• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    政府基建賬并入大賬問(wèn)題研究

    2019-12-12 09:56周瑞剛任偉
    商業(yè)會(huì)計(jì) 2019年21期
    關(guān)鍵詞:財(cái)政撥款會(huì)計(jì)制度余額

    周瑞剛 任偉

    【摘要】 ?新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定,從2019年1月1日起,基建會(huì)計(jì)核算不再單獨(dú)設(shè)置賬套,而是并入大賬統(tǒng)一核算和管理。順利完成政府基建賬并入大賬及銜接工作,對(duì)落實(shí)政府會(huì)計(jì)制度和基建工程項(xiàng)目投資信息披露具有重要意義。文章從實(shí)際出發(fā),對(duì)基建賬并入大賬的過(guò)程和銜接問(wèn)題進(jìn)行了深度分析,以供同行參考。

    【關(guān)鍵詞】 ?政府會(huì)計(jì)制度;政府基建研究

    【中圖分類(lèi)號(hào)】 ?F810 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 ?A ?【文章編號(hào)】 ?1002-5812(2019)21-0020-07

    一、基建賬與行政(事業(yè))賬的關(guān)系

    對(duì)于基建核算賬套和行政(事業(yè))賬套兩者之間的關(guān)系,原行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與2019年起執(zhí)行的政府會(huì)計(jì)制度的要求是有所差異的。按照2013年行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的要求,涉及基建工程的必須單獨(dú)設(shè)置基建賬,單獨(dú)核算和管理,單獨(dú)編制滿足基建工程決算的報(bào)表,定期將基建賬并入單位大賬,然而,在實(shí)際工作中,有的單位按制度規(guī)定于每年年末將基建賬套相關(guān)數(shù)據(jù)并入了單位大賬,而有的單位并沒(méi)有按制度規(guī)定并入。新政府會(huì)計(jì)制度要求,從2019年1月1日起,基建賬不再單獨(dú)設(shè)置賬套,而是直接并入單位大賬統(tǒng)一核算和管理,這也就意味著,此次基建并賬和銜接是最后一次在實(shí)務(wù)中應(yīng)用到基建并賬的方法,完成其歷史使命后,基建并賬從此將退出我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域。

    需要說(shuō)明的是,單位如果以前年度已按會(huì)計(jì)制度的要求定期將基建賬并入大賬,那么,這些數(shù)據(jù)在兩個(gè)賬套之間會(huì)形成大量的重復(fù)交易,銜接時(shí)需要重新考慮抵銷(xiāo)這些重復(fù)交易,這也是新舊制度在銜接時(shí)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。單位如果以前年度沒(méi)有定期將基建賬并入大賬,需要先按2013年財(cái)政部有關(guān)基建并賬的要求,先完成并賬后再進(jìn)行銜接。

    二、基建賬并入大賬的利弊分析

    對(duì)于行政事業(yè)單位的基建賬是否要并入大賬統(tǒng)一核算和管理,業(yè)界一直有不同的聲音,新政府會(huì)計(jì)制度要求,基建賬不再單獨(dú)設(shè)置,而是直接并入大賬,這一設(shè)計(jì)理念的優(yōu)點(diǎn)在于:首先,與國(guó)際慣例接軌,與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌,符合改革潮流,所有業(yè)務(wù)均在一套賬中核算,數(shù)據(jù)完整,無(wú)重復(fù)交易,報(bào)表編制速度大大加快。其次,對(duì)于使用零余額賬戶資金(財(cái)政撥款)安排的基建項(xiàng)目,賬務(wù)處理非常便捷,直接在一套賬中處理即可,不需要像舊制度下,在行政(事業(yè))賬通過(guò)零余額賬戶支付基建工程款后,所有單據(jù)還要全部復(fù)印一份,行政(事業(yè))賬復(fù)印件借記“行政(事業(yè))支出”科目,貸記“零余額賬戶用款額度”科目,同時(shí)借記“在建工程”科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目,原件由基建賬再進(jìn)行一次賬務(wù)處理,借記“建筑安裝工程投資”科目,貸記“基建撥款——財(cái)政撥款”科目,而非零余額賬戶支付基建工程款就不需要這樣來(lái)處理,年末基建賬并入大賬時(shí),這是一對(duì)重復(fù)交易,并入后要進(jìn)行抵銷(xiāo)。

    對(duì)于新會(huì)計(jì)制度將基建賬直接并入大賬的模式,也存在著一些不足。首先,對(duì)于有大量公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和管理的部門(mén)以及建設(shè)項(xiàng)目較多的單位,核算的清晰程度顯然不如基建單獨(dú)建賬核算和管理,基建項(xiàng)目畢竟是要按單體建筑進(jìn)行項(xiàng)目核算的,將來(lái)辦理固定資產(chǎn)入賬也要按單體建筑來(lái)入賬。其次,與日常的行政(事業(yè))賬項(xiàng)目核算有相當(dāng)大的差異,并賬后對(duì)于基建業(yè)務(wù)而言,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要按建設(shè)項(xiàng)目單體建筑設(shè)置項(xiàng)目賬(如,實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)大樓),而預(yù)算會(huì)計(jì)需要按資金性質(zhì)設(shè)置項(xiàng)目賬(如,重大平臺(tái)建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)),這一差異非常明顯,需要信息系統(tǒng)支持才可行。再次,行政(事業(yè))賬中的非基建項(xiàng)目也會(huì)形成在建工程,如購(gòu)入需要安裝的設(shè)備、維修改造項(xiàng)目等,這些項(xiàng)目在填報(bào)基本建設(shè)投資報(bào)表時(shí)又不能填列,科目上還需要單獨(dú)設(shè)置(“在建工程——基建項(xiàng)目”和“在建工程——非基建項(xiàng)目”明細(xì)科目),以方便報(bào)表的編制。

    三、基建賬并入大賬前的數(shù)據(jù)準(zhǔn)備

    新政府會(huì)計(jì)制度要求基建賬直接并入大賬核算,為確保原制度下基建賬套數(shù)據(jù)完整、準(zhǔn)確地并入行政(事業(yè))賬套,在并賬前,至少需要準(zhǔn)備以下數(shù)據(jù):2018年12月31日基建賬套科目余額表、基建賬套項(xiàng)目科目余額表、基建賬套施工隊(duì)科目余額表,以及行政(事業(yè))賬歷年銀行借款從事業(yè)賬套調(diào)往基建賬的記賬憑證、行政(事業(yè))賬歷年單位從預(yù)算中安排的基建支出調(diào)往基建賬的憑證、行政(事業(yè))賬歷年單位從零余額賬戶中支付的基建工程憑證、基建工程完工交付使用歷年行政(事業(yè))賬固定資產(chǎn)暫估入賬記賬憑證等。以某事業(yè)單位基建賬套并賬業(yè)務(wù)處理為例,上述2018年12月31日基建賬套相關(guān)數(shù)據(jù)和行政(事業(yè))賬套數(shù)據(jù)如下:

    (一)2018年12月31日基建賬套科目余額表(見(jiàn)表1)

    (二)2018年12月31日基建賬套項(xiàng)目科目余額表(見(jiàn)表2)

    該表項(xiàng)目余額與表1科目余額必須相等,否則,并入大賬后數(shù)據(jù)也是錯(cuò)誤的。

    其他工程項(xiàng)目數(shù)據(jù)略。

    (三)2018年12月31日基建賬套施工隊(duì)科目余額表(見(jiàn)表3)

