政府會計改革背景下行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的建設(shè)與完善

孔祥敏

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位? 內(nèi)控制度? 薄弱環(huán)節(jié)? 對策

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系含義及意義

（一）內(nèi)部控制制度體系含義及目標

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中指出：行政單位內(nèi)部控制，是指行政事業(yè)單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施、執(zhí)行程序等方法，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行全方位防范和管控。行政事業(yè)單位建設(shè)內(nèi)控主要是為了實現(xiàn)單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全有效、財務(wù)信息真實可靠、預(yù)防舞弊腐敗等目標，從而提升公共服務(wù)的質(zhì)量。

（二）行政事業(yè)單位建設(shè)內(nèi)部控制的意義

1、內(nèi)部控制制度是推進政府廉政建設(shè)的保障

內(nèi)部控制不是簡單的以問題為導(dǎo)向的規(guī)章條例，而是更突出系統(tǒng)性、結(jié)構(gòu)性與長期性，用制度解決問題，從源頭治理腐敗，解決了權(quán)利反腐的弊端，以達到標本兼治的效果，提高政府工作效率和廉政建設(shè)水平。財政部2015年頒布的《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會[2015]24號），強調(diào)了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制對權(quán)力制衡、權(quán)力運行制約、推進廉政建設(shè)的重要作用，對防范違法亂紀行為、引導(dǎo)行政事業(yè)單位健康發(fā)展有重要意義。

2、內(nèi)部控制制度是深化政府會計改革的保證

2014年財政部頒布的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度的改革方案》提出“必須推進政府會計改革，建立全面反映政府資產(chǎn)負債、收入費用、運行成本、現(xiàn)金流量等財務(wù)信息的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度”，“按規(guī)定建立和實施行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機制，設(shè)置充足的財務(wù)會計管理崗位，加強政府財務(wù)報告編報內(nèi)部控制，保證政府財務(wù)報告真實、完整、合規(guī)”。從這一方面來看，內(nèi)部控制是深入推進政府會計改革的重要保證。

3、內(nèi)部控制制度是規(guī)范行政事業(yè)單位活動的保證

內(nèi)部控制規(guī)范了行政事業(yè)單位的預(yù)算管理、收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、合同管理、項目管理等，提高了行政事業(yè)單位職能運行效率。同時在內(nèi)控管理有序的基礎(chǔ)上，工作人員可以將更多的時間和精力放在建設(shè)人民滿意的服務(wù)型政府，提高政府的公信力和執(zhí)行力。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)

行政事業(yè)單位建立和實施內(nèi)部控制對規(guī)范單位活動、資產(chǎn)安全管理、財務(wù)信息、預(yù)防舞弊和腐敗等方面發(fā)揮了重要的作用。但在內(nèi)控意識、內(nèi)外部監(jiān)督等方面管理薄弱，有待進一步改進和完善。

（一）內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)控意識不強

內(nèi)控環(huán)境是建立和實施內(nèi)控體系的基礎(chǔ)，對單位內(nèi)控氛圍和內(nèi)控意識形成起到關(guān)鍵作用。但部分單位內(nèi)控意識不強，重業(yè)務(wù)發(fā)展，輕內(nèi)控管理，對內(nèi)控充滿排斥，甚至有意弱化監(jiān)督的力量，為了應(yīng)付相關(guān)檢查，建立的內(nèi)控制度流于形式，不符合本單位的實際情況，可行性不強。

（二）內(nèi)外部監(jiān)督效果有待改進

行政事業(yè)單位的外部監(jiān)督主要依靠財政、審計、監(jiān)察等部門對本單位的管理活動進行監(jiān)督，但只側(cè)重經(jīng)濟事項的審查，對內(nèi)控建設(shè)方面的監(jiān)督較為薄弱，導(dǎo)致行政事業(yè)單位缺乏外部驅(qū)動力和約束力;內(nèi)部監(jiān)督是對內(nèi)控制度設(shè)計和執(zhí)行效果的自我評價，部分單位因人員編制有限，財務(wù)人員兼職內(nèi)審，受專業(yè)素質(zhì)和管理水平的限制，對內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點的把握上存在一定難度，造成內(nèi)部監(jiān)督獨立性差、力量薄弱。

（三）預(yù)算控制落實不足，決算信息失真

部分行政事業(yè)單位預(yù)算環(huán)節(jié)責(zé)任不明確，業(yè)務(wù)部門不參與預(yù)算編制工作，造成實際執(zhí)行過程中經(jīng)費超預(yù)算標準及額度，出現(xiàn)無預(yù)算支出等情況，預(yù)算執(zhí)行差異率較高，預(yù)算執(zhí)行有效性差。編制決算報表時按照預(yù)算調(diào)整賬目，使得財務(wù)信息嚴重失真，不能真實的反映單位的經(jīng)費使用及財務(wù)狀況。

