理清內(nèi)部審計特征屬性發(fā)揮內(nèi)部審計職能作用

侯書章

西安監(jiān)察稽核中心，陜西 西安 710001

現(xiàn)代內(nèi)部審計與社會經(jīng)濟發(fā)展密不可分，內(nèi)部審計體制的健全與優(yōu)化，將不斷促進公司治理、風險管理和內(nèi)部控制體系整合與完善；經(jīng)濟越發(fā)達，內(nèi)部審計制度越完善，對經(jīng)濟社會的作用越顯著。面對新形勢、新要求、新任務，如何與時俱進，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計作用，依照內(nèi)部審計的定義、屬性、特征、作用對內(nèi)部審計的功能作用進行再探索，以促進內(nèi)部審計工作更好適應公司向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)型。

一、內(nèi)部審計的定義

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查評價公司的業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進公司完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。

二、內(nèi)部審計的屬性

(一)內(nèi)部審計是為公司增加價值

內(nèi)部審計機構(gòu)通過實施財務審計、績效審計、遵循性審計、系統(tǒng)安全審計等確認項目，以向公司提供有關風險管理、內(nèi)部控制和治理程序等方面的評價；同時，還要通過與服務對象協(xié)商開展內(nèi)部控制培訓、為管理層提供關于新業(yè)務或新流程的控制建議、撰寫相關政策等咨詢活動，以增加公司價值并提高公司的運營效率。

(二)內(nèi)部審計具有獨立性和客觀性

獨立性和客觀性是對內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員的基本要求?？陀^性是獨立性的目的，獨立性是保持客觀性的必要條件?？陀^性要求內(nèi)部審計人員開展內(nèi)部審計時，應當尊重客觀事實，保持公正執(zhí)業(yè)的規(guī)范要求。

內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性能夠全面促進內(nèi)部審計人員從業(yè)客觀性的提高。同時內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、內(nèi)部審計活動中是否存在利益沖突的狀況等因素，又影響內(nèi)部審計人員客觀性的發(fā)揮。

(三)內(nèi)部審計的職能是確認和咨詢

內(nèi)部審計的職能定位為“確認”與“咨詢”，標志著內(nèi)部審計的職能除了監(jiān)督、檢查、評價等職能外，在公司業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險識別方面發(fā)揮建設性作用，以促進公司完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。

確認的內(nèi)容包括一個公司的業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理。為保證確認職能的有效性，內(nèi)部審計通過不定期的監(jiān)督檢查，評價公司的業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理的合法性、合規(guī)性和適當性。咨詢職能是在履行確認職能的基礎上，針對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行歸因分析，提出幫助公司改善管理、完善制度、提高實現(xiàn)經(jīng)營目標建議，從而協(xié)助管理層履行受托責任。

(四)內(nèi)部審計采用系統(tǒng)和規(guī)范的方法

隨著內(nèi)部審計手段的不斷完善和創(chuàng)新，確保內(nèi)部審計目標落實，內(nèi)部審計機構(gòu)要運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，監(jiān)督、評價公司業(yè)務活動內(nèi)部控制和風險識別的有效性。同時計算機互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應用推廣，內(nèi)部審計人員面臨的審計環(huán)境正逐步發(fā)生改變，隨之要求內(nèi)審人員運用計算機輔助審計軟件等工具實施一些新的審計技術(shù)方法，對公司經(jīng)營活動實施跟蹤和管控。

三、內(nèi)部審計的主要特征

(一)服務的內(nèi)向性

內(nèi)部審計服務對象是公司經(jīng)營管理的各業(yè)務單元，同時內(nèi)部審計成果是要滿足公司的管理決策需要。內(nèi)部審計作為公司治理架構(gòu)的重要組成部分，其目標與公司的戰(zhàn)略目標緊密相關，內(nèi)部審計運用確認和咨詢等服務手段，在加強公司內(nèi)部控制、防范識別公司經(jīng)營和管理風險、完善公司治理，為實現(xiàn)公司目標提供支持的基礎上，全面加強公司風險識別管控和咨詢，從而促進內(nèi)部審計向公司管理層提供服務，這種服務區(qū)別于國家審計、社會審計，具有內(nèi)向性特征。

(二)審計領域的廣泛性

內(nèi)部審計在對公司內(nèi)部各個業(yè)務單元的經(jīng)營管理活動及有關的具體業(yè)務拓展活動進行審計，才能對這些領域履行受托責任的情況進行監(jiān)督評價，進而肯定成績，查找存在的問題，指出潛在的風險，提出整改或預防風險、激勵與促進優(yōu)良行為等方面的建議，督促相應的管理層有效地履行管理責任，強化風險識別與管控。因此，公司內(nèi)部審計的審計領域可以涵蓋與公司經(jīng)營管理相關的各個領域和關鍵環(huán)節(jié)。

