稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境視角的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范研究

■侯文娟（遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院）

一、引言

在我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程不斷推進(jìn)的情況下，我國稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境也在不斷的優(yōu)化，特別是在增值稅改革之后，我國稅收相關(guān)法律法規(guī)政策得到進(jìn)一步完善。但是對(duì)于大部分企業(yè)來講，特別是在增值稅改革背景下，很多企業(yè)在稅務(wù)會(huì)計(jì)核算、稅收籌劃等方面都出現(xiàn)了一系列的問題，這些問題給企業(yè)經(jīng)營，甚至給企業(yè)生存帶來了嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

二、理論概述

（一）稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境

稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的概念可以從廣義和狹義兩個(gè)層面進(jìn)行理解，廣義的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是指凡是對(duì)稅收活動(dòng)產(chǎn)生影響的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都被視為是稅收經(jīng)濟(jì)環(huán)境，而狹義上的稅收經(jīng)濟(jì)環(huán)境則是以稅收體制或征管活動(dòng)為主體，對(duì)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展有直接或間接影響的被視為是稅收經(jīng)濟(jì)環(huán)境。通常情況下，對(duì)于稅收經(jīng)濟(jì)環(huán)境的研究，都是從狹義層面進(jìn)行系統(tǒng)分析，本文也是基于狹義稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境探討會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。

（二）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又被稱為賬面風(fēng)險(xiǎn)，是指在一定時(shí)間和空間環(huán)境下，會(huì)計(jì)人員因?yàn)樘峁┑臅?huì)計(jì)信息失真而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)損失的可能性。

2.會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)影響對(duì)象不同可以分為會(huì)計(jì)人員的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、管理者的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)以及會(huì)計(jì)信息使用者的損失風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)人員的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)顧名思義就是因?yàn)闀?huì)計(jì)人員認(rèn)為操作失誤或者是個(gè)人職業(yè)道德操守欠缺而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，造成損失的風(fēng)險(xiǎn)；管理者的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)管理者在應(yīng)用會(huì)計(jì)信息時(shí)，未能會(huì)計(jì)信息進(jìn)行核查，直接應(yīng)用失真或相對(duì)滯后的會(huì)計(jì)信息從而造成嚴(yán)重?fù)p失的風(fēng)險(xiǎn)；會(huì)計(jì)信息使用者的損失風(fēng)險(xiǎn)即投資人在參考企業(yè)發(fā)布的年度報(bào)表數(shù)據(jù)之后做出的投資決策建立在非真實(shí)財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)上而引發(fā)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

（一）會(huì)計(jì)人員的操作風(fēng)險(xiǎn)和職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)

在稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)人員的操作風(fēng)險(xiǎn)和職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)是以會(huì)計(jì)人員為主觀因素的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其中會(huì)計(jì)人員的操作風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)人員因?yàn)榭陀^因素而導(dǎo)致納稅流程出現(xiàn)問題而導(dǎo)致企業(yè)稅收成本增加或者是企業(yè)因?yàn)闀?huì)計(jì)人員操作而出現(xiàn)的納稅違規(guī)造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。特別是在我國稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)不斷優(yōu)化和修訂的情況下，會(huì)計(jì)人員最容易出現(xiàn)的操作風(fēng)險(xiǎn)，就是因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則使用不當(dāng)而導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)信息錯(cuò)誤，造成企業(yè)損失的可能性。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)人員在稅收核算、納稅申報(bào)等流程中因?yàn)閭€(gè)人私利而出現(xiàn)違規(guī)違法行為的可能性。特別是部分會(huì)計(jì)人員存在于企業(yè)管理層相互勾結(jié)，逃稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)，主要是會(huì)計(jì)人員獨(dú)立性不強(qiáng)，職業(yè)道德操守偏低。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

在稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為企業(yè)財(cái)務(wù)部門無法對(duì)納稅情況進(jìn)行充分的了解和控制。如果說會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)人員個(gè)人職業(yè)操守引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，則內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)管理人員不良納稅思想而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。通常情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)是伴隨著企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)而存在的，因?yàn)榇蟛糠制髽I(yè)之所以會(huì)出現(xiàn)偷稅漏稅現(xiàn)象主要還是基于管理層的管理決策出現(xiàn)了明顯的偏失。特別是在市場競爭日趨激烈的情況下，很多企業(yè)為了能夠有效的降低成本，樹立企業(yè)市場競爭力試圖通過一系列的財(cái)務(wù)手段來逃避稅收，浙江玖綺健康科技有限公司在銷售合同中列明：“本合同簽訂時(shí)，乙方（代理商）一次性支付3.6萬元，該貨款不含稅，如果有需要開票，稅金由乙方另行支付?！彼詫?shí)際上，浙江玖綺健康科技有限公司從未開過發(fā)票，而且針對(duì)代理商也只是提供收據(jù)。而之所以會(huì)出現(xiàn)這樣的問題，就是企業(yè)內(nèi)部控制流于形式，對(duì)于明顯存在的違法違規(guī)行為無法不能有效制約，甚至成為企業(yè)違法違規(guī)的保護(hù)傘。

（三）企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

在稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)主要來源于企業(yè)的稅收籌劃。近年來伴隨著競爭全球化對(duì)我國市場的沖擊愈演愈烈，我國很多企業(yè)都在嘗試有效的降低稅收成本，而稅收籌劃是在合法范圍內(nèi)降低稅收成本的有效策略。但是不可否認(rèn)的是稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)極高，而且事關(guān)企業(yè)經(jīng)營。想要達(dá)到稅收籌劃的目的，企業(yè)除了需要通過政府優(yōu)惠政策以外，就只能通過調(diào)整經(jīng)營結(jié)構(gòu)，而調(diào)整經(jīng)營結(jié)構(gòu)一方面會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展規(guī)劃，引發(fā)潛在的經(jīng)營危機(jī)。而另一方面并不是所有的稅收籌劃都是合法的，企業(yè)在稅收籌劃的過程中，很可能因?yàn)槿魏我画h(huán)出現(xiàn)問題而導(dǎo)致合法的稅收籌劃淪為違法的偷稅漏稅，所以由此引發(fā)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（四）市場及政策風(fēng)險(xiǎn)

市場及政策風(fēng)險(xiǎn)主要是基于在稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，不同行業(yè)的市場變化波動(dòng)都相對(duì)較大，所以市場需求變化以及市場要素價(jià)格波動(dòng)都會(huì)存在引發(fā)企業(yè)稅收成本增加的可能。與此同時(shí)，近年來我國大力推進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)體制改革對(duì)于各行業(yè)的優(yōu)惠政策支持力度也相對(duì)較大，但是大部分優(yōu)惠政策都有時(shí)效性，而且優(yōu)惠條件是相對(duì)苛刻的，這就意味著即便是企業(yè)享受了優(yōu)惠政策，調(diào)節(jié)了稅負(fù)負(fù)擔(dān)，也可能會(huì)因?yàn)檎叩淖儎?dòng)或者是因?yàn)闀r(shí)間和稅收優(yōu)惠條件不再滿足而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)提高，給企業(yè)帶來一定的經(jīng)營損失。

四、稅務(wù)經(jīng)濟(jì)視角下會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因

（一）企業(yè)內(nèi)部原因

1.對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知不足

對(duì)于大部分企業(yè)而言，之所以會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無法得到有效控制，主要還是因?yàn)槠髽I(yè)管理者更多的是從企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的視角去衡量會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而沒有真正意義上從稅務(wù)經(jīng)濟(jì)視角下對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合衡量和評(píng)價(jià)。稅務(wù)經(jīng)濟(jì)視角下企業(yè)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)稅收有直接的聯(lián)系，而且稅務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅僅會(huì)給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)也會(huì)帶來非常直接的信譽(yù)沖擊，雖然信譽(yù)影響是潛在的，但是在新時(shí)期對(duì)于企業(yè)來講卻是致命的。目前大部分企業(yè)都沒有針對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部形成積極的風(fēng)險(xiǎn)管控環(huán)境，無論是財(cái)務(wù)人員還是管理人員都更重視企業(yè)日常會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而沒有針對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控設(shè)置任何有風(fēng)險(xiǎn)控制效果的預(yù)警機(jī)制和管理制度，所以就使得企業(yè)在日常經(jīng)營過程中雖然常規(guī)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠得到一定程度上的控制，但是往往會(huì)在稅收方面出現(xiàn)問題，導(dǎo)致企業(yè)因?yàn)槎愂招畔?、失真等問題而影響經(jīng)營決策。