    施工隊(duì)項(xiàng)目余額表與科目余額表也必須相等,這樣才能確保并賬數(shù)據(jù)的完整性,同時(shí),要確保不會(huì)因?yàn)椴①~而導(dǎo)致基建項(xiàng)目信息披露受到影響。

    其他工程隊(duì)數(shù)據(jù)略。

    (四)行政(事業(yè))賬歷年銀行借款從事業(yè)賬套調(diào)往基建賬的記賬憑證

    這類(lèi)憑證具有以下特點(diǎn):一是取得銀行借款時(shí),先進(jìn)入事業(yè)賬套核算,之后再將資金調(diào)往基建賬套進(jìn)行工程款項(xiàng)的支付(有的單位在取得銀行借款時(shí),直接在基建賬套核算,這種方式在并賬時(shí)要簡(jiǎn)單很多)。二是基建賬并入大賬時(shí),會(huì)形成一對(duì)重復(fù)交易,并入后要進(jìn)行抵銷(xiāo)。因此,需要將所有與基建工程有關(guān)的借款資金調(diào)撥憑證清理出來(lái),作為抵銷(xiāo)的依據(jù)。三是銀行借款在事業(yè)賬上確認(rèn)為長(zhǎng)短期借款,而不是收入,資金調(diào)往基建賬時(shí),通過(guò)“其他應(yīng)收款——待核銷(xiāo)支出”科目核算,不確認(rèn)事業(yè)支出,避免年末編制決算時(shí),結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)科目出現(xiàn)紅字,報(bào)表無(wú)法上報(bào)。換句話說(shuō),事業(yè)賬對(duì)于取得銀行借款業(yè)務(wù),既不確認(rèn)收入,資金調(diào)往基建賬時(shí),也不確認(rèn)支出,而是要等到有資金來(lái)源歸還借款時(shí),才確認(rèn)事業(yè)支出,因此才會(huì)作為“待核銷(xiāo)支出”來(lái)處理。

    例1:2015年6月6日,將從銀行借入的5年期借款2 000萬(wàn)元從行政(事業(yè))賬調(diào)往基建賬(其他年度數(shù)據(jù)略)。

    行政(事業(yè))賬資金調(diào)往基建賬時(shí):

    借:其他應(yīng)收款——待核銷(xiāo)支出 20 000 000

    貸:銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 20 000 000

    基建賬收到時(shí):

    借:銀行存款 20 000 000

    貸:基建借款——國(guó)內(nèi)銀行貸款 ? ?20 000 000

    (五)行政(事業(yè))賬歷年從單位預(yù)算中安排的用于基建工程的資金調(diào)往基建賬憑證

    這類(lèi)憑證具有以下特點(diǎn):一是單位從本年度預(yù)算中安排,說(shuō)明該資金在事業(yè)賬套是確認(rèn)過(guò)收入的。二是由于確認(rèn)過(guò)收入,預(yù)算資金從事業(yè)賬調(diào)往基建賬支付工程款時(shí),應(yīng)當(dāng)作為支出來(lái)核算,這與資金是通過(guò)銀行借入的有本質(zhì)差別。三是該類(lèi)業(yè)務(wù)在基建賬并入大賬時(shí),也形成一對(duì)重復(fù)交易,并入后仍要進(jìn)行抵銷(xiāo)。

    例2:2015年6月30日,ABC高校從當(dāng)年學(xué)校預(yù)算中安排50 000 000元,用于學(xué)?;?xiàng)目建設(shè),資金從行政(事業(yè))賬調(diào)往基建賬(其他年度數(shù)據(jù)略)。

    行政(事業(yè))賬資金調(diào)往基建賬時(shí):

    借:教育事業(yè)支出 50 000 000

    貸:銀行存款 50 000 000

    借:在建工程——××工程 50 000 000

    貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 50 000 000

    基建賬收到預(yù)算資金時(shí):

    借:銀行存款 50 000 000

    貸:基建撥款——學(xué)校撥款 50 000 000

    (六)行政(事業(yè))賬歷年單位從零余額賬戶中支付的基建工程憑證

    這類(lèi)憑證具有以下特點(diǎn):一是單位從行政(事業(yè))賬直接支付基建工程款。二是由于確認(rèn)過(guò)財(cái)政撥款收入,因此,行政(事業(yè))賬支付工程款時(shí),也作為支出來(lái)核算。三是基建賬同時(shí)也需要進(jìn)行賬務(wù)處理,該類(lèi)業(yè)務(wù)在基建賬并入大賬時(shí),形成一對(duì)重復(fù)交易,并入后仍要進(jìn)行抵銷(xiāo)。

    例3:2015年9月21日,ABC高校零余額賬戶收到經(jīng)省發(fā)改委立項(xiàng)建設(shè)的生命科學(xué)實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)大樓工程建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)47 000 000元,9月25日,從零余額賬戶支付工程款1 700萬(wàn)元(其他年度數(shù)據(jù)略)。

    行政(事業(yè))賬支付時(shí):

    借:教育事業(yè)支出 17 000 000

    貸:零余額賬戶用款額度 17 000 000

    借:在建工程 17 000 000

    貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 17 000 000

    基建賬的賬務(wù)處理為:

    借:建筑安裝工程投資 17 000 000

    貸:基建撥款——財(cái)政廳撥款 17 000 000

    需要說(shuō)明的是,復(fù)印件附在行政(事業(yè))賬套作為付款依據(jù),由于是工程建設(shè)項(xiàng)目,審計(jì)的重點(diǎn)在舊制度下必然是基建賬套,因此,該業(yè)務(wù)原始憑證原件應(yīng)當(dāng)附在基建賬套。

    (七)基建工程完工交付使用歷年行政(事業(yè))賬固定資產(chǎn)暫估入賬記賬憑證

    例4:2015年12月1日,ABC高?;ㄌ帯痢凉こ掏旯汗廊胭~67 365 517.57元(其他年度數(shù)據(jù)略)。

    行政(事業(yè))賬的賬務(wù)處理為:

    借:固定資產(chǎn)——房屋建筑物 ? ? ? ? ? ?67 365 517.57

    貸:在建工程——××工程 67 365 517.57

    同時(shí):

    借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 ? ?67 365 517.57

    貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 67 365 517.57

    需要說(shuō)明的是,基建工程達(dá)到可交付使用狀態(tài)時(shí),需要及時(shí)辦理固定資產(chǎn)入賬手續(xù),并按要求計(jì)提折舊。此外,基建并賬不僅僅是并賬,還涉及到銜接問(wèn)題,且數(shù)額大、內(nèi)容繁雜、容易出錯(cuò),在并賬前,需要對(duì)基建賬套和事業(yè)賬套進(jìn)行清理,將所有重復(fù)交易憑證清理出來(lái),確保并賬數(shù)據(jù)可靠、完整。

    四、基建賬并入大賬的過(guò)程分析

    對(duì)于基建賬并入大賬和新舊制度基建賬套數(shù)據(jù)銜接問(wèn)題,需要考慮以下三個(gè)方面的問(wèn)題,一是如何實(shí)現(xiàn)基建資金來(lái)源和基建資金占用并入大賬;二是基建并賬后,需要抵銷(xiāo)哪些重復(fù)交易;三是如何進(jìn)行銜接。為此,仍以上述某事業(yè)單位基建賬套數(shù)據(jù)為例予以說(shuō)明。

