中小企業(yè)預(yù)算管理問(wèn)題研究

■ 宋瑩瑩（遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院）

一、引言

中小企業(yè)隨著多年來(lái)的發(fā)展已經(jīng)不斷跟隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)步，并且在外部規(guī)模擴(kuò)張以及內(nèi)部管理方面都有了一定經(jīng)驗(yàn)?，F(xiàn)如今，預(yù)算管理成為了許多先進(jìn)企業(yè)重點(diǎn)完善的內(nèi)部管理內(nèi)容，也是將現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行具體化以及數(shù)量化的重要方式。預(yù)算管理可以充分的協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與不同部門(mén)之間的關(guān)系，對(duì)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)做出控制，并且完善企業(yè)對(duì)于員工工作業(yè)績(jī)考核體系，可以保證在內(nèi)部管理的部分作出有效策略，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)水平。我國(guó)自從改革開(kāi)放以來(lái)到目前為止形成了比較成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，國(guó)家對(duì)于企業(yè)的各相管制漸漸放寬，因此企業(yè)會(huì)處于比較敏感的市場(chǎng)環(huán)境上，會(huì)面臨到一些前所未有的風(fēng)險(xiǎn)類型。面對(duì)這種情況，中小企業(yè)作為市場(chǎng)上重要的一分子，必須要采取預(yù)算管理上的完善降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。我國(guó)的國(guó)家經(jīng)貿(mào)委在2017年對(duì)《中小企業(yè)資本與財(cái)務(wù)管理暫行辦法》進(jìn)行修正，很明確的提出了要對(duì)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理進(jìn)行優(yōu)化，設(shè)立相關(guān)部門(mén)以及人員，發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算管理的作用，這說(shuō)明預(yù)算管理已經(jīng)成為了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心部分，也越來(lái)越需要被企業(yè)所接受。

二、預(yù)算管理理論概述

（一）預(yù)算管理的概念

預(yù)算管理指的是企業(yè)進(jìn)行某個(gè)階段經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的設(shè)定，其中包含了預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算考核等多個(gè)環(huán)節(jié)，通常會(huì)關(guān)聯(lián)到許多不同的數(shù)據(jù)以及表格內(nèi)容。不過(guò)從其本質(zhì)上來(lái)看，預(yù)算管理不僅僅是數(shù)據(jù)的陳列，更多的是在于企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的情況下，對(duì)企業(yè)不同管理層級(jí)的權(quán)利以及責(zé)任作出詳盡安排，通過(guò)這種方式不斷完善內(nèi)部利益分配，形成內(nèi)部管理控制機(jī)制。預(yù)算管理的特征主要包含了兩部分，第一個(gè)部分是監(jiān)管與控制，預(yù)算管理負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)日常業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)情況進(jìn)行控制以及衡量；第二部分是預(yù)算作為企業(yè)的一種財(cái)務(wù)杠桿，能夠讓所有相關(guān)的主體明確自身活動(dòng)目標(biāo)以及所達(dá)成的結(jié)果。

（二）預(yù)算編制的程序

通常來(lái)講，企業(yè)預(yù)算編制需要經(jīng)過(guò)兩個(gè)主要程序：1）預(yù)算目標(biāo)的設(shè)計(jì)、確定和下達(dá)。企業(yè)預(yù)算最先始于目標(biāo)，即企業(yè)需要結(jié)合預(yù)算的相關(guān)制度要求以及下一年度的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行設(shè)計(jì)和規(guī)劃，其中包括了下一年度目標(biāo)利潤(rùn)、投資收益率等指標(biāo)。這些預(yù)算目標(biāo)要在本年度11月底之前下達(dá)到各基層部門(mén)或單位；2）預(yù)算草案的編制和上報(bào)。各基層部門(mén)或單位需要根據(jù)企業(yè)下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)以及各部門(mén)和單位自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行年度預(yù)算草案的編制，預(yù)算草案要充分平衡本年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)水平、下一年度市場(chǎng)變化趨向以及企業(yè)預(yù)算目標(biāo)水平，采取審慎的態(tài)度，樹(shù)立進(jìn)取的意識(shí)。預(yù)算草案編制之后要在12月底前上報(bào)責(zé)任部門(mén)。

