強(qiáng)化預(yù)算管理提升業(yè)務(wù)素質(zhì)嚴(yán)審原始憑證
——論行政事業(yè)單位加強(qiáng)財務(wù)管理的三個要素

■周銳

行政事業(yè)單位存在財務(wù)管理問題的原因在于財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，專業(yè)能力不強(qiáng)，不知道潛在財務(wù)風(fēng)險及如何防患風(fēng)險，同時單位領(lǐng)導(dǎo)又不知道如何管，管理沒有重點及章法。從“厲行節(jié)約反對浪費”這一國家政策層面上來看，行政事業(yè)單位只要做好了預(yù)算管理、抓好了財務(wù)人才建設(shè)及不做假賬這三件事，財務(wù)管理工作就能達(dá)到較為理想的效果，就能經(jīng)得起各項檢查及各種考驗。

一、強(qiáng)化預(yù)算管理，自覺維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性和權(quán)威性

預(yù)算管理是財務(wù)管理的龍頭，做好了預(yù)算管理工作，財務(wù)管理工作就做好了一大半，預(yù)算管理工作沒做好，經(jīng)費收支計劃性不強(qiáng)，財務(wù)管理工作就注定要功敗垂成。首先，預(yù)算編制是財務(wù)人員根據(jù)黨委通盤考慮、綜合平衡單位建設(shè)任務(wù)需要、建設(shè)任務(wù)緩急程度以及經(jīng)費供需矛盾的實際情況，對各項經(jīng)費收支做出的具體計劃，是優(yōu)化經(jīng)費配置、強(qiáng)化經(jīng)費績效、確保每一分錢都用在刀刃上的最有效途徑。預(yù)算編制不合理、不科學(xué)，經(jīng)費保障就沒有側(cè)重點，經(jīng)費投入便失去方向，其結(jié)果不是造成資金浪費，就是導(dǎo)致資金閑置，從而阻礙單位各項建設(shè)任務(wù)的圓滿完成及各項事業(yè)的順利發(fā)展。其次，預(yù)算是單位財務(wù)內(nèi)控制度最重要的組成部分，是單位各項經(jīng)費開支最直接、最可靠的依據(jù)。只有納入預(yù)算的項目，才能開支經(jīng)費，無預(yù)算、超預(yù)算的項目一律不得開支經(jīng)費，否則就違反了財務(wù)內(nèi)控制度，甚至可以上升到違反《中華人民共和國預(yù)算法》的高度，所以具有決策權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)千萬不要做“臨時動議、現(xiàn)場拍板”的傻事。再次，預(yù)算執(zhí)行是組織經(jīng)費保障、將財力轉(zhuǎn)化為保障力的末端環(huán)節(jié)，是維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律秩序的關(guān)鍵階段。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)人員在實施經(jīng)濟(jì)行為之前，一定要詢問經(jīng)濟(jì)項目是否納入預(yù)算，如沒有預(yù)算或超出預(yù)算，一定要在有經(jīng)濟(jì)來源保證的前提下進(jìn)行預(yù)算調(diào)整后，再實施相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為，否則就會發(fā)生預(yù)算與執(zhí)行“兩張皮”的現(xiàn)象，從而降低預(yù)算執(zhí)行率及預(yù)算執(zhí)行效果。當(dāng)然，在有預(yù)算保證的情況，在經(jīng)費支出過程中，也一定要嚴(yán)審細(xì)查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性、合法性及有效性，避免因行為過錯而給單位造成經(jīng)濟(jì)損失。

綜上所述，各單位一定要高度重視預(yù)算管理工作，認(rèn)清預(yù)算管理作用，并認(rèn)真編制預(yù)算、嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，自覺維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，確保每一分經(jīng)費都能最大限度地轉(zhuǎn)化成單位事業(yè)發(fā)展的保障力。

