政府審計(jì)業(yè)務(wù)外包問(wèn)題及管理方式研究

劉揚(yáng)洋

（上海立信會(huì)計(jì)金融學(xué)院，上海 200000）

一、政府審計(jì)業(yè)務(wù)外包中問(wèn)題表現(xiàn)

（一）存在責(zé)任的歸屬問(wèn)題

在政府部門(mén)中會(huì)通過(guò)定義合同的形式，在外部招聘專(zhuān)職的人員來(lái)開(kāi)展相應(yīng)的審計(jì)工作，也可以選擇將該項(xiàng)目的整體外包到外部的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)的外包。但無(wú)論是整體外包或是部分外包等形式，都存在一個(gè)值得注意的問(wèn)題，那就是哪一方扶著進(jìn)行外包業(yè)務(wù)的審計(jì)報(bào)告。而筆者認(rèn)為，最終責(zé)任是不能外包的。在政府的審計(jì)機(jī)關(guān)中，對(duì)于各部門(mén)的財(cái)務(wù)收支、公共資金等審計(jì)工作，屬于基本的工作內(nèi)容。而如果只是以外包政府的審計(jì)機(jī)關(guān)不承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，而且政府審計(jì)人員也不去對(duì)外包工作開(kāi)展監(jiān)督，那么就沒(méi)有必要設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)?？墒侨绻胸?zé)任都由政府審計(jì)人員來(lái)承擔(dān)，這樣會(huì)顯得非常的不公平，而且也能有效的提升外部會(huì)計(jì)事務(wù)所的工作效率等，因此不能簡(jiǎn)單地將責(zé)任隨意分配，必須要針對(duì)實(shí)際情況合理的分布責(zé)任，由此為相應(yīng)工作有效開(kāi)展提供保障。

針對(duì)當(dāng)前尚未建立相應(yīng)的法律來(lái)規(guī)定政府審計(jì)的業(yè)務(wù)外包責(zé)任歸屬的問(wèn)題，所以通過(guò)運(yùn)用委托代理的理論來(lái)進(jìn)行分析。針對(duì)政府的審計(jì)業(yè)務(wù)外包的問(wèn)題，從實(shí)際角度來(lái)說(shuō)，是委托代理的關(guān)系。而審計(jì)機(jī)關(guān)屬于委托者，而外部機(jī)構(gòu)屬于受托者。兩者通過(guò)簽訂合同，有效約定雙方間的權(quán)責(zé)歸屬情況，而對(duì)于政府審計(jì)就屬于委托代理的關(guān)系。

（二）存在核心資料和技術(shù)泄露問(wèn)題

在政府審計(jì)業(yè)務(wù)中，內(nèi)部人員以政府審計(jì)人員為主，但對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)的外包的內(nèi)部人員，也有可能是外部的審計(jì)人員或是專(zhuān)門(mén)的技術(shù)人員，抑或是政府的審計(jì)人員等，會(huì)有一些外部人員參與到其中。而政府審計(jì)人員的可信度要比外部人員要高，因此外包會(huì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，就是核心資料和相應(yīng)的技術(shù)出現(xiàn)泄露問(wèn)題。由于核心資料以及技術(shù)等屬于一個(gè)企業(yè)重要的核心競(jìng)爭(zhēng)力，這一點(diǎn)與國(guó)家和政府機(jī)關(guān)都是相同的，因此所帶來(lái)的影響也是非常大的。在實(shí)際的工作中，外部機(jī)構(gòu)會(huì)因其他企業(yè)或是部門(mén)的誘惑和影響，會(huì)發(fā)生不惜泄露國(guó)家機(jī)密而獲取自己利益的問(wèn)題。對(duì)于這種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率雖然較小，可是所帶來(lái)的影響卻是非常的大的。要想更好的杜絕類(lèi)似風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生，那么就應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)內(nèi)容：什么樣的業(yè)務(wù)是可以外包？如何選擇外部機(jī)構(gòu)？選擇那些外包機(jī)構(gòu)？如何有效的牽制外部機(jī)構(gòu)？等。

二、對(duì)政府審計(jì)業(yè)務(wù)外包風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行防范的由此對(duì)策