（三）預(yù)算執(zhí)行的內(nèi)容

對(duì)于企業(yè)而言，預(yù)算編制并非是預(yù)算管理的終點(diǎn)，而是預(yù)算管理的起點(diǎn)，預(yù)算管理最核心的內(nèi)容是預(yù)算執(zhí)行，而預(yù)算執(zhí)行的主要內(nèi)容包括以下幾點(diǎn)：（1）責(zé)任的落實(shí)與推動(dòng)，所有編制好的預(yù)算方案都需要有對(duì)應(yīng)的崗位能夠履行對(duì)應(yīng)的職責(zé)，這就需要企業(yè)能夠?qū)ο鄳?yīng)崗位的責(zé)任落實(shí)進(jìn)行控制，保證各崗位可以各司其職；（2）業(yè)績(jī)報(bào)告和偏差診斷，在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，預(yù)算目標(biāo)達(dá)成需要?dú)v經(jīng)多個(gè)環(huán)節(jié)和步驟，在各步驟上都需要有業(yè)績(jī)報(bào)告作為驗(yàn)證，同時(shí)還需要進(jìn)行偏差診斷，以便于企業(yè)能夠?qū)︻A(yù)算目標(biāo)進(jìn)行實(shí)時(shí)的調(diào)整；（3）責(zé)任辨析和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，在各階段預(yù)算期結(jié)束后，需要對(duì)各崗位預(yù)算執(zhí)行責(zé)任以及預(yù)算目標(biāo)達(dá)成情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，以衡量在預(yù)算期內(nèi)，企業(yè)預(yù)算目標(biāo)達(dá)成的水平；（4）獎(jiǎng)勵(lì)兌現(xiàn)和總結(jié)改進(jìn)，企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行要保持長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展就需要企業(yè)能夠按照相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制來(lái)兌現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)達(dá)成情況下的獎(jiǎng)勵(lì)，同時(shí)也要針對(duì)預(yù)算管理的過(guò)程進(jìn)行衡量，以便于解決在預(yù)算管理工作中出現(xiàn)的實(shí)際問(wèn)題。

三、目前我國(guó)中小企業(yè)預(yù)算管理問(wèn)題

（一）中小企業(yè)重預(yù)算輕執(zhí)行

我國(guó)中小企業(yè)近年來(lái)開(kāi)始逐漸重視內(nèi)部控制的完善，預(yù)算管理作為其中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)也進(jìn)入到管理者的視野，許多企業(yè)在一個(gè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展階段結(jié)束之后都會(huì)安排一些預(yù)算編制工作，也對(duì)預(yù)算工作投入了一定的精力，包括填制大量的數(shù)據(jù)，明確各項(xiàng)發(fā)展指標(biāo)。目前中小企業(yè)是將這些工作交給財(cái)務(wù)部門(mén)，其中包含了對(duì)大量財(cái)務(wù)指標(biāo)的引用，對(duì)其作出分析以及判斷。但是在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，中小企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)之間缺少良好的溝通，在進(jìn)行了大量的預(yù)算編制工作之后，后續(xù)的執(zhí)行工作卻往往無(wú)法真正落實(shí)，甚至還有許多環(huán)節(jié)以及預(yù)算編制中的內(nèi)容不了了之。有一些中小企業(yè)會(huì)花費(fèi)較大的資金去聘請(qǐng)專門(mén)的管理咨詢?nèi)藛T，交給第三方企業(yè)幫助自身制定預(yù)算方案，這個(gè)過(guò)程中難免存在著溝通不到位的情況，管理咨詢公司并不明確企業(yè)具體的權(quán)責(zé)劃分，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的參與不夠，所制定出來(lái)的方案更加難以落地執(zhí)行，最終的結(jié)果是造成了企業(yè)的損失，形成一定的浪費(fèi)以及資源消耗。

（二）中小企業(yè)預(yù)算指標(biāo)設(shè)計(jì)不科學(xué)

