營(yíng)改增對(duì)企業(yè)納稅遵從的影響

王玉山

摘要：從分稅改革開(kāi)始到現(xiàn)在，我國(guó)的制造業(yè)和服務(wù)業(yè)也都在實(shí)行不同的模式，服務(wù)業(yè)使用的是營(yíng)業(yè)稅，制造業(yè)使用的是增值稅，兩者之間分稅的特點(diǎn)導(dǎo)致了服務(wù)業(yè)重復(fù)交稅的問(wèn)題，與此同時(shí)，也增加了項(xiàng)目產(chǎn)業(yè)之間合作的成本，而且，也大大的加強(qiáng)了服務(wù)業(yè)偷稅漏稅的念頭。為了解決這一問(wèn)題，我國(guó)各個(gè)區(qū)域開(kāi)始進(jìn)行試點(diǎn)項(xiàng)目，之后從地區(qū)、行業(yè)上進(jìn)行擴(kuò)大的變革，改變稅收的政策和策略，多檔的增值稅不僅僅給企業(yè)和個(gè)人帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)上的損失，同時(shí)也加大了稅收的復(fù)雜性，極大的影響了企業(yè)納稅人的基本需求。對(duì)此，進(jìn)行營(yíng)改增是否能夠解決當(dāng)下的問(wèn)題，能否提高納稅遵從是此篇文章的主要核心內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;企業(yè)納稅;遵從影響

一、理論分析

從1994年開(kāi)始，我國(guó)采用銷(xiāo)項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)的增值稅運(yùn)算模式以來(lái)，逃稅、漏稅、騙稅一直是困擾稅務(wù)局的一個(gè)重要問(wèn)題，雖然已經(jīng)運(yùn)用了很多的改善方式，例如工程等等一系列的規(guī)范性的措施，但是增值稅不遵從的問(wèn)題依然非常的猖獗。導(dǎo)致這一現(xiàn)象的主要原因是因?yàn)?，行業(yè)稅的不統(tǒng)一造成企業(yè)很難獲得抵扣而產(chǎn)生的納稅不遵從情況，通過(guò)提供偽造進(jìn)項(xiàng)稅、少記銷(xiāo)項(xiàng)稅額這樣的行為來(lái)降低企業(yè)稅收上的問(wèn)題。從理論上來(lái)說(shuō)，進(jìn)項(xiàng)營(yíng)改增以后，稅的差異性讓納稅人不遵從得到了很好的改善，重復(fù)征稅和隱形稅得到了很好的解決，減輕了企業(yè)內(nèi)部納稅不遵從的情況;再者，增值稅鏈條區(qū)域擴(kuò)大，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠更加準(zhǔn)確的掌握企業(yè)的監(jiān)管和征收，使企業(yè)遵從稅法，運(yùn)用科學(xué)、透明、公平的稅收方式[1]。

但是，因?yàn)橛泻芏嗟臓I(yíng)改增試點(diǎn)策略和一些比較復(fù)雜的稅收結(jié)構(gòu)都可能對(duì)企業(yè)的納稅人造成影響。比較典型的就是物流鏈上的運(yùn)輸行業(yè)以及倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)，運(yùn)輸行業(yè)11%的增值稅，倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)6%的稅率，這樣的稅率大大的提高了征收的難度，也給偷稅漏稅留下的極大的隱患，企業(yè)有著很強(qiáng)的動(dòng)機(jī)把高效率的商品按照低稅率進(jìn)行申報(bào)。增加稅率也很容易導(dǎo)致“低征高扣、高征低扣”的情況發(fā)生，提高企業(yè)的納稅不遵從行為。根據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，增值稅每增加一個(gè)點(diǎn)，納稅遵從度就會(huì)下降6%[2]。分步式的模式進(jìn)行改革對(duì)增值稅鏈條的完整性將會(huì)造成不利的影響，鏈條的中斷，將會(huì)導(dǎo)致削減增值稅的約束能力，也給逃稅漏稅的人，提供了機(jī)會(huì)。

