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    稅法舉證責(zé)任分配規(guī)則新議

    2019-12-14 16:05:57高理想
    法制博覽 2019年19期
    關(guān)鍵詞:稅務(wù)機(jī)關(guān)稅法稅務(wù)

    高理想

    中國(guó)長(zhǎng)城資產(chǎn)管理股份有限公司天津市分公司,天津 300000

    一、舉證責(zé)任分配原則

    (一)舉證責(zé)任的分配有不同的原則

    被稅務(wù)學(xué)者視為一般稅法,在沒(méi)有特定專(zhuān)業(yè)人員的情況下,稅法中的一些制度和規(guī)則需要適用于稅法。舉證責(zé)任的分配有不同的原則。學(xué)者主張科學(xué)原則,客觀地將舉證責(zé)任分配是客觀分配行為人舉證責(zé)任的原則??陀^違法的稅法規(guī)范,將違反稅法的法律規(guī)范,從而構(gòu)成違法行為。稅法規(guī)定,民事侵權(quán)中的舉證責(zé)任分配原則是刑事責(zé)任分配的一般原則。我們同意大多數(shù)學(xué)者的觀點(diǎn)。例如有些學(xué)者認(rèn)為舉證責(zé)任原則應(yīng)該是一個(gè)多層次的制度。舉證責(zé)任分配原則是舉證責(zé)任分配的基本原則。舉證責(zé)任的分配外,還應(yīng)遵循公平和公平責(zé)任的原則。特別是稅法的對(duì)應(yīng)方的責(zé)任,稅法中公務(wù)員的責(zé)任,責(zé)任的分配原則、以及過(guò)錯(cuò)推定原則在稅法中的地位。稅務(wù)侵權(quán)行為稅法規(guī)定,舉證責(zé)任和公平責(zé)任只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定,這對(duì)關(guān)于建立稅收分配原則具有重要的意義。

    (二)舉證責(zé)任原則適用于付款人的責(zé)任

    在稅法領(lǐng)域,一些學(xué)者也采用了舉證責(zé)任分配原則,所有人應(yīng)當(dāng)對(duì)稅收關(guān)系請(qǐng)求權(quán)所造成的損害承擔(dān)賠償責(zé)任。違反帳戶(hù)真實(shí)性要求,是違反稅收。德國(guó)學(xué)者Arfurther詳細(xì)闡述“行為處罰是故意的,過(guò)失處罰必須有明確的規(guī)定。”符合構(gòu)成要件的行為表明行為是非法的。對(duì)于稅收法律秩序的處罰,違法者有主觀故意或過(guò)錯(cuò),但沒(méi)有明確規(guī)定,無(wú)論是否存在主觀舉證責(zé)任分配,都存在違反義務(wù)的情況。

    二、舉證責(zé)任的分配行為

    (一)舉證責(zé)任的分配原則以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為基礎(chǔ)

    “無(wú)過(guò)錯(cuò)”和“無(wú)責(zé)任”已成為侵權(quán)行為的基本準(zhǔn)則。在歐美,商品經(jīng)濟(jì)是罪過(guò)的土壤,人的理性象征自由的崛起,從根本上說(shuō),這就是原則與人的理性和自由是分不開(kāi)的,舉證責(zé)任分配原則尊重人的理性,承認(rèn)人的行為的本質(zhì)。預(yù)測(cè)不利因素秩序,但也承認(rèn)現(xiàn)實(shí)的局限性,人類(lèi)的理解和任何東西,除了認(rèn)知競(jìng)爭(zhēng)。法律要求行政長(zhǎng)官尊重他人,尊重道德,不要故意傷害他人,也不要忽視管理實(shí)踐。

    (二)舉證責(zé)任分配

    舉證責(zé)任分配原則是責(zé)任分配的催化劑,它包括對(duì)人類(lèi)行為的道德評(píng)價(jià),正如石震教授所說(shuō),主觀過(guò)錯(cuò)是一個(gè)重要因素,反映了立法之間的平衡。修改稅法的效率,保護(hù)人民的權(quán)利。他主張過(guò)錯(cuò)原則和過(guò)錯(cuò)推定原則,要求稅法和依法行政。然而,納稅人對(duì)稅收違法行為的責(zé)任是一個(gè)方面。這種違法行為不僅限于納稅人,而且稅法也提倡對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。違反稅收制度也應(yīng)列入稅收制裁的研究范圍。因此,在稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的納稅責(zé)任調(diào)查中,應(yīng)采取相應(yīng)的措施舉證責(zé)任。

    三、稅法舉證責(zé)任分配規(guī)則展望

    根據(jù)Kaufmannde的說(shuō)法,問(wèn)題的實(shí)質(zhì)是充當(dāng)立法過(guò)程和法律發(fā)現(xiàn)過(guò)程之間的調(diào)解人,從而使法律思想、法律規(guī)范和法律道德成為法律事實(shí)。法律規(guī)則的制定應(yīng)考慮到調(diào)整對(duì)象及其有關(guān)人員的性質(zhì)。稅收是國(guó)家不可避免的,它是對(duì)納稅人財(cái)產(chǎn)權(quán)的合法“侵犯”,但法律沒(méi)有具體規(guī)定這種情況,實(shí)踐中往往基于舉證責(zé)任的客觀分配。問(wèn)題是,如果沒(méi)有明確的標(biāo)準(zhǔn)和理由,人們的稅收可能會(huì)被稅務(wù)部門(mén)削減。為了解決這一問(wèn)題,本文試圖在稅法中確立舉證責(zé)任分配原則。舉證責(zé)任是從舉證責(zé)任分配原則和稅收法律關(guān)系的特殊性?xún)蓚€(gè)方面來(lái)確定的,公共關(guān)系原則負(fù)擔(dān)稅收征管是保障納稅人合法權(quán)益、保障稅務(wù)機(jī)關(guān)公平、依法納稅的基本標(biāo)準(zhǔn)。

    四、總結(jié)

    在稅收待遇上,稅務(wù)機(jī)關(guān)具有權(quán)力、監(jiān)督行政權(quán)力,在從寬嚴(yán)懲,調(diào)整處罰上具有明顯的優(yōu)越性。舉證責(zé)任分配原則無(wú)疑比無(wú)過(guò)錯(cuò)原則更為合理,對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員來(lái)說(shuō),舉證責(zé)任分配原則也是一種手段,促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)展。稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能和權(quán)力關(guān)系到國(guó)家行政能力的實(shí)現(xiàn),最終關(guān)系到國(guó)家權(quán)力的行使。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)要更積極地處理日常稅務(wù)事務(wù),這也要求稅務(wù)當(dāng)局要提高效率。

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