2.對(duì)國家稅收政策變化反應(yīng)遲滯

近年來我國為了能夠有效的降低企業(yè)稅負(fù)，從增值稅改革之后就對(duì)企業(yè)各種稅收進(jìn)行調(diào)節(jié)，尤其是稅收政策和優(yōu)惠政策頻繁變化。例如2019年國家稅務(wù)總局為貫徹落實(shí)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及有關(guān)稅收政策，進(jìn)一步優(yōu)化納稅申報(bào)，修訂了企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表。然而現(xiàn)階段很多企業(yè)基于市場競爭激烈，所以將發(fā)展視角更多的關(guān)注在日常經(jīng)營上，包括財(cái)務(wù)部門在內(nèi)很少對(duì)國家稅收政策或優(yōu)惠政策有最直接的反應(yīng)。而且大部分企業(yè)并沒有構(gòu)建信息匯集網(wǎng)絡(luò)，所以導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)部門對(duì)于國家稅收政策和優(yōu)惠政策信息接收較為滯后，引發(fā)稅務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部控制體系不健全

內(nèi)部控制體系不健全，是指現(xiàn)階段我國大部分企業(yè)在內(nèi)部控制方面注視程度不足，特別是中小企業(yè)存在一言堂現(xiàn)象。企業(yè)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分立不明顯，企業(yè)權(quán)利過度集中，所以就導(dǎo)致企業(yè)管理者一旦出現(xiàn)違規(guī)逃稅意識(shí)，勢(shì)必會(huì)給企業(yè)帶來明顯的稅務(wù)或風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，即便是大型企業(yè)，出現(xiàn)逃稅漏稅現(xiàn)象也較為頻繁，甚至部分知名企業(yè)也存在逃稅現(xiàn)象。2018年財(cái)政部發(fā)布《2018年會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告》，公布了多家企業(yè)的信息質(zhì)量檢查結(jié)果，結(jié)果顯示樂視網(wǎng)信息技術(shù)股份有限公司2018年存在明顯的逃稅現(xiàn)象。所以，基于此，能夠看到我國企業(yè)中仍有很多企業(yè)的內(nèi)部控制體系都明顯不健全，而這也會(huì)直接影響到企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)外部原因

1.市場經(jīng)濟(jì)體制改革與變化

近年來我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程不斷推進(jìn)，我國市場環(huán)境也在不斷優(yōu)化?，F(xiàn)階段我國大力支持高新技術(shù)企業(yè)，而這也促使很多企業(yè)在沒有根基的情況下積極向高新技術(shù)型企業(yè)轉(zhuǎn)型，然而實(shí)際上我國雖然在稅收政策傾向于高新技術(shù)型企業(yè)，但是對(duì)于其他行業(yè)的支持力度也并不弱，市場變化明顯，不過很多企業(yè)還是一意孤行的嘗試轉(zhuǎn)型。而稅收制度的變化促使了很多企業(yè)在經(jīng)營轉(zhuǎn)型過程中出現(xiàn)了偏失和偏誤，進(jìn)而因?yàn)槠髽I(yè)無法快速響應(yīng)市場變化，又過度的追求不符合企業(yè)現(xiàn)階段發(fā)展的經(jīng)營目標(biāo)，從而引發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.利益相關(guān)人需求多元化

企業(yè)發(fā)展的市場環(huán)境中存在不同類型的利益者，如投資人、債權(quán)人、供應(yīng)商、購貨商等，這些人對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露的要求明顯不同。投資人對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息中的企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、投資回報(bào)率等有直觀的需求，而債權(quán)人則更希望企業(yè)披露償債能力。所以在這樣的情況下，如果企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真，勢(shì)必?zé)o法滿足相關(guān)利益者對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息的實(shí)際需求，進(jìn)而引發(fā)外部會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、稅務(wù)經(jīng)濟(jì)視角下會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知

強(qiáng)化企業(yè)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知是現(xiàn)階段企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要條件。首先，企業(yè)需要在內(nèi)部營造良好的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控氛圍，尤其是要在財(cái)務(wù)部門落實(shí)稅務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)崗位責(zé)任制，對(duì)于稅收相關(guān)的會(huì)計(jì)信息、數(shù)據(jù)實(shí)施復(fù)核機(jī)制，確保企業(yè)稅收會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。其次，企業(yè)要進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和管控能力，以此來奠定企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管控基礎(chǔ)。

