項(xiàng)目要進(jìn)行有效的前期需求評估，進(jìn)行充分論證，實(shí)行“二上二下”的預(yù)算編制原則，制定切實(shí)可行的具有良好社會(huì)影響力的項(xiàng)目計(jì)劃書，減少對一些不具有開展價(jià)值或意義不大的項(xiàng)目的聯(lián)合勸募立項(xiàng)工作。在對項(xiàng)目的審批流程上，采用不相容的崗位相互分離，以及按照項(xiàng)目大小進(jìn)行分層級審批制度。對某些特別重大項(xiàng)目，除了上述審批流程外，還需要進(jìn)行專家復(fù)審等集體評審方式，以及多種審批模式結(jié)合的審核模式，以此降低項(xiàng)目立項(xiàng)中容易誘發(fā)的各類風(fēng)險(xiǎn)。

3.在立項(xiàng)數(shù)量增長的同時(shí)，更加關(guān)注品牌項(xiàng)目的建設(shè)與培養(yǎng)。公募機(jī)構(gòu)除了通過選擇優(yōu)秀的服務(wù)型組織（簡稱“執(zhí)行機(jī)構(gòu)”）進(jìn)行合作，選擇優(yōu)秀的項(xiàng)目進(jìn)行公開募集以及聯(lián)合勸募以外，還應(yīng)該將項(xiàng)目與本機(jī)構(gòu)的發(fā)展規(guī)劃相結(jié)合，注意培養(yǎng)品牌項(xiàng)目，擴(kuò)大公募機(jī)構(gòu)的社會(huì)影響力和公信力。

（三）加強(qiáng)項(xiàng)目執(zhí)行過程的監(jiān)督與信息披露

1.關(guān)注項(xiàng)目的進(jìn)度與效果。對項(xiàng)目的執(zhí)行情況，實(shí)行及時(shí)監(jiān)控的動(dòng)態(tài)監(jiān)督和控制模式。公募機(jī)構(gòu)在“募用分離”中的重要職責(zé)是保證募集資金的合法、合規(guī)、合理的同時(shí)，監(jiān)督并指導(dǎo)執(zhí)行機(jī)構(gòu)高效、透明的使用資金。公募機(jī)構(gòu)可引入獨(dú)立第三方評估機(jī)構(gòu)，對聯(lián)合勸募公益項(xiàng)目，進(jìn)行階段性的評估，必要時(shí)，公募機(jī)構(gòu)還可以采用“參與式評估”等多種評估方式，協(xié)助解決項(xiàng)目執(zhí)行中遇到的問題和困難，推動(dòng)項(xiàng)目順利進(jìn)行，確保募集的善款，發(fā)揮最大化社會(huì)價(jià)值，提高公益項(xiàng)目資金使用的效率與效益的雙重提高。

2.重視項(xiàng)目進(jìn)展公示。及時(shí)披露和公示項(xiàng)目進(jìn)展情況，及時(shí)向捐贈(zèng)人披露項(xiàng)目進(jìn)展的各種信息，有利于保證公益項(xiàng)目的透明度，提高項(xiàng)目的社會(huì)公信力。根據(jù)《慈善法》的規(guī)定，慈善組織每三個(gè)月應(yīng)對公益項(xiàng)目的進(jìn)展進(jìn)行公示，各類社會(huì)組織可以通過民政部的《慈善中國》平臺(tái)這一官方指定信息披露平臺(tái)進(jìn)行項(xiàng)目進(jìn)展信息的披露。有些大型網(wǎng)絡(luò)籌款平臺(tái)也要求對各類聯(lián)合勸募項(xiàng)目的進(jìn)展和財(cái)務(wù)進(jìn)行公示和披露，許多公募機(jī)構(gòu)也非常重視信息化的建設(shè)，重視信息公開，通過建設(shè)機(jī)構(gòu)官網(wǎng)，開發(fā)項(xiàng)目管理軟件，及時(shí)向社會(huì)公示捐贈(zèng)款物和捐贈(zèng)資金的使用去向，這將有利于機(jī)構(gòu)降低資金管理風(fēng)險(xiǎn)，提高社會(huì)公信力。

（四）完善社會(huì)組織財(cái)務(wù)管理制度

1.建立聯(lián)合勸募公益項(xiàng)目的內(nèi)控規(guī)范或預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)。公募組織應(yīng)該將項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理放在首位，建立統(tǒng)一的項(xiàng)目預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)。公募機(jī)構(gòu)應(yīng)建立標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目方案書寫文案及項(xiàng)目預(yù)算樣本，對財(cái)務(wù)附件制定編制要求，對受益對象的確認(rèn)依據(jù)制定要求，制定項(xiàng)目預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)，對預(yù)算的編制內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范，比如，制定志愿者補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)、專業(yè)社工與兼職社工的報(bào)酬、差旅費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn);捐贈(zèng)資金的使用流程及財(cái)務(wù)附件要求;善款余額的處理方式;項(xiàng)目所購設(shè)備物資的歸屬和處置要求;捐贈(zèng)資金信息披露要求等。

2.進(jìn)一步修訂《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》，規(guī)范社會(huì)組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作。募用分離下的公益項(xiàng)目，雙方如何確認(rèn)收入，是非營利性組織財(cái)務(wù)爭議的一個(gè)焦點(diǎn)。公募機(jī)構(gòu)收到了來自于公眾的捐贈(zèng)資金，形成了公募機(jī)構(gòu)的“捐贈(zèng)收入”，捐贈(zèng)收入是屬于稅法規(guī)定的不征稅收入;而實(shí)際執(zhí)行的公益機(jī)構(gòu)也是該項(xiàng)目的聯(lián)合發(fā)起方，在收到公募機(jī)構(gòu)撥付的項(xiàng)目款時(shí)，應(yīng)作為何種收入入賬，應(yīng)該是未來《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》增加的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，如何更好地反映公募機(jī)構(gòu)與執(zhí)行機(jī)構(gòu)的資金活動(dòng)情況，是需要未來重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。

3.建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)評估標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督及財(cái)務(wù)信息披露。財(cái)務(wù)監(jiān)督應(yīng)貫穿聯(lián)合勸募項(xiàng)目資金的使用全過程，作為公募機(jī)構(gòu)，需要完善自身的財(cái)務(wù)管理制度，有嚴(yán)格的資金撥付流程，完善的內(nèi)控體系，同時(shí)，應(yīng)該加強(qiáng)各類財(cái)務(wù)信息的披露，保證財(cái)務(wù)信息披露的完整性、真實(shí)性、及時(shí)性。

綜上所述，基于網(wǎng)絡(luò)募捐平臺(tái)實(shí)行的聯(lián)合勸募的資金風(fēng)險(xiǎn)控制，是公募機(jī)構(gòu)在實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)有效內(nèi)控，降低資金管理風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)之一。為了保證公募機(jī)構(gòu)與執(zhí)行機(jī)構(gòu)，在聯(lián)合勸募公益項(xiàng)目的資金募集、資金使用、資金結(jié)項(xiàng)全過程的資金高效、透明使用，公募機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)均有必要在財(cái)務(wù)核算上加強(qiáng)對聯(lián)合勸募類公益項(xiàng)目的資金風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制，建立嚴(yán)格的資金審批及支付審批管理制度，提高善款使用效率，促進(jìn)聯(lián)合勸募健康可持續(xù)發(fā)展。◎