二、提升業(yè)務(wù)素質(zhì)，爭先做好財物的守護(hù)人和明白人

財務(wù)人員要提高素質(zhì)，就要讀好國家經(jīng)濟(jì)政策、財經(jīng)法規(guī)、財務(wù)內(nèi)控制度、財務(wù)專業(yè)知識、經(jīng)濟(jì)違法案例這五本書。第一，國家經(jīng)濟(jì)政策是國家在經(jīng)濟(jì)方面的具體意志，國家經(jīng)濟(jì)政策主導(dǎo)著財經(jīng)法規(guī)的方向。讀好國家經(jīng)濟(jì)政策，及時把握國家經(jīng)濟(jì)政策新動態(tài)，就能及時跟進(jìn)財經(jīng)法規(guī)的新步伐，并用新的財經(jīng)法規(guī)指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為，從而不在經(jīng)濟(jì)方面多走冤枉路。比如，財務(wù)管理人員及時讀到了李克強(qiáng)總理2017 年3 月21 日在國務(wù)院廉政工作會議上關(guān)于“決不能讓大量資金趴在賬上睡大覺，要用好資金增量，盤活資金存量”的講話，就不會用老眼光看待家底經(jīng)費這一問題，就不再會把多留家底作為一項成績，而會有計劃地將資金結(jié)余投入到建設(shè)中，將資金結(jié)余及時轉(zhuǎn)化為完成中心工作的保障力，從而有效提高資金使用效率；再如，財務(wù)人員及時讀到了2018 年3 月28 日國務(wù)院常務(wù)會議有關(guān)深化增值稅改革的決定，就能跟蹤國家為企業(yè)降稅減費進(jìn)行重大財稅體制改革的進(jìn)程，就能相繼知道季度銷售額30 萬元以下的企業(yè)免征增值稅、年銷售額低于500 萬元的小規(guī)模納稅人增值稅率為3%的稅收規(guī)定，這樣，財務(wù)人員就能及時辨別供應(yīng)商在稅金取費時是否做假，就不會被供應(yīng)商欺騙，從而抵制發(fā)票稅率與預(yù)算或清單稅率不一致的現(xiàn)象出現(xiàn)，即發(fā)票套用3%的新稅率而預(yù)算或清單套用8%的老稅率。第二，財經(jīng)法規(guī)是理財、管財、用財?shù)姆煞ㄒ?guī)，是財務(wù)人員及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)人員履行職責(zé)的行為準(zhǔn)則，財務(wù)人員必須掌握與單位日常經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)。在法理上，對于公權(quán)力來說，“法無授權(quán)即禁止”，單位的錢可不可以用、要怎樣用、工程服務(wù)貨物采購程序要怎樣走，都必須得有法律依據(jù)，單位領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)管理人員一定要堅持這個“底線”思維，一定要多翻一翻財經(jīng)法規(guī)書籍。只有熟悉這些法規(guī)，在集中采購時，我們才會多一個心眼，才會有防患招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)與競標(biāo)商合作串標(biāo)及競標(biāo)商相互間竄通圍標(biāo)陪標(biāo)的風(fēng)險意識，才會有防患供應(yīng)商以次充好、偷工減料的風(fēng)險意識，并會思考如何化解這些潛在風(fēng)險，并自覺抵制投標(biāo)文件高度相同或投標(biāo)報價異常一致、分項報價差異極大或呈規(guī)律性變化的現(xiàn)象發(fā)生，自覺抵制采購商品賬實不一致的現(xiàn)象發(fā)生，自覺抵制隱蔽工程偷工減料的現(xiàn)象發(fā)生。只有這樣，我們保存的招投標(biāo)資料及原始憑證就不會成為我們?yōu)^職的罪證，而會成為我們想干事、辦實事、成大事的憑證。第三，財務(wù)內(nèi)控制度是對部分財經(jīng)法規(guī)進(jìn)行嚴(yán)厲性、具體性的細(xì)化，是系統(tǒng)或單位堵塞內(nèi)部財務(wù)管理漏洞、確保資金、資產(chǎn)高效運轉(zhuǎn)的“人防、物防、技防、聯(lián)防”的具體措施。內(nèi)控制度的設(shè)計根源在于堵塞財務(wù)管理漏洞，清楚了內(nèi)控制度的來龍去脈，就能理解制度的真實含義。比如，《會計基礎(chǔ)規(guī)范》關(guān)于原始憑證必須要素齊全的規(guī)定，其根源在于不同品牌的同種類商品或同一品牌不同規(guī)格的同種類商品往往差價懸殊，目的在于防患少支多報風(fēng)險。不理解這一規(guī)定的人不慎為之，是不懂防患這一風(fēng)險；理解這一規(guī)定的人故意為之，就是實了私利鋌而走險；審核原始憑證的人聽之任之，就是在涉瀆職之險。第四，讀好財務(wù)專業(yè)知識，可以提高理財、管財、用財?shù)哪芰?，?yōu)化專業(yè)思維，如在實際工作中加以發(fā)揮應(yīng)用，就能使得財務(wù)預(yù)測更加精確、財務(wù)決策更加科學(xué)、財務(wù)預(yù)算更加合理、財務(wù)控制更加有力、財務(wù)分析更加到位。第五、經(jīng)常翻看經(jīng)濟(jì)違法案例，就能領(lǐng)會“魔高一尺，道高一丈”、“再狡猾的狐貍也逃不過獵人的眼睛”、“法網(wǎng)灰灰，疏而不漏”的現(xiàn)實意義，從內(nèi)心增強(qiáng)違法罪惡感，同時也能看清不法份子的慣用手段和伎倆，從而獲得更多甄別偽裝的經(jīng)驗。只要從深層次去挖掘、分析經(jīng)濟(jì)違法案例，就會發(fā)現(xiàn)表面上看似天衣無縫的經(jīng)濟(jì)違法行為，其實隱藏著明眼人容易查實的證據(jù)鏈，都很容易通過實質(zhì)性測試還原事實真相。因此，各單位對原始憑證真實性、合法性、有效性的審核，一定要把真實性擺在首位，要把真實性審核擺在重中之重，再也不應(yīng)該有“程序合法就是合法”、“頭過身子就過”的糊涂思想。