（四）收支業(yè)務(wù)管理不規(guī)范

部分行政事業(yè)單位未按照實際的業(yè)務(wù)收支類型設(shè)置崗位，關(guān)鍵崗位職責(zé)權(quán)限不明確，一人擔(dān)任不兼容工作，如經(jīng)辦人、審核人均為同一人，甚至出納兼審核的工作，極易滋生貪污行為;有些單位財務(wù)審核過于粗放，財務(wù)制度執(zhí)行不嚴格，對經(jīng)費收支審批把關(guān)不嚴。

（五）資產(chǎn)缺乏有效的內(nèi)控管理機制

部分行政事業(yè)單位管理意識淡薄，資產(chǎn)管理責(zé)任不明確，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失嚴重，利用率極低，影響國有資產(chǎn)的穩(wěn)定發(fā)展。如購買資產(chǎn)前未充分論證盲目購買，出現(xiàn)資產(chǎn)閑置現(xiàn)象;購入的固定資產(chǎn)不入賬、資產(chǎn)使用與保管人的職責(zé)權(quán)限不明確，造成資產(chǎn)使用效率降低，甚至資產(chǎn)流失與毀損情況;缺少定期或不定期清產(chǎn)盤點機制，導(dǎo)致賬實不符情形。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的對策

（一）樹立良好的內(nèi)控環(huán)境，增強全員內(nèi)控意識

加強單位領(lǐng)導(dǎo)班子的內(nèi)控意識培養(yǎng)，單位領(lǐng)導(dǎo)作為內(nèi)控制度實際的制定人和推動人要以身作則，對內(nèi)控工作要予以重視，不能過于看重自身的權(quán)力，“三重一大”事項要集體決策審批，不搞“一言堂”，在單位內(nèi)部要做好內(nèi)部控制的宣傳工作，增強全員內(nèi)控意識。

（二）強化內(nèi)外部監(jiān)督機制

設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督部門，保證內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，內(nèi)審人員要樹立法律理念，強化責(zé)任意識，提高專業(yè)勝任能力，認真核查和評價內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，讓內(nèi)部監(jiān)督發(fā)揮應(yīng)有的實際效能。發(fā)揮外部監(jiān)督機構(gòu)的作用，從財務(wù)、審計、監(jiān)察多角度出發(fā)，定期、不定期的對行政事業(yè)單位進行審查，找出單位內(nèi)控建設(shè)和實施中存在的問題，幫助行政事業(yè)單位完善內(nèi)控制度，提高內(nèi)控的透明度。

（三）科學(xué)制定預(yù)算，并重視預(yù)算執(zhí)行

行政事業(yè)單位預(yù)算編制要建立領(lǐng)導(dǎo)牽頭負責(zé)制，各部門協(xié)調(diào)配合的組織機制，確保預(yù)算編制的科學(xué)性和可行性。提高預(yù)算執(zhí)行力，強化預(yù)算約束性，牢固樹立“有預(yù)算才能支出、無預(yù)算不能支出”的意識，財務(wù)部門要監(jiān)控預(yù)算使用進度，避免預(yù)算執(zhí)行偏差，保證預(yù)算執(zhí)行的有效性。

（四）強化收支業(yè)務(wù)管理

按規(guī)定設(shè)置相關(guān)崗位并明確其職責(zé)權(quán)限，結(jié)合本單位實際情況制定三公經(jīng)費、差旅費等支出管理辦法，規(guī)范財務(wù)經(jīng)費支出審批與報銷流程，嚴把支出審核關(guān)，對不符合審批流程的一律不予報銷。財務(wù)部門定期分析收支情況，規(guī)范財務(wù)行為，維護財經(jīng)紀律，保障各項財務(wù)工作順利進行。

（五）建立健全資產(chǎn)內(nèi)控管理制度化

建立國有資產(chǎn)內(nèi)控管理制度，推動國有資產(chǎn)精細化管理，推進資產(chǎn)使用授權(quán)審批、資產(chǎn)清查、處置、會計控制及信息內(nèi)部公開工作;落實資產(chǎn)管理責(zé)任制，對資產(chǎn)的配置、使用和處置專人負責(zé)，分類建賬，確保資產(chǎn)的有效管控;定期或不定期對資產(chǎn)進行核查盤點，做到賬實相符。

四、結(jié)束語

當(dāng)前我國行政事業(yè)單位內(nèi)控制度剛剛進入起步階段，在內(nèi)控建設(shè)過程中還存在一些薄弱環(huán)節(jié)，但隨著行政事業(yè)單位改革的不斷深入，行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度體系會愈加科學(xué)完善，必將為我國經(jīng)濟的發(fā)展和綜合國力的提升做出貢獻。

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