    (一)基建資金來(lái)源并入大賬

    1.先并與新制度有直接對(duì)應(yīng)關(guān)系的科目。這部分內(nèi)容相對(duì)要簡(jiǎn)單一些,主要涉及“應(yīng)付工程款”“其他應(yīng)付款”“應(yīng)交稅金”“其他應(yīng)交款”這四個(gè)科目的余額(見(jiàn)上頁(yè)表1),如果沒(méi)有特殊情況,分別并入新制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)的“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”“應(yīng)交增值稅”和“其他應(yīng)交稅費(fèi)”科目即可。并賬完成后,預(yù)算會(huì)計(jì)在銜接時(shí)要特別注意,“應(yīng)付工程款”科目需要根據(jù)不同的情況,采用不同的銜接方法,該環(huán)節(jié)非常容易出錯(cuò)。

    例5:ABC高校天文實(shí)驗(yàn)室建造過(guò)程中,根據(jù)建設(shè)進(jìn)度,本期需要支付工程進(jìn)度款12 000 000元,由于資金緊張,基建賬銀行存款先支付10 447 130.56元,余款1 552 869.44 ? 元尚未支付(數(shù)據(jù)見(jiàn)上頁(yè)表1“應(yīng)付工程款”科目)。

    舊制度下,基建賬套賬務(wù)處理為:

    借:建筑安裝工程投資 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?12 000 000.00

    貸:銀行存款 10 447 130.56

    應(yīng)付工程款 1 552 869.44

    新制度預(yù)算會(huì)計(jì)在銜接時(shí)分兩種情況:

    情況一:原基建賬在并入大賬時(shí),原事業(yè)賬并賬處理為:

    借:在建工程 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 12 000 000

    貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 ? ? ? 12 000 000

    借:其他應(yīng)收款——待核銷(xiāo)支出 ? ? ? ? ?1 552 869.44

    貸:應(yīng)付工程款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?1 552 869.44

    在這種情況下,由于事業(yè)賬沒(méi)有形成支出,現(xiàn)金也沒(méi)有流出,預(yù)算會(huì)計(jì)銜接時(shí)不需要處理。

    情況二:原基建賬在并入大賬時(shí),原事業(yè)賬并賬處理為:

    借:在建工程 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 12 000 000

    貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 ? ? 12 000 000

    借:事業(yè)支出 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?1 552 869.44

    貸:應(yīng)付工程款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?1 552 869.44

    在這種情況下,因?yàn)槭聵I(yè)賬形成了支出,年末事業(yè)支出會(huì)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目,但現(xiàn)金并未發(fā)生流出,會(huì)導(dǎo)致“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目出現(xiàn)虛減,因此,銜接時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)沖回虛減數(shù):

    借:資金結(jié)存 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?1 552 869.44

    貸:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? ? ? ? ? ? ? ? 1 552 869.44

    同理,“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”這兩個(gè)科目在預(yù)算會(huì)計(jì)銜接時(shí),參照上述方法,而“其他應(yīng)付款”為收取的質(zhì)保金,預(yù)算會(huì)計(jì)不需要進(jìn)行銜接。

    2.基建撥款科目如何并入大賬。該科目有4項(xiàng)資金來(lái)源較為常見(jiàn),即學(xué)校撥款、教育廳撥款、財(cái)政廳撥款和其他撥款。其中:學(xué)校撥款指學(xué)校從當(dāng)年預(yù)算收入中安排的用于基建項(xiàng)目的撥款,這類(lèi)撥款在行政(事業(yè))賬套已確認(rèn)過(guò)收入,而不是占用其他資金,這一點(diǎn)非常重要,也決定著該科目的并賬方法,資金調(diào)往基建賬時(shí),行政(事業(yè))賬套按舊制度分別記入資本性支出和在建工程,且期末已結(jié)轉(zhuǎn)記入了“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目,因此,學(xué)校撥款科目在并入行政(事業(yè))賬套后,數(shù)據(jù)重復(fù),需要抵銷(xiāo)。同理,教育廳撥款、財(cái)政廳撥款在行政(事業(yè))賬套也已經(jīng)確認(rèn)過(guò)收入,且還是財(cái)政撥款收入,含財(cái)政貼息,如果資金是零余額賬戶下達(dá)的,該賬戶只可能設(shè)在行政(事業(yè))賬套來(lái)核算和管理,在支付基建工程進(jìn)度款時(shí),由行政(事業(yè))賬套零余額賬戶開(kāi)出支票(參照例3)。其他撥款,是指通過(guò)捐贈(zèng)方式取得,專(zhuān)門(mén)用于基建工程項(xiàng)目的資金,如果捐贈(zèng)款項(xiàng)先記入行政(事業(yè))賬套,之后再轉(zhuǎn)基建賬套的,參照學(xué)校撥款的情況即可,如果捐贈(zèng)款項(xiàng)是直接記入基建賬戶的,并賬時(shí),行政(事業(yè))賬并入新制度“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目即可。

    3.基建借款如何并入大賬?;ń杩钣袃蓚€(gè)明細(xì)科目,一是“日本協(xié)力銀行貸款”,屬于外國(guó)政府貸款,在財(cái)政部的銜接辦法中并沒(méi)有規(guī)定如何處理,二是國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行貸款,基建借款是基建資金來(lái)源中并賬難度最大的,其并賬方法取決于單位銀行貸款是在基建賬套核算還是在行政(事業(yè))賬套核算而有所不同。從國(guó)內(nèi)銀行取得借款,目前實(shí)務(wù)中有兩種情況,一是借款在行政(事業(yè))賬套核算(參照例1);二是借款直接在基建賬套核算,這種情況比較簡(jiǎn)單,行政(事業(yè))賬的長(zhǎng)期借款是按舊制度要求,從基建賬定期并入即可。如果以前沒(méi)有按制度要求并過(guò)賬,那么,此次并賬記入新賬的“長(zhǎng)期借款”或“短期借款”科目即可。

    基建借款數(shù)額大,并賬與銜接正確與否,關(guān)系到各單位數(shù)據(jù)的可靠性、完整性。因此,需要對(duì)新制度和舊制度下該業(yè)務(wù)處理進(jìn)行對(duì)比,前提條件是:行政(事業(yè))單位在舊制度下的核算是規(guī)范的。

    例6:ABC事業(yè)單位從銀行借入3年期借款10 000 000元,建造辦公樓。

    新制度下的會(huì)計(jì)處理見(jiàn)表4。

    各科目余額經(jīng)整理如下:

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):在建工程(借方)10 000 000元,銀行存款(貸方)5 000 000元,長(zhǎng)期借款(貸方)5 000 000元。

    預(yù)算會(huì)計(jì):債務(wù)預(yù)算收入和事業(yè)支出年末均轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)(貸方)0,債務(wù)還本支出年末轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)(借方)5 000 000元(新制度是轉(zhuǎn)“其他結(jié)余”科目,應(yīng)該是科目使用不規(guī)范),資金結(jié)存(貸方)5 000 000元。

    無(wú)論預(yù)算會(huì)計(jì)還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)均是平的,需要注意的是,資金結(jié)存5 000 000元不是真實(shí)情況,因?yàn)閮斶€借款現(xiàn)金要流出,如果沒(méi)有流入,就沒(méi)有資金進(jìn)行還款,舊制度下同理。

