企業(yè)內(nèi)部控制審計對策研究

■ 閆玉萍（汾西礦業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司設(shè)備修造廠）

一、企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容

企業(yè)從開始運(yùn)營到結(jié)束經(jīng)營活動的過程中，各個方面都涉及到企業(yè)的內(nèi)部控制，內(nèi)部控制一般以管理制度的形式發(fā)揮作用，[1]良好的內(nèi)部控制制度可以使企業(yè)內(nèi)部各部門能夠協(xié)調(diào)工作，實現(xiàn)高效、有序的運(yùn)營。

內(nèi)部控制由：“控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控”等五個要素組成，這五個要素在企業(yè)管理中表現(xiàn)出不同的形式和作用[2]。

控制環(huán)境是整個內(nèi)部控制大框架的表現(xiàn)，它以企業(yè)共同的價值觀塑造的企業(yè)精神為內(nèi)核，外化為企業(yè)的規(guī)章制度、管理風(fēng)格、經(jīng)營哲學(xué)、組織架構(gòu)、權(quán)利結(jié)構(gòu)、對員工的招聘標(biāo)準(zhǔn)與培養(yǎng)方向。

風(fēng)險評估是通過企業(yè)識別、分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)企業(yè)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險狀況提出應(yīng)對策略來發(fā)揮自身價值的，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。有效的風(fēng)險評估可以對企業(yè)造成影響的風(fēng)險進(jìn)行有效測量，以便在做出經(jīng)營決策時提供參考價值，同時也可以對潛在的風(fēng)險進(jìn)行分析與測評，對其中影響較大的提前做出預(yù)防措施。

控制活動是在上個要素得出結(jié)果之后，對具體的風(fēng)險做出應(yīng)對措施，并通過相關(guān)政策或制度保證所采取的應(yīng)對措施能夠確實實施。由此可以看出控制活動是任務(wù)式的管理活動，它將所下達(dá)的指示以任務(wù)的方式在企業(yè)各個部門執(zhí)行，并由相關(guān)考核措施來檢驗任務(wù)完成的狀況。

信息與溝通的對象范圍廣泛，這也是企業(yè)內(nèi)部控制達(dá)到其目的的重要方式，[3]通過與員工、供應(yīng)商、客戶、監(jiān)管部門、董事會成員進(jìn)行信息交流與溝通，可以使得企業(yè)能盡快掌握這些人員的思想變動情況，并在出現(xiàn)問題時快速做出反應(yīng)，采用補(bǔ)救措施來及時止損。

監(jiān)控是內(nèi)部控制狀況的反應(yīng)器，通過企業(yè)特定人員的監(jiān)控，企業(yè)中的內(nèi)部控制制度的實施情況才能反應(yīng)出來，才能找出制度中設(shè)計不當(dāng)?shù)牟糠诌M(jìn)行修改，為控制活動中的考核環(huán)節(jié)提供考核數(shù)據(jù)。

二、內(nèi)部控制審計的意義

（1）保障了財務(wù)信息的真實性和準(zhǔn)確性。通過審計內(nèi)部控制中關(guān)于會計核算、復(fù)核等內(nèi)容，使得在日常會計工作中，因主觀原因造成的數(shù)據(jù)登記錯誤或計算錯誤等情況減少，以便能獲得具有時效的會計信息，從而能夠如實反映企業(yè)的各項財務(wù)指標(biāo)，如：盈利能力、資金周轉(zhuǎn)率、變現(xiàn)能力等，有利于財務(wù)管理人員對企業(yè)狀況作出正確判斷，制定正確的財務(wù)政策或作出正確的財務(wù)決策。

（2）降低企業(yè)財務(wù)安全風(fēng)險。企業(yè)資產(chǎn)對企業(yè)運(yùn)營起著重要作用，因此，保障企業(yè)資金的安全是財務(wù)管理的重要工作。將內(nèi)部控制運(yùn)用于財務(wù)管理工作中可以起到對資金安全的保障作用。如調(diào)動內(nèi)部控制中監(jiān)控的要素，對現(xiàn)金、存貨、原材料等進(jìn)行不定時盤點(diǎn)可以及時對資產(chǎn)情況進(jìn)行把握，同時對這些資產(chǎn)的入庫、領(lǐng)取、耗用進(jìn)行監(jiān)管可以杜絕出現(xiàn)公產(chǎn)私用、浪費(fèi)或毀壞資產(chǎn)等行為的出現(xiàn)。同時應(yīng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)人員對企業(yè)可變現(xiàn)資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸該資產(chǎn)。一般情況下，對貨幣資金、有價證券、存貨等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員的直接接觸。

（3）通過對內(nèi)部控制的審計可以幫助實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)。由于內(nèi)部控制與財務(wù)管理在目標(biāo)上具有一致性，因此，審計內(nèi)部控制的相關(guān)要素有利于保障財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，可以使得財務(wù)管理人員在納稅籌劃、投融資方式選擇、收益分成方式選擇、原材料采購、外幣結(jié)匯等各方面以節(jié)約成本費(fèi)用為前提采取更為合理有效的方式，完成增加企業(yè)價值的目標(biāo)。

三、企業(yè)內(nèi)部控制審計的問題

企業(yè)內(nèi)部控制的審計對于企業(yè)財務(wù)管理方面的意義重大，但是在實際的內(nèi)部審計工作中，還存在著影響內(nèi)部審計發(fā)揮價值的阻礙。

