試論IFRS16對(duì)租賃業(yè)務(wù)的影響

摘 ?要：隨著2016年《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)—租賃》（IFRS16（2016）終稿的發(fā)布，對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行了全新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系架構(gòu)，使得租賃的確定以及相關(guān)信息的列報(bào)和計(jì)量產(chǎn)生了不同的變化，并對(duì)租賃產(chǎn)生了不同程度的影響。對(duì)租賃業(yè)務(wù)承租人的影響分析，以及對(duì)租賃業(yè)務(wù)出租人的影響分析。

關(guān)鍵詞：IFRS16;租賃業(yè)務(wù);影響

一、IFRS16（2016）修訂的時(shí)間節(jié)點(diǎn)分析

在2006年，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)也就是（IASB）從實(shí)際需要的角度出發(fā)，在當(dāng)年7月份對(duì)租賃修訂準(zhǔn)則項(xiàng)目進(jìn)行了呼吁，希望可以在最短的時(shí)間里建立并完善一套單一模式的租賃會(huì)計(jì)處理辦法，希望以此來不斷豐富和完善現(xiàn)有的租賃會(huì)計(jì)制度體系，并對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)活動(dòng)提供積極的指導(dǎo)。在2008年，由于全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響，人們不斷提升自己經(jīng)濟(jì)的發(fā)展能力，努力促進(jìn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，與此同時(shí)也對(duì)趨同項(xiàng)目加大了關(guān)注力度，而租賃項(xiàng)目作為四大趨同項(xiàng)目之一，毫無疑問成為了各個(gè)行業(yè)和領(lǐng)域研究的重要課題，因此需要積極推動(dòng)新準(zhǔn)則進(jìn)入研究和修訂階段。在2009年的3月，美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（FASB）和IASB就目前國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS17存在的不合理現(xiàn)象進(jìn)行了調(diào)研和分析，并且呼吁全面對(duì)其進(jìn)行修訂，并且在此基礎(chǔ)上聯(lián)合公布了修訂的討論稿。在2010年和2013年，分別進(jìn)行了兩次意見征求，并在意見分析和匯總的基礎(chǔ)上發(fā)布了兩個(gè)不同的征求意見稿版本，積極努力的進(jìn)行試點(diǎn)區(qū)域的有效意見使用，并對(duì)使用的模型進(jìn)行了積極的調(diào)整和升級(jí)，在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中找到切入點(diǎn)進(jìn)行嵌入，所以也才出現(xiàn)了2013年版本中的雙重會(huì)計(jì)模型，盡管從表面上看起來具有一定的結(jié)構(gòu)升級(jí)的意思，可是在具體的操作過程中卻讓相關(guān)工作人員陷入了更加被動(dòng)和復(fù)雜的工作形勢(shì)下，因?yàn)樾枰M(jìn)行大規(guī)模的計(jì)量工作和信息披露，而且雙模型也并沒有得到大多數(shù)人的認(rèn)可和支持，因此還需要進(jìn)行積極的探索。最終在2016年1月13日，IASB在全球范圍內(nèi)意見征求的基礎(chǔ)，并對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行分析與整合，然后發(fā)布了全新的《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)—租賃》，也就是（IFRS16（2016）終稿。隨著這一定稿的發(fā)布，使得大量投資者在市場(chǎng)活動(dòng)中關(guān)于會(huì)計(jì)活動(dòng)的信息得到了更加公開透明的確認(rèn)，有助于規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng)，并且也表明歷時(shí)多年的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂工作有了革命性的進(jìn)展。隨后在2019年1月1日，IFRS16正式生效。

二、新準(zhǔn)則IFRS16（2016）對(duì)租賃業(yè)務(wù)的影響分析

（1）對(duì)租賃業(yè)務(wù)承租人的影響分析

從相關(guān)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看，目前在全世界范圍內(nèi)的上市集團(tuán)企業(yè)參與或者主導(dǎo)的租賃業(yè)務(wù)規(guī)模量值可以達(dá)到3.3萬億美元左右，而且這一數(shù)據(jù)還是比較早期的，按照目前實(shí)行的IAS17的相關(guān)內(nèi)容和要求，在上述規(guī)模量值中超過80%以上的租賃業(yè)務(wù)需要被劃分到經(jīng)營租賃的范圍中，也就是說需要對(duì)大量的會(huì)計(jì)指標(biāo)進(jìn)行表外披露，而不會(huì)對(duì)表內(nèi)列示產(chǎn)生影響，在這樣的前提下，由于IFRS16（2016）是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大幅度修訂，而且在今后具有最高的通用效力，勢(shì)必會(huì)對(duì)現(xiàn)階段全球范圍內(nèi)的企業(yè)租賃業(yè)務(wù)產(chǎn)生很大的影響，主要體現(xiàn)在有效目標(biāo)對(duì)象的具體會(huì)計(jì)處理活動(dòng)中。

