法務(wù)會(huì)計(jì)在治理上市公司財(cái)務(wù)舞弊中的應(yīng)用研究

劉 瀟

中國(guó)政法大學(xué)研究生院，北京 100088

一、有關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)的理論概念及重要意義

(一)法務(wù)會(huì)計(jì)的理論概念

法務(wù)會(huì)計(jì)是一種新興職業(yè)，顧名思義，法務(wù)會(huì)計(jì)既涉及法學(xué)，又與會(huì)計(jì)學(xué)緊密聯(lián)系，要想從事法務(wù)會(huì)計(jì)這種職業(yè)，需要工作人員具備扎實(shí)的法學(xué)知識(shí)與會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)，并能有效地將兩者結(jié)合，熟練地將理論運(yùn)用到實(shí)務(wù)操作中。法務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)操作主要是對(duì)上市公司的賬務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的實(shí)質(zhì)性審查，判斷賬務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，在上市公司出現(xiàn)數(shù)據(jù)失真和造假時(shí)法務(wù)會(huì)計(jì)要有能力搜集造假證據(jù)，并能把公司舞弊行為全面真實(shí)地呈現(xiàn)在法庭上。這項(xiàng)職位的設(shè)置是從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的公平有序性原則出發(fā)，以遏制上市公司為取得優(yōu)勢(shì)競(jìng)爭(zhēng)地位而進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為為目的，通過設(shè)置專門的財(cái)務(wù)審查人員規(guī)范上市公司的財(cái)務(wù)運(yùn)行，形成上市公司公平公正競(jìng)爭(zhēng)的良好秩序。

(二)設(shè)置法務(wù)會(huì)計(jì)職位的重要意義

1.目前我國(guó)上市公司領(lǐng)導(dǎo)人財(cái)務(wù)犯罪的現(xiàn)象層出不窮，例如轉(zhuǎn)移公司財(cái)產(chǎn)、挪用公司特定款項(xiàng)、職務(wù)侵占等，這些犯罪極大地侵害了人民群眾的切身利益。依托網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的高速發(fā)展，各種犯罪手段愈加隱蔽不易被發(fā)現(xiàn)，普通的會(huì)計(jì)人員由于不具備專業(yè)的法律知識(shí)，往往不能發(fā)現(xiàn)這些隱蔽的犯罪行為，給犯罪人員實(shí)施犯罪行為提供了契機(jī)。這些犯罪最主要的手段是在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上做手腳，例如虛設(shè)交易量、進(jìn)行權(quán)錢交易等。數(shù)據(jù)信息的不真實(shí)會(huì)帶來一系列嚴(yán)重后果，給市場(chǎng)資源帶來極大浪費(fèi)和損失，嚴(yán)重危及人民利益和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展。

2.上市公司通過公開募股形式吸引社會(huì)資本進(jìn)行公司運(yùn)營(yíng)，所以公司的各種信息需要及時(shí)公示，以方便股東和社會(huì)民眾對(duì)上市公司的監(jiān)督。在我國(guó)，人民是權(quán)利的主體，隨著我國(guó)民主制社會(huì)的不斷發(fā)展，人民的民主意識(shí)已經(jīng)有很大程度上的提高，越來越注重對(duì)知情權(quán)、表達(dá)權(quán)等民主權(quán)利的履行。這對(duì)審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)提出了更高的要求，審計(jì)人員最基本的工作就是匯總整理上市公司的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)信息并向社會(huì)進(jìn)行公示和反映，保障人們的知情權(quán)。而由于上市公司數(shù)量繁多，各個(gè)公司業(yè)務(wù)冗雜且各有特點(diǎn)，給審計(jì)人員的工作帶來許多困難，出現(xiàn)了很多反應(yīng)不及時(shí)的情況，不利于更新人們對(duì)上市公司的認(rèn)識(shí)。設(shè)立專門的法務(wù)會(huì)計(jì)人員可以有效地解決這一問題，法務(wù)會(huì)計(jì)人員隨時(shí)都在關(guān)注上市公司的動(dòng)態(tài)，把上市公司置于全面監(jiān)管之下，不利于公司實(shí)行舞弊行為，減少了上市公司的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，促進(jìn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

3.設(shè)立專門的法務(wù)會(huì)計(jì)人員能夠促進(jìn)我國(guó)法制社會(huì)進(jìn)一步發(fā)展。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們之間、公司之間的經(jīng)濟(jì)交往日益緊密，在交易過程中，各式各樣的經(jīng)濟(jì)糾紛和矛盾也在不斷出現(xiàn)，需要有專門的法務(wù)會(huì)計(jì)人員來處理這些糾紛，通過處理糾紛熟悉法律的適用，發(fā)現(xiàn)法律的漏洞，及時(shí)向有關(guān)部門匯報(bào)，有利于我國(guó)法律制度的完善，促進(jìn)我國(guó)法制社會(huì)的發(fā)展，使法律更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的主要情況

(一)審查不嚴(yán)格

上市公司需要設(shè)有專門的檢查監(jiān)督機(jī)關(guān)，目前我國(guó)主要對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)督的機(jī)構(gòu)主要有審計(jì)事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估公司、會(huì)計(jì)事務(wù)工作室等，其中也不乏有一些自發(fā)性的民間群眾監(jiān)督組織，但是這些機(jī)構(gòu)的存在并不能從根本上解決上市公司需要監(jiān)督的問題。這是因?yàn)橄駮?huì)計(jì)事務(wù)所這些機(jī)構(gòu)本身就與上市公司有利益聯(lián)系，上市公司本身就是他們的客戶，他們?yōu)榱颂岣邩I(yè)務(wù)量主動(dòng)幫助上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)造假行為，造成了極其惡劣的影響。