二、“營(yíng)改增”的內(nèi)容

根據(jù)我國(guó)的相關(guān)規(guī)定，“營(yíng)改增”這一個(gè)戰(zhàn)略性的措施主要可以分為兩個(gè)部分，交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。交通運(yùn)輸行業(yè)主要是包括管道運(yùn)輸、陸路交通運(yùn)輸、航空交通運(yùn)輸以及水路交通運(yùn)輸?shù)鹊?，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)則主要包括信息技術(shù)、文化系創(chuàng)意以及項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)和研發(fā)等等。在原有的17%、13%的稅率上實(shí)行“營(yíng)改增”的方案主要是增加了10%和6%兩個(gè)稅點(diǎn)，“營(yíng)改增”試點(diǎn)運(yùn)行的納稅人主要有兩種一種是小規(guī)模的增值稅納稅人，另一種是一般規(guī)模的增值稅納稅人，不同的納稅人對(duì)應(yīng)需要交納的稅率也是不同的，一般常用的稅率計(jì)算方法是一般稅率計(jì)算和建議稅率計(jì)算，計(jì)稅的模式主要是勇于一般的納稅人，使用6%、11%、17%三個(gè)檔的稅收，簡(jiǎn)易的計(jì)稅模式主要是分為增值稅小規(guī)模的納稅人，增加銷(xiāo)售的金額的不同來(lái)進(jìn)行交稅一般是收取銷(xiāo)售總額的3%進(jìn)行收稅，對(duì)于軌道交通、公交車(chē)出租車(chē)這些交通工具來(lái)進(jìn)行增值稅使用簡(jiǎn)易的計(jì)稅模式[3]。

三、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)收稅的影響

從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)對(duì)“營(yíng)改增”措施進(jìn)行分析，相對(duì)來(lái)說(shuō)這種稅率模式有著非常明顯的優(yōu)勢(shì)，雖然在短時(shí)間內(nèi)沒(méi)有明顯的效果，但是，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，這種模式可以減少因反復(fù)繳費(fèi)的情況而導(dǎo)致市場(chǎng)的發(fā)展不受稅務(wù)的制的問(wèn)題，對(duì)城市的增值稅發(fā)展起到了一個(gè)完善的作用，直接促進(jìn)二、三產(chǎn)業(yè)鏈的快速發(fā)展，與此同時(shí)，對(duì)于改革服務(wù)增值稅也有著巨大的作用，而這就需要相關(guān)人員能夠更加精準(zhǔn)的了解營(yíng)改增的效果和優(yōu)勢(shì)，還要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況對(duì)稅務(wù)繳納進(jìn)行詳細(xì)的分析和研究。

（一）“營(yíng)改增”對(duì)航天航空油料公司加油站的影響

我國(guó)在進(jìn)行“營(yíng)改增”之前，航天燃油以及加油站都屬于繳納增值稅一般納稅人，一般都是繳納17%的增值稅，在國(guó)家頒布了相應(yīng)的規(guī)章和標(biāo)準(zhǔn)后，這兩個(gè)行業(yè)的稅務(wù)和稅率以及沒(méi)有什么大的改變，但是在稅率的計(jì)算上有了新的計(jì)算方法，大大的降低了企業(yè)的交稅問(wèn)題，從另外一個(gè)方面來(lái)看委托方以及交納了增值稅，這些費(fèi)用提供給了營(yíng)業(yè)稅，在進(jìn)行交稅之前，需要繳納的費(fèi)用可以進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，“營(yíng)改增”政策進(jìn)行改革之后，勞務(wù)委托交納的費(fèi)用一般都要按照增值稅進(jìn)行計(jì)算，企業(yè)繳納增值稅之前，抵扣的費(fèi)用將會(huì)逐漸的減少，企業(yè)需要交納的費(fèi)用將會(huì)大大的增加，以達(dá)到增加利潤(rùn)[4]。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)物流行業(yè)的影響

對(duì)于物流行業(yè)來(lái)說(shuō)，不同的物流環(huán)節(jié)也有著不一樣的增值稅率，不論是“營(yíng)改增”政策發(fā)布之前還是發(fā)布之后，不通物流環(huán)節(jié)的稅率的變化幅度也是不一樣的，為了能夠更加清晰的了解到營(yíng)改增對(duì)物流行業(yè)所產(chǎn)生的影響，一定要對(duì)物流行業(yè)進(jìn)行探討[5]。首先是對(duì)物流中倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)來(lái)說(shuō)，倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)是現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的一個(gè)輔助行業(yè)，在國(guó)家進(jìn)行營(yíng)改增之前，倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)被劃歸與于服務(wù)行業(yè)，稅務(wù)需要繳納5%，并且，所有的營(yíng)業(yè)稅都計(jì)算在其中，“營(yíng)改增”實(shí)施之后，倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)增值稅率有所上升，因此，與其他行業(yè)相比較而言，倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸行業(yè)的稅率有所提高，主要就是國(guó)家提高了相關(guān)的稅率。我們需要以一個(gè)理解性的思想來(lái)看待這件事情，國(guó)家進(jìn)行稅務(wù)改革，將營(yíng)業(yè)稅變成增值稅，主要是為了有效避免在稅收的過(guò)程中出現(xiàn)重復(fù)繳費(fèi)的情況，雖然營(yíng)業(yè)稅所要交納的稅率較低，但是按照規(guī)定，所有的營(yíng)業(yè)所得都需要納稅，國(guó)家在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改成增值稅以后，雖然稅率上有一定的提高，導(dǎo)致增值稅的納稅的情況出現(xiàn)了一定的變化，但是納稅人在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)的收入是需要交納稅務(wù)，納稅人需要交納的費(fèi)用需要在購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)扣除金額決定。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)行業(yè)的影響