中小企業(yè)中一些發(fā)展比較穩(wěn)定的雖然建立起了預(yù)算管理制度，不過(guò)其中的預(yù)算指標(biāo)大部分是財(cái)務(wù)方面的內(nèi)容，沒(méi)有綜合考慮到非財(cái)務(wù)指標(biāo)，在預(yù)算指標(biāo)方面設(shè)計(jì)的不合理，沒(méi)有雨企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況相融合。這樣的預(yù)算指標(biāo)難以真正調(diào)動(dòng)起大部分員工的工作積極性，無(wú)法發(fā)揮出預(yù)算管理的實(shí)際作用。

具體來(lái)說(shuō)，預(yù)算指標(biāo)并沒(méi)有結(jié)合企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)程序、企業(yè)客戶管理、員工成長(zhǎng)以及培訓(xùn)等各項(xiàng)非財(cái)務(wù)指標(biāo)內(nèi)容，所得到的財(cái)務(wù)指標(biāo)制定依據(jù)不夠科學(xué)，企業(yè)在這樣的引導(dǎo)下很容易出現(xiàn)資源上的浪費(fèi)，不利于實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

（三）中小企業(yè)預(yù)算考核與績(jī)效考核聯(lián)系不密切

中小企業(yè)的預(yù)算管理往往會(huì)忽略掉預(yù)算考核部分，主要是由于這部分內(nèi)容比較復(fù)雜，所需要的工作量很大，所以中小企業(yè)管理者看來(lái)并不值得投入特別大的精力去進(jìn)行預(yù)算考核，另一方面也是由于沒(méi)有重視到預(yù)算考核的作用，造成許多內(nèi)容流于形式，無(wú)法達(dá)到預(yù)期目的。實(shí)際上，預(yù)算考核是實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)，而對(duì)預(yù)算考核的不重視就會(huì)造成企業(yè)缺少完善的獎(jiǎng)懲制度。

我國(guó)中小企業(yè)的管理者沒(méi)有將預(yù)算考核與部門(mén)績(jī)效考核以及個(gè)人進(jìn)行有效連接，所展開(kāi)的預(yù)算考核沒(méi)有納入到確切的工作成果考核體系中，造成員工們對(duì)于預(yù)算考核不夠重視，認(rèn)為這只是企業(yè)管理者以及財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，從而缺少足夠的積極性，認(rèn)為與自己關(guān)系不大。如此一來(lái)，必然會(huì)造成企業(yè)內(nèi)部員工缺少良好的激勵(lì)，預(yù)算考核與企業(yè)績(jī)效考核之間形成較大壁壘。

（四）中小企業(yè)預(yù)算執(zhí)行缺少必要的監(jiān)督機(jī)制

許多中小企業(yè)并沒(méi)有建立起完善的、有效的監(jiān)督組織體系對(duì)預(yù)算管理的實(shí)施進(jìn)行有效跟蹤管理，隨著市場(chǎng)環(huán)境等相關(guān)因素的變動(dòng)，會(huì)造成預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際情況有較大差距，不過(guò)企業(yè)方面卻沒(méi)有據(jù)此作出適時(shí)的調(diào)整，對(duì)預(yù)算控制指標(biāo)沒(méi)有做出有效的修正，從而造成脫離實(shí)際成為了一堆空洞的數(shù)字。

在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中沒(méi)有及時(shí)跟進(jìn)，一些相對(duì)比較簡(jiǎn)單的規(guī)劃可以有效的完成，但是當(dāng)員工遇到了執(zhí)行過(guò)程中的困難時(shí)，就會(huì)暴露出缺乏執(zhí)行力的問(wèn)題。例如在開(kāi)始的時(shí)候還可以執(zhí)行預(yù)算方案，但是一旦遇到突發(fā)情況，就會(huì)因?yàn)楣芾碚叩哪硞€(gè)思路重新改寫(xiě)方案，或者執(zhí)行之后出現(xiàn)了思想上的懶散，對(duì)自身放松要求，對(duì)預(yù)算執(zhí)行放松警惕，而企業(yè)又沒(méi)有設(shè)立專門(mén)的部門(mén)以及人員去對(duì)這部分內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督，所以會(huì)出現(xiàn)半途而廢的預(yù)算執(zhí)行情況。

