萬科集團納稅籌劃
——以增值稅為例

文/程文露，山東省青島市青島理工大學

1 前言

“營改增”政策是我國結構性減稅和優(yōu)化經濟結構的核心措施，其主要目的是減少重復征稅，提高企業(yè)的經營效率。而如何最大化利用“營改增”政策真正使房地產企業(yè)減稅降費，確是我國每家房地產企業(yè)要深入研究的課題。因此本文通過對“營改增”背景下萬科集團稅收籌劃的研究，主要有以下兩點意義：一是為集團完善增值稅稅務管理系統(tǒng)提供思路；二是以龍頭企業(yè)萬科集團為例，提出相應稅收籌劃方案，對于同類房地產企業(yè)進行涉稅管理具有參考意義和推廣應用價值。

2 萬科集團涉稅分析

2.1 萬科集團簡介

萬科企業(yè)股份有限公司成立于1984年，于1988年進入房地產行業(yè)。經過三十余年的發(fā)展，已成為國內領先的城鄉(xiāng)建設與生活服務商，業(yè)務覆蓋珠三角、長三角、環(huán)渤海三大城市經濟圈以及中西部地區(qū)，共計53個大中城市。該公司的經營范圍為：興辦實業(yè)；國內商業(yè)；物資供銷業(yè)；進出口業(yè)務；房地產開發(fā)。控股子公司主營業(yè)務包括房地產開發(fā)、物業(yè)管理、投資咨詢等。

2.2 萬科集團母公司納稅情況分析

由于萬科集團旗下分支機構眾多，為了使數(shù)據(jù)更加簡潔并突出增值稅前后的變化，因此本節(jié)選取最具代表性的集團母公司，即萬科股份有限公司為主體進行分析。

數(shù)據(jù)顯示，改制前，營業(yè)稅構成了母公司的主要稅種，取消營業(yè)稅之后，萬科集團母公司應交稅費總額減少了2035萬元，總體稅負由8.18%降為5.85%。2016年后增值稅成為母公司第一大稅種，并有上升趨勢，2018年增值稅所占比重大幅降低，原因為國家持續(xù)推進“營改增”政策，并將銷售，轉讓不動產的一般納稅人適用稅率調低了1%。通過表3 企業(yè)各稅種與當期收入的占比情況可以看出母公司的稅負壓力在不斷減小。

受稅法新規(guī)影響，母公司稅款所占收入比重已經從2017年的7.50%下降到0.46%，稅負大大減輕。盡管如此，增值稅、城市維護建設稅及教育費附加依然在應交稅費總額中占有相當一部分比重，二者合計所占收入比重也達到0.35%。因此，對于該企業(yè)來說，增值稅籌劃依然具有較大的空間。

圖表1 萬科集團母公司納稅統(tǒng)計表 單位：元

3 籌劃案例分析

案例：分別核算兼營業(yè)務銷售額的籌劃

圖表2 2018年萬科集團母公司分行業(yè)營業(yè)收入構成

兼營銷售行為和混合銷售行為是企業(yè)常見的經營行為,企業(yè)兼營行為分為三種：一是兼營不同稅率、稅目的應稅行為，即“營改增”企業(yè)納稅人從事增值稅不同稅率稅目的應稅項目行為；二是兼營應稅項目與非應稅項目行為即“營改增”企業(yè)納稅人兼營增值稅應稅項目與營業(yè)稅應稅項目行為；三是兼營應稅項目與免稅項目行為即“營改增”企業(yè)可能同時經營增值稅應稅項目和免稅項目行為。

圖表1顯示，母公司兼營稅率為9%的房地產業(yè)務，與6%的物業(yè)服務。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，如果“營改增”企業(yè)在會計上并沒有分開核算貨物銷售額、勞務銷售額及修理修配勞務銷售額時，將按照稅率從高原則來核算應繳納的增值稅額。因此，對于母公司來說，如果要降低稅負，需要在會計上將房地產業(yè)務與企業(yè)服務分別核算。

現(xiàn)舉例說明如下：

2018年，母公司實現(xiàn)主營業(yè)務收入29441677.38元，其中房地產企業(yè)實現(xiàn)收入28462112.54元，物業(yè)服務業(yè)務實現(xiàn)收入979564.84元。

稅收籌劃前：

若公司不實行分別核算，則需要繳納增值稅：29441677.38*9%=2649750.96元

稅收籌劃后：

若公司實行分別核算，則需要繳納增值稅：28462112.54*9%+979564.84*6%=2620364.01元經過籌劃，實行分開核算后可為公司減輕稅負29386.95元。

4 總結

4.1 營業(yè)稅改為增值稅后會接連導致稅種、稅率、計算公式以及可抵扣進項稅額的變動，在這四個因素的共同影響下，萬科集團的稅負在“營改增”后有所降低。

4.2 企業(yè)在進行籌劃工作之前，應明確有效稅收籌劃的最終目標，避免因降低稅負而損害企業(yè)整體價值。

4.3 通過以上案例分析，萬科集團母公司可在采購環(huán)節(jié)降低原材料成本，增加可抵進項稅額并提前抵扣進項稅額；在售后核算環(huán)節(jié)，分開核算兼營業(yè)務可減輕企業(yè)稅負29386.95元。由于企業(yè)運作環(huán)環(huán)相扣，對于企業(yè)的增值稅籌劃應當分環(huán)節(jié)入手。