(二)財(cái)務(wù)舞弊行為難以被發(fā)現(xiàn)

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，上市公司的財(cái)務(wù)舞弊技術(shù)也逐步提升。從已被發(fā)現(xiàn)的眾多上市公司的財(cái)務(wù)舞弊案中我們可以發(fā)現(xiàn)，近幾年財(cái)務(wù)舞弊手段越來越高超，越來越不易被發(fā)現(xiàn)，不經(jīng)過極其仔細(xì)的調(diào)查和分析根本發(fā)現(xiàn)不了這些舞弊行為，給法務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作帶來巨大的挑戰(zhàn)。

三、法務(wù)會(huì)計(jì)人員在防止上市公司實(shí)行財(cái)務(wù)舞弊行為中的三個(gè)作用

(一)充分發(fā)揮對(duì)舞弊行為的識(shí)別作用

識(shí)別上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為是對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人員最基本的工作要求。法務(wù)會(huì)計(jì)人員要提高辨別能力，提高對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的敏感度，對(duì)規(guī)范上市公司的公平交易行為有重要意義。識(shí)別主要從三個(gè)方面進(jìn)行：第一是對(duì)上市公司的現(xiàn)金交往業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)管；第二是識(shí)別上市公司的財(cái)務(wù)造假、虛構(gòu)問題；第三是識(shí)別上市公司不正當(dāng)挪用資金的行為。其中監(jiān)管現(xiàn)金業(yè)務(wù)需要法務(wù)會(huì)計(jì)明確的分工和配合，保證現(xiàn)金流入款項(xiàng)有合法正當(dāng)?shù)膩碓?。針?duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假問題，法務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該做到認(rèn)真重復(fù)的審查公司支票號(hào)、數(shù)額是否與賬本上的記錄相一致；公司的實(shí)際工作人員數(shù)量是否與崗位數(shù)量相一致，有無虛報(bào)工資的情況等。

(二)發(fā)揮好有效監(jiān)督作用

法務(wù)會(huì)計(jì)人員要發(fā)揮好對(duì)上市公司業(yè)務(wù)的監(jiān)督作用，堅(jiān)持獨(dú)立審查原則，切實(shí)履行好職責(zé)。對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督有多種方法可供法務(wù)會(huì)計(jì)人員參考。比如使用對(duì)比檢查法，上市公司的每一筆交易都會(huì)有相應(yīng)的收據(jù)單、都會(huì)進(jìn)行相應(yīng)的記賬和會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)記錄，法務(wù)會(huì)計(jì)可以對(duì)這三者進(jìn)行仔細(xì)的核查比對(duì)，對(duì)重大項(xiàng)目給予重點(diǎn)關(guān)注與審查。一旦發(fā)現(xiàn)可疑之處立即請(qǐng)公司的工作人員進(jìn)行解釋，如果確實(shí)是財(cái)務(wù)舞弊行為，就要如實(shí)上報(bào)上級(jí)機(jī)關(guān)，由上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)該公司進(jìn)行處置。

(三)在訴訟中給案件審理提供幫助

法務(wù)會(huì)計(jì)具備扎實(shí)的法律知識(shí)，在審理上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件的訴訟中會(huì)起到關(guān)鍵性作用。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。第一是在犯罪證據(jù)的收集、提供方面，法務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)運(yùn)用證據(jù)學(xué)、犯罪學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)，及時(shí)準(zhǔn)確地對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的犯罪信息進(jìn)行收集，以便為案件訴訟提供證據(jù)，確保打擊上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的萬無一失。上市公司的財(cái)務(wù)造假問題會(huì)給許多與之有利益關(guān)系的主體帶來不同程度的損失，首先這種行為一旦被查處，公司名譽(yù)就會(huì)被破壞，公司的公信力就會(huì)隨之下降。還會(huì)波及股票的正常發(fā)行，出現(xiàn)股票大跌等慘況，嚴(yán)重?fù)p害股東的經(jīng)濟(jì)利益，從而影響公司內(nèi)部管理，更為嚴(yán)重者可能直接導(dǎo)致上市公司破產(chǎn)。而法務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)就是計(jì)算這些損失數(shù)額，劃清公司對(duì)各方主體的民事賠償責(zé)任，敦促上市公司民事賠償?shù)倪M(jìn)行，最大限度地維護(hù)股東等投資者的利益，讓投資者對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)不喪失信心。

四、結(jié)束語

我國(guó)經(jīng)濟(jì)犯罪形勢(shì)嚴(yán)峻，與監(jiān)察體制不嚴(yán)謹(jǐn)有很大關(guān)系，致使許多企業(yè)都找準(zhǔn)法律的漏洞，而趁機(jī)鉆空子。設(shè)置專門的法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)這一問題的解決著實(shí)提供了有效幫助，也替審計(jì)工作者分擔(dān)了工作壓力，使對(duì)上市企業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作更加順利開展。法務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)新興的職業(yè)，在實(shí)際工作中肯定會(huì)遇到各式各樣的挑戰(zhàn)。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，公司財(cái)務(wù)舞弊手段也會(huì)越來越高超，越來越不易被察覺，所以對(duì)這種財(cái)務(wù)舞弊行為的監(jiān)察也要越來越嚴(yán)格。法務(wù)會(huì)計(jì)人員要提升履職意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，不斷學(xué)習(xí)和更新理論知識(shí)，在財(cái)務(wù)舞弊犯罪行為中起到更好的識(shí)別和監(jiān)督作用，幫助訴訟活動(dòng)更加順利的進(jìn)行，協(xié)同國(guó)家一道打擊上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為，還市場(chǎng)一個(gè)公平有序透明公正的競(jìng)爭(zhēng)秩序。