四、加強(qiáng)中小企業(yè)預(yù)算管理對(duì)策

（一）預(yù)算編制與執(zhí)行并重

預(yù)算編制是企業(yè)展開(kāi)預(yù)算管理的前提步驟，中小企業(yè)需要注意的是在此階段必須要保持對(duì)發(fā)展實(shí)際情況的了解，依照實(shí)際狀況選擇合適的預(yù)算編制方法。

一直以來(lái)中小企業(yè)預(yù)算編制方式包含了權(quán)威方式以及參與方式，不過(guò)在實(shí)際操作中建議企業(yè)采取兩種預(yù)算方式的結(jié)合的形式，也就是管理者與基層員工結(jié)合、分級(jí)進(jìn)行預(yù)算編制、逐級(jí)進(jìn)行規(guī)劃匯總，形成混合型的預(yù)算編制模式。在預(yù)算編制方法中，可以依照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)規(guī)模的不同，采取固定預(yù)算以及彈性預(yù)算，而根據(jù)預(yù)算編制的目的又可以采用增量預(yù)算以及零基預(yù)算。例如其中的增量預(yù)算方法是根據(jù)上一個(gè)年度的預(yù)算情況，以其為起點(diǎn)再結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)能力做出適當(dāng)調(diào)整，形成預(yù)算規(guī)劃。中小企業(yè)需要做到的就是綜合這些預(yù)算編制方法的科學(xué)性，制定出符合自身實(shí)際情況的預(yù)算規(guī)劃，能夠保證后續(xù)的執(zhí)行符合企業(yè)需求，符合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、生產(chǎn)周期，多方位考慮不同方法，通過(guò)多種方法解決預(yù)算問(wèn)題。

（二）設(shè)計(jì)科學(xué)的預(yù)算指標(biāo)

首先，應(yīng)該保證企業(yè)預(yù)算指標(biāo)的全面性，在選取指標(biāo)的時(shí)候不僅僅需要有財(cái)務(wù)方面的數(shù)據(jù)，還要包含客戶指標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部流程、工作人員等方面的指標(biāo)內(nèi)容，尤其在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，要注意企業(yè)發(fā)展、環(huán)保、廉政建設(shè)等方面的指標(biāo)，從而發(fā)揮出預(yù)算指標(biāo)完整度，將各個(gè)環(huán)節(jié)的各項(xiàng)內(nèi)容都體現(xiàn)出來(lái)。

其次，在設(shè)計(jì)過(guò)程中保證預(yù)算指標(biāo)的可行性，能夠在公司現(xiàn)有的情況下通過(guò)一定程度的努力實(shí)現(xiàn)，而不是盲目的設(shè)置過(guò)高或者過(guò)低的指標(biāo)。這需要企業(yè)的管理者具備較強(qiáng)的大局觀，能夠轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的預(yù)算指標(biāo)設(shè)計(jì)理念，在經(jīng)過(guò)對(duì)企業(yè)實(shí)際情況系統(tǒng)的了解之后，通過(guò)經(jīng)驗(yàn)以及數(shù)據(jù)上的計(jì)算形成最為可行的預(yù)算指標(biāo)。

最后，要將預(yù)算指標(biāo)設(shè)計(jì)為企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的關(guān)鍵內(nèi)容，由于中小企業(yè)會(huì)涉及到很多發(fā)展數(shù)據(jù)信息，因此必須要選取其中具有代表行，能夠體現(xiàn)出企業(yè)的關(guān)鍵特點(diǎn)的內(nèi)容，發(fā)揮出預(yù)算的權(quán)威性，這樣一來(lái)也能夠得到更多企業(yè)管理者以及員工的支持。

（三）中小企業(yè)將預(yù)算考核與績(jī)效考核有機(jī)聯(lián)系

企業(yè)管理者需要宏觀的調(diào)動(dòng)企業(yè)不同類型的考核機(jī)制，將預(yù)算考核融入到部門(mén)以及員工的績(jī)效考核中，從而最大化的發(fā)揮出預(yù)算管理工作的作用，引導(dǎo)員工發(fā)揮主觀能動(dòng)性，并且實(shí)現(xiàn)員工與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的統(tǒng)一。

