對(duì)BEPS行動(dòng)計(jì)劃的背景解讀及中國(guó)的應(yīng)對(duì)

范瑞瑞

昆明理工大學(xué)，云南 昆明 650500

一、BEPS行動(dòng)計(jì)劃產(chǎn)生的時(shí)代背景

BEPS的出現(xiàn)可以說(shuō)是新自由主義發(fā)展的必然結(jié)果，新自由主義是一種政治和經(jīng)濟(jì)學(xué)思潮，國(guó)內(nèi)政策上強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)自我調(diào)節(jié)，政府減少干預(yù)，主張私有化，國(guó)際政策上，支持開(kāi)放國(guó)際市場(chǎng)，鼓勵(lì)全球自由貿(mào)易和國(guó)際分工。

傳統(tǒng)資本主義本國(guó)產(chǎn)業(yè)可以給本國(guó)創(chuàng)造大量就業(yè)機(jī)會(huì)，從而出現(xiàn)大量中產(chǎn)階級(jí)，全球化的發(fā)展，使如今勞動(dòng)與資本分離，企業(yè)所受到的經(jīng)濟(jì)法律種種約束大為降低，造成嚴(yán)重的兩極分化，制造業(yè)再難創(chuàng)造大批的中產(chǎn)階級(jí)。同時(shí)，企業(yè)通過(guò)跨國(guó)的方式，得到更為廉價(jià)的勞動(dòng)力的同時(shí)，也更為方便逃避主權(quán)國(guó)家的稅收，經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展使企業(yè)避稅更為方便，也大大削弱主權(quán)國(guó)家的稅收能力。此外，全球化的發(fā)展，使全球范圍內(nèi)的貧富差距更加嚴(yán)重，發(fā)達(dá)國(guó)家掌握發(fā)達(dá)的技術(shù)和知識(shí)，眾多發(fā)展中國(guó)家在技術(shù)、知識(shí)、投資方面落后太多，使發(fā)展中國(guó)家在利潤(rùn)分配和稅收分配方面處于不利的地位，導(dǎo)致發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，環(huán)境逐漸惡化。2008年的金融危機(jī)，各國(guó)經(jīng)濟(jì)遭受重創(chuàng)，很多國(guó)家陷入財(cái)政困難，而稅收作為國(guó)家財(cái)政的基石，使眾多國(guó)家達(dá)成打擊避稅的共識(shí)。

二、BEPS行動(dòng)計(jì)劃的進(jìn)步性和局限性

跨國(guó)公司以種種方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，侵蝕了國(guó)家的稅基，損害了國(guó)家的稅收權(quán)利，對(duì)其他競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手來(lái)說(shuō)也有失公平，造成國(guó)際稅收秩序的失衡，尤其是在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，跨國(guó)公司采用的各種新型的稅收籌劃方式使這一問(wèn)題更為嚴(yán)重和突出。OECD提出的BEPS行動(dòng)計(jì)劃，將國(guó)際稅收領(lǐng)域長(zhǎng)期以來(lái)以消除雙重征稅為目的的國(guó)際稅收規(guī)則變革為以打擊避稅為目的的國(guó)際稅收規(guī)則，這標(biāo)志著一個(gè)世紀(jì)以來(lái)國(guó)際稅收秩序的一次重大變革。有利于遭受經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，經(jīng)濟(jì)低迷的各國(guó)在經(jīng)濟(jì)、科技、文化氣候的改變?？傮w上來(lái)看，BEPS行動(dòng)計(jì)劃有利于打擊國(guó)際避稅，緩解稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，完善國(guó)際稅收規(guī)則、平衡國(guó)際稅收秩序。

但該計(jì)劃仍存在一些局限性，首先，BEPS行動(dòng)計(jì)劃，在完善國(guó)際稅收規(guī)則和反避稅方面的確會(huì)有所成就，規(guī)則上有創(chuàng)新和改進(jìn)，但數(shù)字經(jīng)濟(jì)的無(wú)地域化等問(wèn)題仍沒(méi)有解決。其次，發(fā)展中國(guó)家有了參與制定規(guī)則的權(quán)利，但由于發(fā)展中國(guó)家研究能力有限，話語(yǔ)權(quán)仍受限，發(fā)達(dá)國(guó)家仍然是國(guó)際稅收規(guī)則調(diào)整的的主導(dǎo)者。最后，對(duì)于幫助發(fā)展中國(guó)家與低收入國(guó)家在稅收能力建設(shè)和提高財(cái)政治理能力方面不夠重視，這是均衡全球經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。

三、中國(guó)應(yīng)對(duì)BEPS行動(dòng)計(jì)劃的對(duì)策

中國(guó)應(yīng)積極應(yīng)對(duì)BEPS行動(dòng)計(jì)劃，對(duì)內(nèi)做到國(guó)內(nèi)稅制和國(guó)際稅收的銜接，提高本國(guó)的研究能力，對(duì)外提高本國(guó)在國(guó)際稅收規(guī)則制定的話語(yǔ)權(quán)，積極參與國(guó)際稅收規(guī)則的制定和更新。BEPS行動(dòng)計(jì)劃相當(dāng)于要在競(jìng)爭(zhēng)中尋求公平，而“一帶一路”則是在合作中共享經(jīng)濟(jì)增量。稅基共創(chuàng)與利潤(rùn)共享的國(guó)際稅收新戰(zhàn)略將提供一種新思路，是“一帶一路”共商、共建、共享原則在國(guó)際稅收領(lǐng)域的具體化，應(yīng)發(fā)展成為BEPS行動(dòng)計(jì)劃的中國(guó)升級(jí)版。通過(guò)政府的積極的財(cái)政政策的推動(dòng)，打造一種更加主動(dòng)、共享的國(guó)際稅收新秩序，進(jìn)而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅基共創(chuàng)和利潤(rùn)共享。

目前，在國(guó)際稅收研究領(lǐng)域，OECD代表著發(fā)達(dá)國(guó)家固守利益格局，而代表發(fā)展中國(guó)家利益的研究機(jī)構(gòu)仍缺失。2016年7月，在G20成都高級(jí)別稅收研討會(huì)上，樓繼偉提出建立國(guó)際稅收政策研究中心的構(gòu)想，9月，杭州領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)公報(bào)上正式提出，中國(guó)愿做出貢獻(xiàn)，建立國(guó)際稅收政策研究中心。通過(guò)倡導(dǎo)建議國(guó)際稅務(wù)政策研究中心，提出重構(gòu)國(guó)際稅收秩序的中國(guó)方案，貢獻(xiàn)中國(guó)智慧，分享中國(guó)經(jīng)驗(yàn)，拓展中國(guó)道路示范效應(yīng)。在“一帶一路”的背景下，通過(guò)吸引更多發(fā)展中國(guó)家參與進(jìn)來(lái)，形成符合發(fā)展中國(guó)家利益的國(guó)際稅收理論。