（二）深化對(duì)國家稅收信息的收集和整理

深化對(duì)國家稅收信息的收集和整理，需要企業(yè)在現(xiàn)有的管理體系基礎(chǔ)上，構(gòu)建具有企業(yè)所處行業(yè)特點(diǎn)的信息收集系統(tǒng)。對(duì)國家稅收相關(guān)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)收集和整理，其中包括國家稅收相關(guān)法律法規(guī)的修訂、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策等。當(dāng)然該信息收集系統(tǒng)不僅僅針對(duì)稅收信息，從國家宏觀發(fā)展的政策規(guī)劃到行業(yè)市場發(fā)展動(dòng)向信息都應(yīng)該被納入到信息收集系統(tǒng)的范疇。特別是企業(yè)要針對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈上下游的信息進(jìn)行整理和分析，信息收集系統(tǒng)的目的并不在于收集信息，而是在于如何將信息落實(shí)到企業(yè)稅收會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中，幫助企業(yè)更有效的進(jìn)行稅收籌劃，或者是合理的規(guī)避因?yàn)槎愂招畔⑹д娑鴰淼膿p失。

（三）健全內(nèi)部控制體系

健全企業(yè)內(nèi)部控制體系是強(qiáng)調(diào)企業(yè)要真正落實(shí)內(nèi)部控制的作用，強(qiáng)化公司治理工作。首先企業(yè)可以針對(duì)稅務(wù)工作設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)崗位，專門負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作，以此來提高企業(yè)對(duì)稅務(wù)管理的專業(yè)性。與此同時(shí)，企業(yè)管理者應(yīng)該有意識(shí)的制定財(cái)務(wù)部門的信息管理制度，落實(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管責(zé)任制，避免部分管理者出現(xiàn)與財(cái)務(wù)部門存在篡改企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的行為。與此同時(shí)，對(duì)于中小企業(yè)來講，在企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)不是特別完整的情況下，企業(yè)管理者應(yīng)該樹立內(nèi)部控制意識(shí)，要明確稅務(wù)管理的重要性，通過有效的內(nèi)部控制激發(fā)財(cái)務(wù)部門稅務(wù)崗位的工作效率，以此來帶動(dòng)企業(yè)稅務(wù)管理水平的提高。

（四）積極迎合市場經(jīng)濟(jì)體制變化

在我國市場經(jīng)濟(jì)體制逐漸變化環(huán)境中，企業(yè)想要更好的控制稅務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就需要積極的迎合市場經(jīng)濟(jì)體質(zhì)的變化階段，結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顟B(tài)找到與市場、與政府政策、制度相適配的發(fā)展方向。切忌盲目轉(zhuǎn)型，高新技術(shù)企業(yè)雖然能夠得到政府更多的優(yōu)惠便利條件，但是并不適用于所有企業(yè)，而且也并不是所有企業(yè)都能夠滿足高新技術(shù)企業(yè)條件。所以企業(yè)只有選擇適合自身發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的路徑，找到合理的經(jīng)營結(jié)構(gòu)，才能夠在一定程度上規(guī)避稅務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免企業(yè)稅收損失。

（五）強(qiáng)化與利益相關(guān)人之間的緊密聯(lián)系

強(qiáng)化與利益相關(guān)人之間的緊密聯(lián)系是強(qiáng)調(diào)企業(yè)在會(huì)計(jì)信息披露方面要做到真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)，通過會(huì)計(jì)信息與企業(yè)利益相關(guān)人之間達(dá)成更深層次聯(lián)系。因?yàn)樵谄髽I(yè)經(jīng)營的過程中，利益相關(guān)人很可能會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)稅務(wù)信息而影響到與企業(yè)之間的關(guān)系，所以確保各利益相關(guān)人都能夠獲得其應(yīng)有的會(huì)計(jì)信息，以保證企業(yè)不會(huì)因?yàn)槔嫦嚓P(guān)人而出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真，甚至影響企業(yè)稅收。

六、結(jié)論

綜合上述研究內(nèi)容，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境視角下，企業(yè)需要面對(duì)的不僅僅是日常經(jīng)營管理的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也有來自于稅務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)需要能夠強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，這樣才能夠做好稅務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控工作，從而提高企業(yè)的稅收管理水平。