（一）審計質(zhì)量不能滿足需求

對于企業(yè)來說，在固定時間內(nèi)出具財務(wù)審計報告，并在報告中向企業(yè)利益相關(guān)者告知企業(yè)經(jīng)營管理狀況是企業(yè)的一項重要義務(wù)。一般來說，審計報告都是根據(jù)企業(yè)財務(wù)報表的內(nèi)容來編制的，參考報告的利益相關(guān)者不一定具有相關(guān)的財務(wù)知識，無法理解審計報告中的專業(yè)內(nèi)容，導(dǎo)致審計報告質(zhì)量無法滿足需求的情況。

（二）審計標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

審計行業(yè)的行業(yè)準(zhǔn)則是一種具有通用性和適應(yīng)性的引導(dǎo)規(guī)范，只提供一般性原則的審計要求，因此也可以適用與所有設(shè)有內(nèi)部審計職位的企業(yè)，但是這種行業(yè)準(zhǔn)則缺乏強(qiáng)制性，導(dǎo)致了審計標(biāo)準(zhǔn)的制定受到內(nèi)外因素的影響，有失公正性。

（三）審計人員專業(yè)能力缺失

企業(yè)采取內(nèi)部審計制度時，其內(nèi)部審計人員往往是從本企業(yè)中的財務(wù)人員內(nèi)挑選，相比較專業(yè)的審計師事務(wù)所來說，是否具有專業(yè)的資格證書、有無審計經(jīng)驗參考等等都會造成對內(nèi)部審計結(jié)果的影響，而企業(yè)內(nèi)審人員的專業(yè)能力往往是不足的。

四、加強(qiáng)內(nèi)部控制審計的對策

（一）明確審計報告使用者的需求

審計報告的使用者主要包括：企業(yè)管理人員、企業(yè)員工、客戶、市場競爭者、供應(yīng)商、合作商、政府、投資者等等，這些企業(yè)利益相關(guān)者對審計報告的使用要求各有不同。對于企業(yè)管理人員來說，審計報告的內(nèi)容可以幫助其檢測公司運(yùn)營狀況，觀察新的決策對經(jīng)營狀況帶來的影響，因此資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表中的數(shù)據(jù)是其主要關(guān)注的內(nèi)容；對于企業(yè)員工來說，企業(yè)的凈盈利狀況決定員工的工資發(fā)放是否及時，在公司是否能有長遠(yuǎn)發(fā)展；對于合作商來說，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期負(fù)債內(nèi)容反映了企業(yè)的實力狀況，對于是否進(jìn)行合作具有很強(qiáng)的參考作用；政府更關(guān)注企業(yè)的納稅狀況，通過對企業(yè)利潤表中納稅稅額的比較，可以檢測企業(yè)是否存在偷稅漏稅的違法行為，因此在內(nèi)部審計人員編制審計報告時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同利益相關(guān)者的需求編制財務(wù)報告與非財務(wù)報告，使得不具有財務(wù)專業(yè)知識的人員也能夠獲得自身需要的信息。

（二）促使審計標(biāo)準(zhǔn)具體化、規(guī)范化

內(nèi)部審計的最大問題在于其公正性，如何使得內(nèi)審人員以公正的身份來進(jìn)行審計工作是審計報告參考價值大小的關(guān)鍵。因此，企業(yè)需要鼓勵審計人員結(jié)合日常工作將審計標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化、具體化，同時增加規(guī)范性條文，以降低審計人員由于各種原因造成的判斷失誤的風(fēng)險。

（三）加強(qiáng)對審計人員素質(zhì)與能力的培養(yǎng)

內(nèi)部審計是企業(yè)合規(guī)合法經(jīng)營的第一道防線，而內(nèi)部審計人員是執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作的關(guān)鍵，為了提高審計報告的質(zhì)量、降低審計風(fēng)險、保證審計工作的專業(yè)性，對審計人員綜合素質(zhì)和執(zhí)業(yè)能力的培養(yǎng)應(yīng)當(dāng)放在首要位置上。

內(nèi)部審計人員的素質(zhì)培養(yǎng)包括心理與生理素質(zhì)，心理素質(zhì)主要指公正無私的態(tài)度、實干的作風(fēng)與自我審視自我提高的精神；而審計工作涉及范圍廣、工作量大且瑣碎，所以需要良好的身體狀態(tài)來面對繁重工作的壓力。

執(zhí)業(yè)能力是內(nèi)部審計人員工作的重要前提，這種能力涉及到審計人員對財務(wù)、經(jīng)濟(jì)、稅務(wù)法律法規(guī)內(nèi)容的了解，能夠按照法律法規(guī)要求辦事；具有扎實的財務(wù)會計知識，對會計的工作流程、業(yè)務(wù)處理手段和方法、業(yè)務(wù)中容易出現(xiàn)紕漏的關(guān)鍵點(diǎn)能夠精通掌握，才能在審計過程中發(fā)現(xiàn)審計內(nèi)容中的漏洞和問題，提高審計效率；熟練掌握審計知識與技能，作為審計人員，審計知識與技能是其需要掌握的最基本的內(nèi)容；具有一定的外語讀寫能力，由于內(nèi)部審計人員工作中可能會涉及到外貿(mào)或外來投資等等狀況，一定的外語讀寫能力能夠使得審計人員更好的于資金來源或去向方進(jìn)行核對，完成審計工作。同時，良好的外語能力還能夠幫助審計人員了解國際上先進(jìn)的審計經(jīng)驗與技術(shù)，提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)。另外在職業(yè)道德方面也應(yīng)引起重視，要強(qiáng)化審計人員的責(zé)任意識、道德意識，提高綜合能力，以便能更好地適應(yīng)內(nèi)部控制審計的要求。