(三)審計方法的靈活性

內(nèi)部審計是公司風險管理與識別的一種活動，是公司強化經(jīng)營風險駕馭的自身行為，是為公司的董事會、管理層服務的，其本質(zhì)特性決定了國家一般不以法律、法規(guī)、規(guī)章等形式對其業(yè)務過程做出強制、統(tǒng)一管理規(guī)定。但為了規(guī)范內(nèi)部審計行為，保障內(nèi)部審計質(zhì)量和規(guī)范流程，提高內(nèi)部審計的專業(yè)水平和客觀性、公正性，國家審計署、內(nèi)部審計協(xié)會通過發(fā)布內(nèi)部審計準則等方式對內(nèi)部審計流程、方法、標準進行規(guī)范，然而這種規(guī)定不具有法律約束力，沒有強制性，實質(zhì)上是一種最佳規(guī)范要求，公司內(nèi)部審計機構(gòu)可依據(jù)成本效益原則、結(jié)合公司經(jīng)營的實際情況做出靈活的規(guī)定。

四、實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的路徑

依據(jù)中國人民財產(chǎn)保險股份有限公司(以下簡稱公司)內(nèi)部審計機構(gòu)工作職責，結(jié)合公司業(yè)務發(fā)展和經(jīng)營管理需要，做好內(nèi)部審計工作，重點應把握好立足點、切入點、發(fā)力點、關鍵點。

一是內(nèi)部審計工作必須站穩(wěn)立足點。2018年3月，中央組建中央審計委員會，習近平總書記親自擔任中央審計委員會主任，充分表明在新形勢下，以習近平同志為核心的黨中央對審計工作的高度重視。內(nèi)部審計部門要進一步提高政治站位，牢固樹立“四個意識”，堅定“四個自信”，堅決維護習近平總書記的核心地位，堅決維護黨中央權(quán)威和集中統(tǒng)一領導，把堅持黨的領導貫穿到具體審計工作的全過程、各環(huán)節(jié)和方方面面，樹立內(nèi)部審計一盤棋、黨的監(jiān)督和審計監(jiān)督一盤棋、業(yè)務發(fā)展和監(jiān)督管理一盤棋思維，始終從公司改革轉(zhuǎn)型全局的角度思考問題、開展工作、推動審計轉(zhuǎn)型升級。

二是內(nèi)部審計工作要找準切入點，要善于抓住當前公司改革轉(zhuǎn)型的突出問題和主要矛盾，進一步聚焦內(nèi)部審計重點，持續(xù)加大對集團和公司黨委決策部署落實情況的督查督辦力度，如集團公司“3411工程”、“南京模式”復制推廣、公司縣域發(fā)展建設等。內(nèi)部審計作為監(jiān)督保障力量，要重點從保落實、防風險、促發(fā)展以及做好服務等四個方面著手，準確把握新時期內(nèi)部審計工作的切入點，增強主動服務基層、深入基層意識，加大各類風險隱患的揭示力度，加強對基層智慧和先進經(jīng)驗的挖掘推廣，促進公司向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)型。

三是內(nèi)部審計工作在方式方法上要找準發(fā)力點。要發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，抓本質(zhì)抓要害，在開展內(nèi)部審計、督查和評估基層落實情況時，必須做到抓本質(zhì)抓要害，明辨哪些是真學習，哪些是學點皮毛、裝點門面。要利用信息優(yōu)勢，增強職業(yè)敏感，持續(xù)加強深入省、市、縣、鄉(xiāng)、村五級機構(gòu)的工作力度，提高工作效能，不斷培養(yǎng)對搜集信息、掌握實情的職業(yè)敏感，充分了解被審計單位的實際情況。要發(fā)揮機制優(yōu)勢，敢于判斷，監(jiān)察稽核中心要當好公司黨委、總裁室的“眼睛”和“耳朵”。在開展審計工作中，及時宣導集團和公司的要求，在總部和基層之間及時有效地傳遞信息，發(fā)揮好導向作用。

四是內(nèi)部審計隊伍在自身建設上要把握提升能力這個關鍵點。要培養(yǎng)精、氣、神，認真學習貫徹習近平總書記在中央審計委員會上的重要講話精神，用習近平新時代中國特色社會主義思想武裝頭腦，加強思想政治建設，以公平公正精神立身，以拼搏奮斗精神立業(yè)，以廉潔自律精神立信，時刻保持朝氣蓬勃、奮發(fā)有為的活力和精神狀態(tài)。要解放思想、與時俱進，敢于創(chuàng)新審計工作理念，強化專業(yè)知識培訓，不斷增強適應新形勢新任務的能力，及時揭示和反映新情況、新問題、新趨勢。要善于運用新技術(shù)、新手段，堅持科技強審，加強審計信息化建設，用好信息工具，不斷提高科學高效開展工作能力。整合內(nèi)部審計資源，推動形成內(nèi)部審計“一盤棋”的大監(jiān)督格局，進一步增強監(jiān)督工作的整體合力和綜合效應。