（一）制定完善的外部審計(jì)業(yè)務(wù)體系

要想更好的降低資料泄露風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題發(fā)生，就應(yīng)制定有選擇性地外部審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行防范。對(duì)于一些學(xué)者會(huì)認(rèn)為，將那些資產(chǎn)專(zhuān)用性相對(duì)偏弱、外部性較低的審計(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)以及政府機(jī)構(gòu)等內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容可以進(jìn)行外包。而也有些人認(rèn)為外包可以從非核心的業(yè)務(wù)擴(kuò)展至核心的業(yè)務(wù)，可以從財(cái)務(wù)審計(jì)向績(jī)效審計(jì)。而不應(yīng)學(xué)者間觀點(diǎn)雖然有所不同，可是其中還是存在一定的共性。首先，政府審計(jì)的業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行分類(lèi)；其次，審計(jì)業(yè)務(wù)的外包應(yīng)注重循序漸進(jìn)的原則。對(duì)于當(dāng)前的政府審計(jì)工作，以財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)為主要內(nèi)容，而財(cái)務(wù)收支的審計(jì)是其中最為重要的部分。所以，我國(guó)的審計(jì)業(yè)務(wù)外包中應(yīng)以循序漸進(jìn)的形式開(kāi)展，在開(kāi)展前期，政府部門(mén)可以外包財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容，之后在將其他的審計(jì)工作進(jìn)行外包。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的環(huán)境下，法律體現(xiàn)也必須要得到進(jìn)一步完善，審計(jì)機(jī)關(guān)也可以有效的開(kāi)展外包績(jī)效審計(jì)，但對(duì)于那些涉及國(guó)家機(jī)密，或是會(huì)影響到國(guó)家命脈的審計(jì)業(yè)務(wù)不應(yīng)外包出去。

（二）科學(xué)有效的選擇外部機(jī)構(gòu)體現(xiàn)

在解決審計(jì)業(yè)務(wù)外包中的外部機(jī)構(gòu)選擇問(wèn)題，不應(yīng)簡(jiǎn)單地選擇具有較大名氣的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，更不能選擇出價(jià)過(guò)低的機(jī)構(gòu)，也不能以別人介紹的形式來(lái)進(jìn)行選擇。由很多學(xué)者認(rèn)為開(kāi)展公開(kāi)招標(biāo)是當(dāng)前比較有效的形式。通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)能夠有效地選擇出較為合適的中標(biāo)人，而且政府也能掌握議價(jià)能力，還能避免招標(biāo)中存在作弊的現(xiàn)象?？墒窃陂_(kāi)展公開(kāi)招標(biāo)工作中，也有很多不足的問(wèn)題。對(duì)于一些有經(jīng)驗(yàn)的部門(mén)，會(huì)通過(guò)直接選擇以前合作的外部機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行外包。也可以運(yùn)用政府審計(jì)人員的內(nèi)部測(cè)試形式，對(duì)合作外部機(jī)構(gòu)開(kāi)展評(píng)估工作，也可以更好的選擇出優(yōu)質(zhì)地外部機(jī)構(gòu)。對(duì)此不僅能夠降低成本，也能節(jié)約時(shí)間，對(duì)審計(jì)效率的提升也有一定意義。

（三）要簽訂合理的外包合同

對(duì)于責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的問(wèn)題，主要就是不能對(duì)責(zé)任進(jìn)行明確界定，而合同當(dāng)中不單單要規(guī)定政府的審計(jì)機(jī)關(guān)以及外部機(jī)構(gòu)的相關(guān)工作，而且要求兩者對(duì)外包部分的審計(jì)結(jié)果真實(shí)性以及可靠性等都應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，也對(duì)責(zé)任懲罰的措施進(jìn)行明確的標(biāo)注。如果實(shí)際中發(fā)生違反合同規(guī)定的現(xiàn)象，那么就要給政府審計(jì)機(jī)關(guān)相應(yīng)的賠償；而違反的是法律的規(guī)定，那么就要承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任?？梢哉f(shuō)合同在審計(jì)業(yè)務(wù)外包中是非常重要的部分，也是不可缺少的環(huán)節(jié)，只有確保其全面性，才能保障政府審計(jì)業(yè)務(wù)外包工作有效開(kāi)展。

結(jié)束語(yǔ)

對(duì)于當(dāng)前審計(jì)全覆蓋形勢(shì)之下，審計(jì)業(yè)務(wù)的外包逐漸成為解決該問(wèn)題的有效形式，可是因?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)外包在實(shí)際的政府審計(jì)降低成本、培養(yǎng)人員以及提高審計(jì)效率等工作中存在一定的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，針對(duì)實(shí)際工作的有效開(kāi)展會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重影響。因此在實(shí)際工作中必須要全面有效的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題因素，并從各個(gè)角度來(lái)制定完善的管理對(duì)策，解決政府審計(jì)工作存在的問(wèn)題，由此更好地提升整體工作水平和效率。