    舊制度的會(huì)計(jì)處理見(jiàn)上頁(yè)表5。

    各科目余額經(jīng)整理如下:

    行政(事業(yè))賬套:其他應(yīng)收款(借方)5 000 000元,事業(yè)支出年末轉(zhuǎn)非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)(借方)5 000 000元,銀行存款(貸方)5 000 000元,長(zhǎng)期借款(貸方)5 000 000元。

    基建賬套:建筑安裝工程投資(借方)5 000 000元(年末并入大賬形成事業(yè)賬套在建工程(借方)),基建撥款(貸方)5 000 000元,年末并入大賬形成事業(yè)賬套非流動(dòng)資產(chǎn)基金(貸方)。這里需要注意的是,銀行貸款資金調(diào)往基建賬時(shí),在舊制度下不能作支出,否則事業(yè)賬套會(huì)出現(xiàn)紅字,這是因?yàn)闆](méi)有確認(rèn)過(guò)收入,而是長(zhǎng)期借款。長(zhǎng)期借款余額在預(yù)算會(huì)計(jì)銜接時(shí):

    借:資金結(jié)存 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 5 000 000

    貸:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 5 000 000

    很明顯,如果只銜接這一筆,資金結(jié)存就會(huì)虛增,“其他應(yīng)收款——待核銷(xiāo)支出”科目發(fā)生時(shí),現(xiàn)金流出,且還是基建工程支出,因此,預(yù)算會(huì)計(jì)銜接時(shí):

    借:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 5 000 000

    貸:資金結(jié)存 ? ? ? ? ? 5 000 000

    至此,資金結(jié)存一借一貸相互抵銷(xiāo),對(duì)資金結(jié)存余額沒(méi)有任何影響,也不會(huì)出現(xiàn)虛增或虛減的情況,在銜接時(shí),這是最容易出錯(cuò)的地方。在判斷預(yù)算會(huì)計(jì)是否需要銜接時(shí),一是看現(xiàn)金有沒(méi)有流出,二是看該業(yè)務(wù)是否會(huì)形成支出,二者缺一不可。

    需要說(shuō)明的是,并賬和銜接完成后,需要檢查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的貨幣資金與預(yù)算會(huì)計(jì)的資金結(jié)存,正常情況下,貨幣資金應(yīng)當(dāng)大于等于資金結(jié)存,因?yàn)槠渌麘?yīng)付款(押金、質(zhì)保金等)對(duì)應(yīng)的均是貨幣資金,而預(yù)算會(huì)計(jì)是不需要銜接的,如果預(yù)算會(huì)計(jì)資金結(jié)存比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金多很多,將來(lái)沒(méi)有資金來(lái)支付。

    4.外國(guó)政府貸款如何并入大賬。日本協(xié)力銀行貸款目前在高校、醫(yī)院和電視臺(tái)等單位較常見(jiàn),該項(xiàng)貸款分別提供基建項(xiàng)目投資、設(shè)備投資和人才培養(yǎng)等。其中,基建項(xiàng)目投資涉及基建并賬,該貸款的另一個(gè)特點(diǎn)是,資金直接支付給施工方和設(shè)備供應(yīng)商,不通過(guò)貸款單位賬來(lái)支付,在舊制度下,資金由財(cái)政直接支付,因此,原基建賬套的賬務(wù)處理為:借記“建筑安裝工程投資”科目,貸記“基建借款——日本協(xié)力銀行貸款“科目。

    日元貸款項(xiàng)目是在2000年左右啟動(dòng)的,正常情況下,所涉及的基建項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)已轉(zhuǎn)固定資產(chǎn),借款也應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入了事業(yè)賬套,不存在并賬的問(wèn)題。如果基建賬還沒(méi)有了結(jié),由于還款期較長(zhǎng),大多數(shù)單位都已進(jìn)入了還款期,基建賬套本身并不具有資金歸還能力,這一點(diǎn)非常重要,因此,還款一般是通過(guò)行政(事業(yè))賬套來(lái)辦理,行政(事業(yè))賬套還款時(shí),借記“長(zhǎng)期借款”科目,貸記“銀行存款”科目。原基建賬套,資金性質(zhì)進(jìn)行了轉(zhuǎn)換,借記“基建借款——日本協(xié)力銀行貸款”科目,貸記“基建借款——學(xué)校撥款”科目。這種情況在并賬時(shí),由于行政(事業(yè))賬套已入過(guò)賬,所以不能再并,但是在銜接時(shí),預(yù)算會(huì)計(jì)需要借記“資金結(jié)存”科目,貸記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目(相當(dāng)于增加預(yù)算資金來(lái)源,按2018年12月31日長(zhǎng)短期借款余額計(jì)量)。

    在實(shí)際工作中,還有一種情況是:日元貸款設(shè)備投資在行政(事業(yè))賬套核算,收到設(shè)備時(shí),借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“長(zhǎng)期借款”科目。在這種情況下,由于沒(méi)有使用“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目和“事業(yè)支出——其他資本性支出”科目,需要在2018年銜接時(shí)先補(bǔ)記,借記“事業(yè)支出——其他資本性支出”科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目,2018年底財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將非流動(dòng)資產(chǎn)基金余額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余,預(yù)算會(huì)計(jì)處理為:借記“資金結(jié)存”科目,貸記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。

    (二)基建資金占用并入大賬

    1.先并與新制度有直接對(duì)應(yīng)關(guān)系的科目。主要涉及固定資產(chǎn)、銀行存款、其他應(yīng)收款這三個(gè)科目的余額(見(jiàn)第21頁(yè)表1),其中:固定資產(chǎn)是指直接用于基本建設(shè)工程而購(gòu)入的,這部分資產(chǎn)同時(shí)也登記記入了行政(事業(yè))賬的“固定資產(chǎn)”和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目,與資產(chǎn)管理系統(tǒng)的固定資產(chǎn)核對(duì)一致,由于基建賬和行政(事業(yè))賬均登記入賬,并入后需要進(jìn)行抵銷(xiāo)。其他應(yīng)收款和銀行存款并入大賬對(duì)應(yīng)新制度的相應(yīng)科目即可。

    2.建筑安裝工程投資、設(shè)備投資和待攤投資并入大賬。這三個(gè)科目并賬原理是一致的。并賬時(shí),要注意以下幾點(diǎn):一是如果之前已按要求每年基建賬均并入了大賬,參見(jiàn)之前行政(事業(yè))賬歷年從基建并入的記賬憑證,并賬完成后,需要將這部分重復(fù)交易全部沖銷(xiāo);二是基建工程完工交付使用歷年行政(事業(yè))賬固定資產(chǎn)暫估入賬記賬憑證,已在事業(yè)賬套入過(guò)賬,也計(jì)提了折舊,這部分并賬完成后,有重復(fù)的也需要抵銷(xiāo)。

    3.抵銷(xiāo)行政(事業(yè))賬歷年單位從零余額賬戶中支付的基建工程憑證,數(shù)據(jù)參照第22頁(yè)例3和第21頁(yè)表1。新賬抵銷(xiāo)重復(fù)交易的會(huì)計(jì)處理為:

    借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 ?384 892 109.93

    貸:在建工程 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?384 892 109.93

    4.抵銷(xiāo)行政(事業(yè))賬歷年單位其他撥款從事業(yè)賬套調(diào)往基建賬的憑證,數(shù)據(jù)參照第21頁(yè)表1。新賬抵銷(xiāo)重復(fù)交易的會(huì)計(jì)處理為:

    借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 ? ? ? ? ? ? ? ?36 000

    貸:在建工程 36 000

    5.抵銷(xiāo)并入大賬的固定資產(chǎn),數(shù)據(jù)見(jiàn)第21頁(yè)表1。新賬抵銷(xiāo)重復(fù)交易的會(huì)計(jì)處理為:

    借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) ? ?23 447 210.66

    貸:固定資產(chǎn) ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?23 447 210.66

    以上就是基建并入大賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終結(jié)果。

    (二)基建并入大賬預(yù)算會(huì)計(jì)的最終結(jié)果

    第21頁(yè)表1銀行存款:291 687.40元,對(duì)應(yīng)并入大賬預(yù)算會(huì)計(jì)增加:資金結(jié)存185 243.64元(扣除其他應(yīng)付款——質(zhì)量保證金106 443.76元),同時(shí),增加非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn):185 243.64元。原因在于,基建賬本身并不會(huì)產(chǎn)生任何的資金來(lái)源,銀行存款291 687.40元中,首先,要排除財(cái)政撥款,零余額在行政(事業(yè))賬套核算,有余額年末財(cái)政就會(huì)收回,教育廳撥款同理,也已用完;其次,商業(yè)銀行貸款也認(rèn)定為已使用完(簡(jiǎn)化并賬過(guò)程),剩下學(xué)校撥款,在事業(yè)賬套撥往基建賬過(guò)程中,事業(yè)賬套在舊制度中已做過(guò)支出,而真正的支出在基建賬上才會(huì)體現(xiàn)出來(lái),有185 243.64元還沒(méi)有用完;再次,應(yīng)交稅金5 864.08元和其他應(yīng)交款12 828.37元,現(xiàn)金并沒(méi)有流出,銜接時(shí),應(yīng)當(dāng)增加非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)18 692.45元;最后,基建賬并入大賬預(yù)算會(huì)計(jì)的資金結(jié)存為203 936.09元。

    六、有基建墊付款的單位如何銜接

    該業(yè)務(wù)類(lèi)似從銀行取得借款,將資金從事業(yè)賬調(diào)往基建賬,不同的是,從銀行取得借款,有資金來(lái)源,銜接和新制度賬務(wù)處理均沒(méi)有問(wèn)題,而墊付款是既沒(méi)有資金來(lái)源,也沒(méi)有納入單位當(dāng)年的預(yù)算,更極端的情況是:所有項(xiàng)目結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)科目對(duì)應(yīng)的貨幣資金科目不但已全部被挪用至基建賬,其他應(yīng)付款(暫存款)所對(duì)應(yīng)的貨幣資金也被挪用至基建賬,也就是說(shuō),只要事業(yè)賬上還有貨幣資金,就有可能會(huì)被挪用至基建賬。

    例7:ABC高校2016年3月21日,所有項(xiàng)目結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)科目均為零,貨幣資金只剩下“其他應(yīng)付款”科目余額31 000 000元,為建造教學(xué)樓,從事業(yè)賬調(diào)資金10 000 000元至基建賬戶,該資金并沒(méi)有納入單位年度預(yù)算,屬于基建項(xiàng)目墊付款。

    行政(事業(yè))賬墊付資金調(diào)往基建賬時(shí):

    借:其他應(yīng)收款——待核銷(xiāo)支出 ? ? ? ? ? ? 10 000 000

    貸:銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 10 000 000

    基建賬收到墊付資金時(shí):

    借:銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 10 000 000

    貸:基建撥款——學(xué)校撥款 ? ?10 000 000

    需要說(shuō)明的是,行政(事業(yè))賬不能作支出處理,因?yàn)樗许?xiàng)目結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)科目余額為零,再做支出,行政(事業(yè))賬會(huì)出現(xiàn)紅字,報(bào)表是報(bào)不出去的。此外,在新舊制度銜接時(shí),“其他應(yīng)收款——待核銷(xiāo)支出”科目10 000 000元,現(xiàn)金已經(jīng)流出,與基建并賬的“在建工程”科目是重復(fù)交易,會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)虛增,這與新制度改革要夯實(shí)資產(chǎn)的理念是違背的,如果抵銷(xiāo),又找不到要抵銷(xiāo)的對(duì)方科目,因?yàn)闆](méi)有資金來(lái)源對(duì)應(yīng)(不像從銀行取得借款,可抵銷(xiāo)長(zhǎng)期借款),當(dāng)然,也有人會(huì)認(rèn)為,“其他應(yīng)收款——待核銷(xiāo)支出”科目可以抵銷(xiāo)從基建并入的“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目,筆者認(rèn)為,如果抵銷(xiāo)了“其他應(yīng)收款——待核銷(xiāo)支出”科目的余額,賬上就看不出墊付的基建工程款。另外,如果上述業(yè)務(wù)發(fā)生在2019年3月21日,在新會(huì)計(jì)制度下,基建賬與事業(yè)賬已經(jīng)合并,就會(huì)出現(xiàn)以下情況:

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

    借:在建工程——建筑安裝工程投資 ? ? 10 000 000

    貸:銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?10 000 000

    預(yù)算會(huì)計(jì)正常情況下:

    借:事業(yè)支出——其他資本性支出 ? ? ? ? 10 000 000

    貸:資金結(jié)存 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?10 000 000

    而實(shí)際情況是,新會(huì)計(jì)制度下預(yù)算會(huì)計(jì)根本無(wú)法進(jìn)行賬務(wù)處理,因?yàn)橘Y金結(jié)存賬戶余額已經(jīng)為零,不能出現(xiàn)紅字,所以,基建墊付款如果不納入預(yù)算管理,隨意墊支,會(huì)導(dǎo)致預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)法進(jìn)行賬務(wù)處理,同時(shí)按預(yù)算法規(guī)定,單位不得編制赤字預(yù)算,這一約束機(jī)制已經(jīng)在新會(huì)計(jì)制度中得以體現(xiàn)。X

    【主要參考文獻(xiàn)】

    [ 1 ] 財(cái)政部.政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2017.

    [ 2 ] 財(cái)政部.2018年政府收支分類(lèi)科目[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2017.

    [ 3 ] 林海云.王海濱.任偉.政府新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施探析——以云南大學(xué)為例[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2018,(05).

    [ 4 ] 任偉.林海云.政府會(huì)計(jì)制度疑難問(wèn)題深度解析(上)[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2018,(24).

    [ 5 ] 任偉.林海云.政府會(huì)計(jì)制度疑難問(wèn)題深度解析(下)[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2019,(01).

    [ 6 ] 財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》的通知[S].財(cái)會(huì)[2013]2號(hào).

    [ 7 ] 財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》與《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》有關(guān)銜接問(wèn)題處理規(guī)定的通知[S].財(cái)會(huì)[2018]3號(hào).

