依法治稅問題探析

歐陽朝霞

廣東創(chuàng)新科技職業(yè)學(xué)院 廣東東莞 523960

一、依法治稅的必要性

（一）依法治稅是依法治國在稅收領(lǐng)域的具體體現(xiàn)

法治是人類文明發(fā)展的必然產(chǎn)物, 是社會健康發(fā)展的根本保障, 已經(jīng)成為新世紀(jì)我國政治、 經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的必然趨勢。在稅收領(lǐng)域堅(jiān)持法治原則即堅(jiān)持依法治稅不僅是當(dāng)前治稅的內(nèi)在需要, 也是適應(yīng)外部挑戰(zhàn), 順應(yīng)時代潮流, 與時俱進(jìn)的一項(xiàng)戰(zhàn)略舉措。

(二)依法治稅是社會主義市場經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)要求

建設(shè)和發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)是我國當(dāng)前的一項(xiàng)中心工作, 并正在醞釀著新的突破與提高, 在這個過程中, 亟需發(fā)揮依法治稅的作用。市場經(jīng)濟(jì)是平等經(jīng)濟(jì)。只有在平等的基礎(chǔ)上才能展開有效競爭, 才能形成正確的價格信號與資源的恰當(dāng)配置。只有依法治稅、 規(guī)范執(zhí)法, 使相同的交易行為承擔(dān)相同的稅收成本, 才能有效實(shí)現(xiàn)稅法中公平稅負(fù)的立法意旨, 才能塑造公平競爭的市場環(huán)境。

(三)依法治稅是實(shí)現(xiàn)稅收職能的根本保證

稅收具有組織財政收入、 實(shí)施宏觀調(diào)控、 調(diào)節(jié)收入分配等職能, 通過這些職能的履行來促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。就當(dāng)前的社會條件而言, 只有推進(jìn)依法治稅, 稅收的職能才能得以很好的實(shí)現(xiàn)。江澤民同志在關(guān)于 《領(lǐng)導(dǎo)干部稅收知識讀本》 的批語中指出 ：“ 要堅(jiān)持依法治稅、 從嚴(yán)治稅, 更好地發(fā)揮稅收在籌集國家收入和實(shí)施宏觀調(diào)控中的職能作用”, 這既高度概括了依法治稅與稅收地位、 職能的關(guān)系, 又指明了稅收工作的方向。

(四)依法治稅是當(dāng)前稅收工作的客觀需要

當(dāng)前, 我國的稅收工作面臨很多迫切任務(wù), 首當(dāng)其沖的便是加入世貿(mào)組織以后我國稅收工作所面臨的挑戰(zhàn)。世貿(mào)組織所規(guī)定的透明度原則、 可預(yù)期原則、 統(tǒng)一性原則等在稅收上歸根結(jié)底就是依法治稅原則,但這時依法治稅的壓力不僅來自國內(nèi)市場, 而且來自經(jīng)濟(jì)全球化大市場, 它的背后是一整套世貿(mào)組織的工作規(guī)則及運(yùn)作機(jī)制。因此, 在加入世貿(mào)組織后, 稅收工作特別是在國際稅收領(lǐng)域已經(jīng)沒有退路,必須嚴(yán)格實(shí)行依法治稅, 否則容易引發(fā)大量的稅收爭論并可能因此受到世貿(mào)組織制裁, 影響我國的改革開放事業(yè)。在這一點(diǎn)上, 我們不能心存僥幸, 只有腳踏實(shí)地、 扎扎實(shí)實(shí)地推進(jìn)依法治稅才能爭取主動。

二、目前我國依法治稅存在的問題

1.稅收法律體系不完整。

(1)我國憲法有關(guān)稅收基本制度規(guī)定較少,又沒有稅收基本法規(guī)定一些基本原則。(2)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置及其組織形式、職權(quán)、管理體制等還沒有真正意義上的稅務(wù)機(jī)構(gòu)組織法。(3)稅收程序法薄弱?，F(xiàn)行征管法中許多規(guī)定不夠全面,許多稅收征管實(shí)踐在法律上依據(jù)不足,如稅務(wù)征收、管理、稽查分局的主體資格,稅務(wù)檢查、稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行的保障措施等。