中小企業(yè)需要準(zhǔn)確的對(duì)市場(chǎng)變化進(jìn)行預(yù)估，可以與企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行融入，把握市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)變化，讓企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)以及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都為了同一目標(biāo)展開(kāi)，保證內(nèi)部體系的有機(jī)統(tǒng)一。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)該從全局站位對(duì)預(yù)算考核管理進(jìn)行完善，發(fā)揮出與績(jī)效考核之間的相互促進(jìn)關(guān)系，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部考核來(lái)說(shuō)應(yīng)該引入一些外部相關(guān)的動(dòng)態(tài)指標(biāo)，能夠更好的對(duì)外界相關(guān)因素產(chǎn)生理解，從而形成多樣化的考核標(biāo)準(zhǔn)，這樣也有利于預(yù)算考核與績(jī)效考核之間的進(jìn)一步完善，形成相互協(xié)調(diào)的關(guān)系，共同在企業(yè)發(fā)展推動(dòng)過(guò)程中發(fā)揮作用。

（四）構(gòu)建預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督機(jī)制

在預(yù)算執(zhí)行的各個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)控制，使預(yù)算規(guī)劃真正的變?yōu)槠髽I(yè)發(fā)展動(dòng)力，形成明確的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，對(duì)于企業(yè)預(yù)算管理來(lái)說(shuō)這是特別重要的，為了可以形成對(duì)預(yù)算工作的保障，企業(yè)必須要準(zhǔn)確的對(duì)每個(gè)相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行掌控，對(duì)各項(xiàng)內(nèi)容做出重點(diǎn)跟蹤管理。

在預(yù)算控制方面，企業(yè)應(yīng)該把預(yù)算指標(biāo)做出有效分解，將不同的職責(zé)認(rèn)真落實(shí)到具體部門(mén)以及單位，通過(guò)現(xiàn)代化的信息管理系統(tǒng)有效的監(jiān)督預(yù)算管理制度的履行狀況，對(duì)于部分出現(xiàn)的問(wèn)題提出關(guān)鍵性的建議。在預(yù)算分析環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)該讓專業(yè)人員進(jìn)行考察，將實(shí)際執(zhí)行的情況與目標(biāo)作出有效對(duì)比，并且分析出產(chǎn)生不同的原因。在監(jiān)督過(guò)程中應(yīng)該隨時(shí)保持預(yù)算調(diào)整，如果原有的預(yù)算體制不再符合當(dāng)前情況就需要進(jìn)行一定的修改，當(dāng)然這些修改必須是在必要的階段，包括市場(chǎng)上的環(huán)境以及國(guó)家相關(guān)政策等，這些情況下原有的預(yù)算執(zhí)行無(wú)法完成，而這些都需要在強(qiáng)有力的監(jiān)督下進(jìn)行，否則將會(huì)造成半途而廢。總之，企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建起完善的監(jiān)督機(jī)制，從全局的角度出發(fā)對(duì)企業(yè)預(yù)算管理作出控制。

五、結(jié)論

綜上所述，預(yù)算管理對(duì)于中小企業(yè)未來(lái)一個(gè)階段的經(jīng)營(yíng)管理會(huì)產(chǎn)生重大影響，在中小企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)基礎(chǔ)上必須要保證完善的預(yù)算管理才可以將各項(xiàng)資源進(jìn)行合理規(guī)劃，形成客觀真實(shí)的評(píng)價(jià)與數(shù)據(jù)信息反饋，幫助企業(yè)衡量未來(lái)發(fā)展方向，形成重要的發(fā)展動(dòng)力。特別隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的愈發(fā)明顯，中小企業(yè)想要在這樣的市場(chǎng)壓力之下發(fā)揮出優(yōu)勢(shì)就必須要做好預(yù)算管理工作，這就需要中小企業(yè)能夠從自身發(fā)展的宏觀視角出發(fā)，深入的把握市場(chǎng)發(fā)展趨向以確定自身的發(fā)展方向，做好前期的預(yù)算編制工作，提高預(yù)算執(zhí)行的力度，這樣中小企業(yè)才能夠在新的發(fā)展周期內(nèi)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。