總而言之，財務(wù)人員要熟讀國家經(jīng)濟(jì)政策，拓寬財務(wù)視野，提升適應(yīng)財務(wù)新環(huán)境的能力；要研讀各項財經(jīng)法規(guī)，增強(qiáng)職業(yè)判斷，提升防患財務(wù)風(fēng)險的能力；要精讀財務(wù)內(nèi)控制度，強(qiáng)化制度約束，提升把控財務(wù)運行的能力；要細(xì)讀財務(wù)專業(yè)知識，深化專業(yè)思維，提升拓展財務(wù)職能的能力；要品讀經(jīng)濟(jì)違法案例，常持法律敬畏，提升拒腐防變倡廉的能力。

三、嚴(yán)審原始憑證，全面保證賬務(wù)的真實性和合法性

關(guān)于賬務(wù)問題，管錢用錢的人一定要明白，賬不是會計人員一個人做的，而是管錢用錢的人與會計人員一起做的，會計人員做賬就是在資金運動的最終環(huán)節(jié)記錄資金運動的狀況。因此，在保證賬務(wù)真實性、合法性、有效性的責(zé)任劃分方面，管錢用錢的人要擔(dān)主要責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任及直接責(zé)任，而會計則擔(dān)監(jiān)督的次要責(zé)任。如果管錢用錢的人不提供虛假的原始憑證，會計人員就做不了假賬，財務(wù)管理人員對這一點一定要有清醒的認(rèn)識，不要僥幸認(rèn)為做假賬就是會計的責(zé)任。要確保賬務(wù)的真實性、合法性、有效性，就要在原始憑證入賬前，做好原始憑證的真實性、合法性、有效性審核。

其一，原始憑證真實性審核，就是要審查原始憑證記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實，有無弄虛作假的情況，要堅決杜絕少記收入、多記支出、巧立名目、虛報冒領(lǐng)、隨意列支的現(xiàn)象發(fā)生。開支的真實性，并不代表原始憑證具有真實性，如將接待費列入伙食費報銷，通過多編菜單充抵接待費的行為，就是弄虛作假、隨意列支的經(jīng)濟(jì)行為。一個單位如果全年不開支一份錢接待費，就會引起審計巡察及監(jiān)督人員的注意，就會查出伙食費管理問題。在真實性方面，財務(wù)人員一定要繃緊“假的東西永遠(yuǎn)真不了”的這根弦，因為原始憑證是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最為原始的反映，不真實的原始憑證無論怎樣包裝，里面都會有點做假的痕跡，經(jīng)過仔細(xì)篩查，都會露出一些蛛絲馬跡。檢查監(jiān)督人員通過一張單獨的原始發(fā)票可能查不出什么問題，但通過幾張或幾年的發(fā)票進(jìn)行縱向?qū)Ρ确治觯蛐值軉挝坏南牧窟M(jìn)行橫向?qū)Ρ确治?，就會看出一些端倪。以采購硒鼓為例，硒鼓的品牌、?guī)格型號與打印機(jī)存在適配關(guān)系，硒鼓的使用壽命與打印紙張數(shù)量存在對應(yīng)關(guān)系，如果單位不根據(jù)實際需要進(jìn)行采購，甚至虛開發(fā)票套現(xiàn)，這些實物之間就難于形成匹配對應(yīng)關(guān)系，從中就能發(fā)現(xiàn)一些線索。在隱蔽工程方面也是如此，工料、人工、用水用電量及運輸車輛相互之間也存在相應(yīng)的關(guān)系，如果虛增工程量、偷工減料，就容易引起檢查監(jiān)督人員的警覺。所以，在任何情況下，都不要做假賬，這是財務(wù)管理人員不可逾越的邊界線。

其二，原始憑證合法性審核，就是要審查所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國家有關(guān)規(guī)定、有無違反國家制度的現(xiàn)象。尤其是在集中采購方面，一定要力求程序合規(guī)合法。單位大宗物資、服務(wù)及工程采購普遍存在程序性問題，一是因為采購人太過信任招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)，雖然參與了采購過程，但卻沒有履行監(jiān)督審查的責(zé)任；二是無機(jī)構(gòu)代碼的單位的采購走不了政府采購程序，招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)在失去政府采購中心有效監(jiān)督的情況下，為了追逐利潤、節(jié)省成本，做事肯定會有些不負(fù)責(zé)任，甚至可能會與投標(biāo)人竄通。因此，單位領(lǐng)導(dǎo)及采購人員一定要嚴(yán)格審核招標(biāo)文件，剔除不規(guī)范內(nèi)容，并確保采購公告掛上中國政府采購網(wǎng)，從而廣泛引入響應(yīng)商進(jìn)行良性競爭。

其三，原始憑證有效性審核，就是要審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否納入單位預(yù)算，經(jīng)費開支是否符合厲行節(jié)約、反對浪費的原則，是否能達(dá)到了預(yù)期績效要求。

總之，財務(wù)管理工作無小事，涉錢涉物，一定要小心謹(jǐn)慎，一定要確保賬務(wù)的真實性、合法性及有效性。