我國(guó)頒布“營(yíng)改增”的試點(diǎn)模式之后，工程咨詢(xún)也需要重點(diǎn)觀察，對(duì)這樣的公司來(lái)說(shuō)，在稅務(wù)制度改革之前，公司按照服務(wù)行業(yè)的稅率進(jìn)行納稅，按照5%的稅率來(lái)進(jìn)行繳費(fèi)，在稅務(wù)制度改革之后，將其改為增值稅進(jìn)行征收，這對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，雖然稅率上有一定程度的提高，但是，在購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)可以對(duì)稅率進(jìn)行扣除，因此，企業(yè)的具體交稅情況和發(fā)展要按照發(fā)展的情況來(lái)確定[6]。

為了能夠更好的對(duì)營(yíng)業(yè)稅增長(zhǎng)之后的影響進(jìn)行判斷，2011年以后我國(guó)的采購(gòu)和物流部門(mén)對(duì)幾十家規(guī)模較大的物流和相關(guān)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行了點(diǎn)差和研究，研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，近幾年物流的營(yíng)業(yè)稅率為1.3%，其稅率比貨物運(yùn)輸行業(yè)高2%，在營(yíng)業(yè)稅變成增值稅之后，貨物運(yùn)輸行業(yè)的稅率提高到4.8%，這樣大幅度的變化會(huì)導(dǎo)致運(yùn)輸行業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)增加，通過(guò)調(diào)查和研究最終得出，在稅務(wù)進(jìn)行改革以后，物流的稅收壓力增加，營(yíng)業(yè)稅變成交通運(yùn)輸行業(yè)進(jìn)行繳費(fèi)，一把情況下按照3%來(lái)進(jìn)行繳費(fèi)，而且，如果出現(xiàn)退還時(shí)，國(guó)家還要給予一定的幫助和支持，在營(yíng)業(yè)稅改革之后交通運(yùn)輸需要按照11%來(lái)進(jìn)行繳費(fèi)，這樣大幅度的提高稅收，導(dǎo)致稅務(wù)的負(fù)擔(dān)也越來(lái)越重，為了能夠更好地減少經(jīng)濟(jì)壓力，只能夠在一些辦公用品、電費(fèi)、水費(fèi)、交通這些方面獲取一定的發(fā)票科學(xué)的進(jìn)行避稅，承擔(dān)企業(yè)的稅務(wù)[7]。

四、結(jié)語(yǔ)

總的來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”的方法是我國(guó)未來(lái)稅收結(jié)構(gòu)所進(jìn)行調(diào)整的一個(gè)重要的變革，這樣的變革在一定的程度上來(lái)說(shuō)改變了很多的納稅人重復(fù)納稅的情況，也可以讓我國(guó)的納稅環(huán)境做得更加完善，營(yíng)改增的模式一定會(huì)給企業(yè)帶來(lái)積極正面的影響。所以，此篇文章就借助營(yíng)改增對(duì)企業(yè)納稅遵從的影響，展開(kāi)分析和深入的研究調(diào)查，所言所寫(xiě)皆是筆者的一些粗淺的認(rèn)識(shí)和看法。以提供業(yè)內(nèi)人士以及相關(guān)的管理人員參考和借鑒。希望能夠給讀者帶來(lái)一絲幫助和靈感，也希望能夠給我國(guó)相關(guān)的行業(yè)添磚加瓦，貢獻(xiàn)一份自己薄弱的力量。

參考文獻(xiàn)：

[1]王一竹.“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)影響的研究[D].上海海關(guān)學(xué)院，2018.

[2]楊光濱.“營(yíng)改增”背景下樂(lè)清市地方稅務(wù)局稅收征收管理研究[D].福建農(nóng)林大學(xué)，2017.

[3]郭偉.論營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2017 （16）：30-32.

[4]徐李丹.營(yíng)改增背景下企業(yè)稅收遵從成本研究[D].南京大學(xué)，2017.

[5]譚振宇.“營(yíng)改增”背景下馬龍地稅稅源管理研究[D].云南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2016.

[6]李潔.營(yíng)改增背景下的中小企業(yè)稅負(fù)研究[D].西北大學(xué)，2016.

[7]陳玉萍.“營(yíng)改增”背景下我國(guó)增值稅納稅遵從影響因素研究[D].華僑大學(xué)，2015.