    猜你喜歡
    財(cái)政撥款會(huì)計(jì)制度余額
    新會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響及解決對(duì)策
    2020,余額不足
    政府會(huì)計(jì)制度與地勘單位會(huì)計(jì)制度銜接的若干思考
    淺析財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)處理的教學(xué)研究
    美國(guó)各州高等教育財(cái)政撥款增長(zhǎng)緩慢
    5月廣義貨幣增長(zhǎng)11.8%
    滬港通一周成交概況 (2015.5.8—2015.5.14)
    財(cái)政部發(fā)布四類(lèi)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度
    余額寶為寶粉年創(chuàng)收118億元
    財(cái)政撥款“三公”經(jīng)費(fèi)都要詳細(xì)公開(kāi)
    正在播放国产对白刺激| 亚洲成人精品中文字幕电影| 在线观看一区二区三区| 大陆偷拍与自拍| 国产精华一区二区三区| 成熟少妇高潮喷水视频| 久久精品亚洲熟妇少妇任你| 婷婷精品国产亚洲av在线| 亚洲激情在线av| 欧美日韩乱码在线| 欧美黄色淫秽网站| 国产亚洲精品av在线| 色哟哟哟哟哟哟| 在线观看免费视频网站a站| 黄色视频,在线免费观看| 久久久国产成人免费| 国产av一区在线观看免费| 又黄又粗又硬又大视频| 久久国产乱子伦精品免费另类| 欧美黑人欧美精品刺激| 亚洲色图 男人天堂 中文字幕| 91麻豆av在线| 女性被躁到高潮视频| 自线自在国产av| 午夜福利,免费看| 99国产精品一区二区蜜桃av| 在线av久久热| 黑人操中国人逼视频| 少妇粗大呻吟视频| 美女高潮到喷水免费观看| 亚洲成av人片免费观看| 成人18禁高潮啪啪吃奶动态图| 亚洲av五月六月丁香网| 国产av一区二区精品久久| 久久人妻熟女aⅴ| aaaaa片日本免费| 一级毛片精品| 18禁观看日本| 变态另类丝袜制服| 无人区码免费观看不卡| 欧美日本视频| 亚洲国产精品999在线| 露出奶头的视频| 欧美日韩福利视频一区二区| 看黄色毛片网站| 国产高清视频在线播放一区| 国产黄a三级三级三级人| 这个男人来自地球电影免费观看| 久久热在线av| 久久婷婷成人综合色麻豆| 黄片小视频在线播放| 久久精品91无色码中文字幕| www.精华液| 日韩国内少妇激情av| 免费看a级黄色片| 色综合站精品国产| 国产亚洲欧美98| 看黄色毛片网站| 亚洲 国产 在线| 久久久水蜜桃国产精品网| 欧美乱妇无乱码| 级片在线观看| 一边摸一边做爽爽视频免费| 久久久国产欧美日韩av| 久久国产乱子伦精品免费另类| 一卡2卡三卡四卡精品乱码亚洲| 黄片大片在线免费观看| 亚洲精华国产精华精| 后天国语完整版免费观看| 国产成人欧美在线观看| 自拍欧美九色日韩亚洲蝌蚪91| 午夜成年电影在线免费观看| 国产欧美日韩综合在线一区二区| 欧美在线一区亚洲| av有码第一页| 啦啦啦 在线观看视频| 亚洲中文av在线| 美女高潮到喷水免费观看| 精品免费久久久久久久清纯| 老鸭窝网址在线观看| 午夜福利视频1000在线观看 | 国产精品一区二区免费欧美| av免费在线观看网站| 日韩精品免费视频一区二区三区| 日韩av在线大香蕉| 国产aⅴ精品一区二区三区波| 少妇 在线观看| 国产免费av片在线观看野外av| 夜夜爽天天搞| 亚洲情色 制服丝袜| 亚洲中文字幕日韩| 日本 av在线| 最近最新中文字幕大全免费视频| 熟女少妇亚洲综合色aaa.| 欧美国产精品va在线观看不卡| 国产成人系列免费观看| 欧美在线一区亚洲| 91老司机精品| 亚洲成人久久性| 久久久水蜜桃国产精品网| 可以在线观看的亚洲视频| 亚洲精品av麻豆狂野| 日本黄色视频三级网站网址| 91成年电影在线观看| 极品人妻少妇av视频| netflix在线观看网站| 男女午夜视频在线观看| 夜夜爽天天搞| 天堂影院成人在线观看| 亚洲精品一卡2卡三卡4卡5卡| 久久精品国产亚洲av香蕉五月| 久久天躁狠狠躁夜夜2o2o| 法律面前人人平等表现在哪些方面| 曰老女人黄片| 日本精品一区二区三区蜜桃| 日本撒尿小便嘘嘘汇集6| 欧美乱码精品一区二区三区| 国产不卡一卡二| 一个人观看的视频www高清免费观看 | 最近最新免费中文字幕在线| www.www免费av| 9191精品国产免费久久| 亚洲在线自拍视频| 一区二区三区国产精品乱码| 在线观看免费视频日本深夜| 国产精品影院久久| 一区二区日韩欧美中文字幕| 欧美黄色片欧美黄色片| 免费搜索国产男女视频| 后天国语完整版免费观看| 日本vs欧美在线观看视频| 国内久久婷婷六月综合欲色啪| 搡老熟女国产l中国老女人| 黑人巨大精品欧美一区二区蜜桃| 亚洲欧美一区二区三区黑人| 制服人妻中文乱码| 一级黄色大片毛片| 18禁国产床啪视频网站| 久9热在线精品视频| 国产精品野战在线观看| 99国产极品粉嫩在线观看| 欧美激情高清一区二区三区| 正在播放国产对白刺激| 人人妻人人澡欧美一区二区 | 久久精品亚洲精品国产色婷小说| 美女大奶头视频| 19禁男女啪啪无遮挡网站| 禁无遮挡网站| 国产一区二区三区在线臀色熟女| 少妇的丰满在线观看| 丝袜在线中文字幕| 亚洲自拍偷在线| 日本免费一区二区三区高清不卡 | 啪啪无遮挡十八禁网站| 黄片大片在线免费观看| 老司机午夜福利在线观看视频| 啦啦啦观看免费观看视频高清 | 女性生殖器流出的白浆| 中亚洲国语对白在线视频| 禁无遮挡网站| 国产97色在线日韩免费| 欧美久久黑人一区二区| 两个人看的免费小视频| 啦啦啦观看免费观看视频高清 | 久久精品国产亚洲av高清一级| 日本一区二区免费在线视频| 欧美日韩瑟瑟在线播放| 欧美黄色片欧美黄色片| 老司机午夜福利在线观看视频| 国语自产精品视频在线第100页| 午夜免费观看网址| 黄色片一级片一级黄色片| 国产亚洲精品综合一区在线观看 | 黄网站色视频无遮挡免费观看| 亚洲熟妇中文字幕五十中出| 桃色一区二区三区在线观看| 亚洲专区国产一区二区| 琪琪午夜伦伦电影理论片6080| 亚洲免费av在线视频| 久久久久国产精品人妻aⅴ院| 