首先，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)，會(huì)對(duì)所出具的財(cái)務(wù)報(bào)表和指標(biāo)產(chǎn)生一定的影響，因?yàn)樵贗FRS16準(zhǔn)則下企業(yè)經(jīng)營的承租人需要對(duì)自身的負(fù)債和自有資產(chǎn)進(jìn)行積極的確認(rèn)和清查，而在此過程中企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的相關(guān)數(shù)據(jù)、指標(biāo)以及信息在不斷的變化和發(fā)展，因此往往在企業(yè)開展或者接受租賃服務(wù)過程中呈現(xiàn)曲線變化，并且是呈現(xiàn)出膨脹效應(yīng)，此外不少建立在租賃活動(dòng)基礎(chǔ)上的費(fèi)用也會(huì)對(duì)企業(yè)整體的資產(chǎn)損益產(chǎn)生很大的影響，從而使得承租人需要對(duì)自己財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化情況進(jìn)行高度的關(guān)注，在通常情況下如果承租人確定了使用權(quán)資產(chǎn)之后，那么在租賃期內(nèi)直線法下的資產(chǎn)攤銷速度和相應(yīng)的實(shí)際利率和租賃負(fù)債會(huì)呈現(xiàn)不同程度的變化，而且后者要小于前者，也就是說對(duì)于那些有著重度經(jīng)營租賃和有依賴性的企業(yè)來說，會(huì)使得它的資產(chǎn)負(fù)債變得更加嚴(yán)峻，自然不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，也不利于對(duì)自身業(yè)績進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)與有效的衡量，也會(huì)對(duì)股東與合伙伙伴之間的合作關(guān)系產(chǎn)生不良影響，從而有可能會(huì)造成在多項(xiàng)條款項(xiàng)目中的失效情況，從而導(dǎo)致企業(yè)資金借貸的規(guī)格不斷降低，甚至使得相關(guān)利益受損。

其次，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)過程中，對(duì)買租的趨向決策以及衡量產(chǎn)生影響。由于IFRS16（2016）從全新的角度和較高的視角提出了新的會(huì)計(jì)處理辦法，使得企業(yè)經(jīng)營的租賃人或者承讓人可以清楚的認(rèn)識(shí)到自己已經(jīng)存在的經(jīng)濟(jì)行為，需要在表內(nèi)進(jìn)行確定并列出詳細(xì)的名錄，因此隨著IFRS16（2016）準(zhǔn)則的生效，會(huì)對(duì)企業(yè)的租賃產(chǎn)生重大的影響，需要承租人對(duì)買還是租的問題進(jìn)行全面的思考，并結(jié)合各方面的信息作出符合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略決策。

（2）對(duì)租賃業(yè)務(wù)出租人的影響分析

雖然企業(yè)出租人對(duì)IFRS16（2016）的反饋程度沒有像承租人那樣強(qiáng)烈，但是也會(huì)對(duì)出租人的租賃構(gòu)架進(jìn)行重新的考慮和安排，也會(huì)影響出租人開展業(yè)務(wù)的模式和管理方式，有可能導(dǎo)致承租人和出租人在業(yè)務(wù)談判過程中處于比較動(dòng)蕩的一種狀態(tài)。從目前來看，出租人和承租人之間租賃合同的時(shí)間期限都比較長，因此也會(huì)對(duì)不同企業(yè)的不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生非常廣泛的影響，也就是說在清點(diǎn)租賃合同所記載的數(shù)據(jù)和資料方面加大了相關(guān)的工作量和復(fù)雜程度，而且還需要在此基礎(chǔ)上對(duì)整個(gè)的租賃合同進(jìn)行科學(xué)、合理、全面的評(píng)價(jià)，在這個(gè)過程中必將耗費(fèi)不少的時(shí)間和精力，這些都是租賃雙方所不希望看到的。

參考文獻(xiàn)

[1]于晉龍.新國際租賃準(zhǔn)則及其影響研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2018

[2]董雨妍.IFRS16的預(yù)期影響分析[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2018

作者簡(jiǎn)介：周練（出生年份1986），性別：女，民族：漢，籍貫：重慶，職稱：會(huì)計(jì)師，學(xué)歷：大學(xué)本科，單位：南方佛吉亞汽車部件有限公司，研究方向：財(cái)務(wù)管理。