2.稅收工作觀念有待改進(jìn)。

(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)意識仍有待加強(qiáng),體現(xiàn)在工作中就是生、冷、硬,使征納雙方關(guān)系緊張,影響了工作效率。(2)管理意識不強(qiáng)。許多稅務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)和地方政府的領(lǐng)導(dǎo),養(yǎng)成了重收入、輕管理的錯誤觀念。干部升遷和獎勵制度也相當(dāng)程度地倚重于這一因素,所以稅收成本的意識就相對被沖淡了,稅收管理水平遲遲沒有飛躍,更重要的是依法治稅不能得到根本保證。

3.稅收執(zhí)法力度不夠。一是未能依法充分使用清欠手段。如扣押、查封、拍賣等稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行措施未能充分實(shí)施。二是立案及處罰不到位。立案率、處罰率偏低,處罰力度不夠,大案、要案查處及公告不多,滯納金的加收不足。三是普遍存在以補(bǔ)代罰、以罰代刑的現(xiàn)象。對偷逃稅事實(shí)清楚、手段惡劣的納稅人不能立案處罰,僅以補(bǔ)稅處理結(jié)案,對應(yīng)追究刑事責(zé)任的案件僅以行政處罰代替。

三、推進(jìn)我國依法治稅的建議

1.建立健全規(guī)范的稅收行政立法機(jī)制

各級稅務(wù)機(jī)關(guān)參與稅收立法、制定稅收規(guī)范性文件都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守憲法和立法對規(guī)范立法行為的明確規(guī)定, 立法在為執(zhí)法定規(guī)矩的同時本身也要有規(guī)矩。具體的要求是 ：一要嚴(yán)格遵守立法權(quán)限 , 二要遵守立法程序, 三要提高立法質(zhì)量, 四要保持立法的系統(tǒng)性, 五要提高稅法的透明度。

2.建立科學(xué) 、 高效的稅收征管機(jī)制

稅收征收管理活動在很大程序上就是執(zhí)法行為。要以貫徹新稅收征管法為契機(jī), 組織廣大稅務(wù)干部和納稅人學(xué)習(xí)宣傳新稅收征管法, 特別是正確認(rèn)識和認(rèn)真落實(shí)規(guī)范及制約稅務(wù)機(jī)關(guān)、 稅務(wù)稅收人員執(zhí)法權(quán)力的新增條款, 嚴(yán)格依法行政。強(qiáng)調(diào)要按照新稅收征管法的要求, 大力推進(jìn)征管改革, 堅(jiān)持“ 科技加管理” 的指導(dǎo)方針, 建立以信息化加專業(yè)化為主要特征的現(xiàn)代稅收征管模式和機(jī)制, 以此促進(jìn)稅收執(zhí)法的規(guī)范、高效, 推進(jìn)征收管理活動的法制化、 科學(xué)化和

3.更新稅收工作觀念。

(1)必須提高全體稅務(wù)干部特別是各級政府領(lǐng)導(dǎo)干部對依法治稅、加強(qiáng)稅收管理的認(rèn)識。(2)加強(qiáng)管理意識。領(lǐng)導(dǎo)干部自身也要進(jìn)一步解放思想,轉(zhuǎn)變減稅讓利的陳舊觀念,集中主要精力抓管理。（3）淡化稅收收入任務(wù)觀念。經(jīng)濟(jì)決定稅收,稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。依法治稅離不開依法征收、依法管理和依法處罰。當(dāng)前改革開放進(jìn)一步加大步伐,社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系已具體形成,為保證正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序,稅務(wù)部門應(yīng)加大征管力度,將工作的主要精力放在征、管、查上,把應(yīng)征的稅款全部入庫,這是稅務(wù)機(jī)關(guān)最基本的工作職責(zé)。淡化任務(wù)觀念,做到應(yīng)收盡收,可以避免因稅源變化而帶來的執(zhí)法偏差。一旦真正讓經(jīng)濟(jì)來決定稅收,稅收工作就能在社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中直到應(yīng)有的服務(wù)和保障作用。