精品一区二区三区视频在线观看免费| 日本欧美视频一区| 国产精品久久电影中文字幕| 久久久国产成人精品二区| 免费不卡黄色视频| 国产一区二区三区综合在线观看| 国产av精品麻豆| 国产欧美日韩一区二区精品| 淫妇啪啪啪对白视频| 欧美 亚洲 国产 日韩一| 不卡一级毛片| 在线观看免费视频网站a站| 日韩三级视频一区二区三区| 一级a爱片免费观看的视频| 国产精品亚洲av一区麻豆| 黄片大片在线免费观看| 麻豆av在线久日| 男人的好看免费观看在线视频 | 久久香蕉精品热| 亚洲国产精品999在线| 长腿黑丝高跟| 黄频高清免费视频| 99精品欧美一区二区三区四区| 69av精品久久久久久| 午夜老司机福利片| 欧洲精品卡2卡3卡4卡5卡区| 老司机深夜福利视频在线观看| av视频免费观看在线观看| 在线观看日韩欧美| 国产乱人伦免费视频| 日韩三级视频一区二区三区| 欧美大码av| 97碰自拍视频| 国产成人影院久久av| 丝袜美足系列| 久久中文看片网| 两人在一起打扑克的视频| 97人妻天天添夜夜摸| 日韩三级视频一区二区三区| 欧洲精品卡2卡3卡4卡5卡区| 男人舔女人的私密视频| 18美女黄网站色大片免费观看| 麻豆一二三区av精品| av欧美777| 69精品国产乱码久久久| 超碰成人久久| 国产亚洲欧美在线一区二区| xxx96com| 国产在线观看jvid| 一区在线观看完整版| 国产亚洲精品一区二区www| 欧美av亚洲av综合av国产av| 久久人妻熟女aⅴ| 亚洲一区二区三区色噜噜| 欧美一区二区精品小视频在线| 日韩精品免费视频一区二区三区| 露出奶头的视频| 别揉我奶头~嗯~啊~动态视频| 国产精品 欧美亚洲| 91九色精品人成在线观看| 日韩免费av在线播放| 国产精品一区二区三区四区久久 | 一区福利在线观看| 19禁男女啪啪无遮挡网站| 啪啪无遮挡十八禁网站| 97超级碰碰碰精品色视频在线观看| 九色国产91popny在线| 精品少妇一区二区三区视频日本电影| avwww免费| 日韩欧美免费精品| 亚洲一卡2卡3卡4卡5卡精品中文| 一卡2卡三卡四卡精品乱码亚洲| 精品久久久精品久久久| 国产成人欧美| 国产精品二区激情视频| a在线观看视频网站| 精品久久蜜臀av无| 高潮久久久久久久久久久不卡| 国产亚洲精品av在线| 亚洲国产精品合色在线| 亚洲国产精品sss在线观看| 啪啪无遮挡十八禁网站| 久久狼人影院| 久热这里只有精品99| 91成年电影在线观看| 99香蕉大伊视频| 最新美女视频免费是黄的| 久久国产精品影院| 在线视频色国产色| 露出奶头的视频| 久久久国产成人精品二区| 超碰成人久久| 丁香欧美五月| 极品教师在线免费播放| 女警被强在线播放| 亚洲天堂国产精品一区在线| 欧美精品亚洲一区二区| 男人舔女人下体高潮全视频| 亚洲无线在线观看| 亚洲免费av在线视频| 亚洲国产欧美网| 欧美日本亚洲视频在线播放| 叶爱在线成人免费视频播放| 欧美黄色淫秽网站| 午夜激情av网站| 久久亚洲精品不卡| 极品教师在线免费播放| 成人特级黄色片久久久久久久| 国产精品久久久久久亚洲av鲁大| 99热只有精品国产| 欧美黄色片欧美黄色片| 一级片免费观看大全| 亚洲一区高清亚洲精品| 热re99久久国产66热| 国产亚洲精品第一综合不卡| 久久久久久大精品| 校园春色视频在线观看| 久久香蕉精品热| 欧美激情 高清一区二区三区| 亚洲一卡2卡3卡4卡5卡精品中文| 女性被躁到高潮视频| 欧美黑人精品巨大| 男人的好看免费观看在线视频 | 一级,二级,三级黄色视频| 两个人看的免费小视频| 久久久国产欧美日韩av| av网站免费在线观看视频| 亚洲精品国产一区二区精华液| 精品少妇一区二区三区视频日本电影| 99热只有精品国产| 可以免费在线观看a视频的电影网站| 女同久久另类99精品国产91| 久久久久久大精品| 亚洲男人的天堂狠狠| 在线观看66精品国产| 国产一区在线观看成人免费| 香蕉国产在线看| 中文字幕久久专区| avwww免费| 日本撒尿小便嘘嘘汇集6| 黄网站色视频无遮挡免费观看| 亚洲精品国产精品久久久不卡| 日韩一卡2卡3卡4卡2021年| 少妇 在线观看| 日韩视频一区二区在线观看| svipshipincom国产片| 欧美+亚洲+日韩+国产| cao死你这个sao货| 啦啦啦观看免费观看视频高清 | 亚洲男人的天堂狠狠| 久久国产精品男人的天堂亚洲| 成年人黄色毛片网站| 国产精品国产高清国产av| 亚洲精品美女久久av网站| √禁漫天堂资源中文www| 亚洲美女黄片视频| 久久性视频一级片| 欧美乱码精品一区二区三区| 精品久久久久久,| 精品熟女少妇八av免费久了| 欧美日本视频| 午夜福利18| 亚洲成av人片免费观看| 久久久久国产精品人妻aⅴ院| 色综合亚洲欧美另类图片| 可以在线观看的亚洲视频| av免费在线观看网站| 亚洲狠狠婷婷综合久久图片| 精品久久蜜臀av无| 日韩中文字幕欧美一区二区| 深夜精品福利| 国产成人av教育| 777久久人妻少妇嫩草av网站| 丁香欧美五月| 精品免费久久久久久久清纯| 中亚洲国语对白在线视频| 一级毛片精品| 神马国产精品三级电影在线观看 | www日本在线高清视频| 丁香欧美五月| 精品熟女少妇八av免费久了| 久久人妻av系列| 欧美成狂野欧美在线观看| 亚洲男人的天堂狠狠| 国产一级毛片七仙女欲春2 | 99热只有精品国产| 97超级碰碰碰精品色视频在线观看| 国产精品1区2区在线观看.| 露出奶头的视频| 色尼玛亚洲综合影院| 啦啦啦免费观看视频1| 69精品国产乱码久久久| 亚洲一区二区三区色噜噜| 国产亚洲av嫩草精品影院| 一级a爱视频在线免费观看| 99国产精品一区二区蜜桃av| 亚洲国产精品合色在线| av网站免费在线观看视频| 激情在线观看视频在线高清| 欧美在线一区亚洲| 亚洲精品一卡2卡三卡4卡5卡| 国产精品久久久久久人妻精品电影| 搞女人的毛片| 国产高清有码在线观看视频 | 日本撒尿小便嘘嘘汇集6| 亚洲精品中文字幕在线视频| 欧美成人性av电影在线观看| 人妻丰满熟妇av一区二区三区| 午夜福利在线观看吧| 亚洲aⅴ乱码一区二区在线播放 | 亚洲男人天堂网一区| 热99re8久久精品国产| 国产亚洲精品一区二区www| 午夜a级毛片| 波多野结衣一区麻豆| 麻豆成人av在线观看| 男女之事视频高清在线观看| 啦啦啦韩国在线观看视频| av欧美777| 国内精品久久久久久久电影| 又紧又爽又黄一区二区| av在线天堂中文字幕| 日韩大尺度精品在线看网址 | 午夜福利成人在线免费观看| 丰满的人妻完整版| 欧美一级a爱片免费观看看 | 亚洲成av片中文字幕在线观看| 欧美一级a爱片免费观看看 | 欧美黄色片欧美黄色片| 丁香六月欧美| 欧美日韩乱码在线| 一边摸一边抽搐一进一出视频| 最近最新免费中文字幕在线| 激情视频va一区二区三区| 久久香蕉激情| 国产亚洲精品第一综合不卡| 亚洲男人的天堂狠狠| 欧美午夜高清在线| 两个人看的免费小视频| 久久久久久国产a免费观看| 亚洲午夜理论影院| 久久久久久大精品| 国产成+人综合+亚洲专区| 久久精品国产亚洲av高清一级| 757午夜福利合集在线观看| 老鸭窝网址在线观看| 国产视频一区二区在线看| 午夜福利视频1000在线观看 | 如日韩欧美国产精品一区二区三区| 老司机靠b影院| 国产麻豆成人av免费视频| 国产亚洲精品第一综合不卡| 欧美中文综合在线视频| 国产精品久久久久久精品电影 | 侵犯人妻中文字幕一二三四区| 一本久久中文字幕| 久久婷婷成人综合色麻豆| 99久久国产精品久久久| 日本欧美视频一区| 欧美日韩亚洲国产一区二区在线观看| 黄片小视频在线播放| 精品熟女少妇八av免费久了| 久久久久久大精品| x7x7x7水蜜桃| 九色亚洲精品在线播放| 亚洲九九香蕉| 国产精品一区二区免费欧美| 国产一级毛片七仙女欲春2 | 脱女人内裤的视频| av在线播放免费不卡| 中文字幕人成人乱码亚洲影| 国产av一区在线观看免费| 欧美av亚洲av综合av国产av| svipshipincom国产片| 男女午夜视频在线观看| 成人三级做爰电影| 人人妻人人澡欧美一区二区 | 成人免费观看视频高清| 中文字幕av电影在线播放| 99国产综合亚洲精品| 国产精品野战在线观看| 亚洲视频免费观看视频| www.熟女人妻精品国产| 国产xxxxx性猛交| 国产片内射在线| 97人妻精品一区二区三区麻豆 | 亚洲少妇的诱惑av| 可以在线观看的亚洲视频| 无遮挡黄片免费观看| 色尼玛亚洲综合影院| 老汉色av国产亚洲站长工具| 国产亚洲精品av在线| 人成视频在线观看免费观看| 身体一侧抽搐| 亚洲免费av在线视频| 久热这里只有精品99| 啦啦啦观看免费观看视频高清 | 视频在线观看一区二区三区| 色老头精品视频在线观看| 午夜福利免费观看在线| 国产精品乱码一区二三区的特点 | 美国免费a级毛片| 日本 欧美在线| 老司机深夜福利视频在线观看| 视频在线观看一区二区三区| 国产成人欧美| 真人一进一出gif抽搐免费| 人人妻人人澡欧美一区二区 | 一级a爱视频在线免费观看| 两个人免费观看高清视频| 午夜精品久久久久久毛片777| 亚洲人成77777在线视频| 免费高清在线观看日韩| 国产成人一区二区三区免费视频网站| 欧美成人午夜精品| 岛国视频午夜一区免费看| 大码成人一级视频| 成人国产综合亚洲| 他把我摸到了高潮在线观看| 女人被狂操c到高潮| 色老头精品视频在线观看| 国产av在哪里看| 国产精品九九99| 亚洲人成伊人成综合网2020| 亚洲 欧美 日韩 在线 免费| 国产精品免费一区二区三区在线| 日韩av在线大香蕉| 成人亚洲精品av一区二区| 成人国产综合亚洲| 欧美激情 高清一区二区三区| 99精品久久久久人妻精品| 欧美性长视频在线观看| 亚洲电影在线观看av| 亚洲av电影在线进入| 免费不卡黄色视频| 欧美绝顶高潮抽搐喷水| 婷婷六月久久综合丁香| 亚洲人成电影免费在线| 女人爽到高潮嗷嗷叫在线视频| 男人舔女人下体高潮全视频| 久久久国产成人精品二区| 黄色成人免费大全| 99国产精品一区二区蜜桃av| 每晚都被弄得嗷嗷叫到高潮| 午夜福利视频1000在线观看 | 美女高潮到喷水免费观看| 欧美大码av| 久久中文看片网| 99精品久久久久人妻精品| 99香蕉大伊视频| 啪啪无遮挡十八禁网站| 国产日韩一区二区三区精品不卡| 国产成人欧美| 成人免费观看视频高清| 一卡2卡三卡四卡精品乱码亚洲| 日韩免费av在线播放| 午夜精品久久久久久毛片777| www日本在线高清视频| 久久久国产精品麻豆| 精品高清国产在线一区| 精品久久久久久,| 中文字幕人妻熟女乱码| 成人av一区二区三区在线看| 性色av乱码一区二区三区2| e午夜精品久久久久久久| 精品电影一区二区在线| 18美女黄网站色大片免费观看| 亚洲专区字幕在线| 男女午夜视频在线观看| 久久久久久久精品吃奶| 久久午夜综合久久蜜桃| 久久欧美精品欧美久久欧美| 亚洲一卡2卡3卡4卡5卡精品中文| 天天一区二区日本电影三级 | 亚洲精品国产精品久久久不卡| 黄色a级毛片大全视频| 亚洲av成人不卡在线观看播放网| 人成视频在线观看免费观看| 国产精品一区二区免费欧美| 宅男免费午夜| 99久久国产精品久久久| 亚洲欧美激情在线| 色播亚洲综合网| 99精品在免费线老司机午夜| 免费少妇av软件| 欧美乱妇无乱码| 男人舔女人的私密视频| 久久久久久久午夜电影| 久久国产亚洲av麻豆专区| 他把我摸到了高潮在线观看| 亚洲精品国产色婷婷电影| 宅男免费午夜| 免费观看精品视频网站| 黄色女人牲交| 亚洲欧美日韩高清在线视频| 女生性感内裤真人,穿戴方法视频| 亚洲国产日韩欧美精品在线观看 | 国产精品1区2区在线观看.| 两性夫妻黄色片| 午夜福利欧美成人| 午夜成年电影在线免费观看| 亚洲性夜色夜夜综合| 一区二区三区激情视频| 国产极品粉嫩免费观看在线| 午夜a级毛片| 午夜久久久久精精品| 丝袜美腿诱惑在线| 一区二区三区激情视频| 别揉我奶头~嗯~啊~动态视频| 婷婷六月久久综合丁香| 亚洲精品国产色婷婷电影| 制服丝袜大香蕉在线| 亚洲精品中文字幕在线视频| 国产麻豆成人av免费视频| 亚洲成人国产一区在线观看| 欧美 亚洲 国产 日韩一| 久久久久久久久久久久大奶| 国产精品久久久久久亚洲av鲁大| 国产成人欧美在线观看| 亚洲精品美女久久av网站| 亚洲av成人一区二区三| 久久午夜亚洲精品久久| 亚洲电影在线观看av| 女人精品久久久久毛片| 999精品在线视频| 天天添夜夜摸| 亚洲七黄色美女视频| 9色porny在线观看| 亚洲国产毛片av蜜桃av| av超薄肉色丝袜交足视频| 国产精品亚洲美女久久久| 制服丝袜大香蕉在线| 欧美最黄视频在线播放免费| 99热只有精品国产| 一级毛片高清免费大全|